Налоговый учет доходов организаций - Налоговый учет и отчетность

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируются на две группы:

    1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учетные документы и документы налогового учета. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

    * метод начисления; * кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Порядок налогового учета доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учет таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Основным принципом налогового учета операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учетных документов в аналитических регистрах налогового учета, либо в регистрах бухгалтерского учета. Для налогового учета реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры:

    * Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав); * Регистр учета поступлений денежных средств; * Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности; * Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности; * Регистр учета расчетов с бюджетом; * Регистр учета доходов текущего периода.

Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учетных документов.

Регистр учета поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу.

Записи в регистр учета операций по движению дебиторской задолженности и регистр учета операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты.

Регистр учета расчетов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчетов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет.

Регистр учета доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.

Налоговый учет выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учета зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ "Товарный кредит" сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ "Кредитный договор", согласно которой заемщик обязуется уплатить проценты по кредиту.

Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определенное время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учета будет следующей:

    * Регистр-расчет сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита; * Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; * Регистр учета доходов от реализации текущего отчетного периода.

В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара.

В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав нереализационных доходов.

В этом случае сумма процентов из регистра - расчета сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода.

В налоговом учете организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ). налогообложение доход амортизационный

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях.

Момент признания внереализационного дохода или расхода у налогоплательщика-продавца в виде суммовых разниц определен п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-продавца суммовая разница признается на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав).

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при расчете налога на прибыль не учитываются.

При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен ст. 271 НК РФ.

Похожие статьи




Налоговый учет доходов организаций - Налоговый учет и отчетность

Предыдущая | Следующая