Документальное оформление - Экономическая сущность и особенности учета реализации продукции, товаров, работ и услуг ТОО "Артык-2007"

Оптовая реализация готовой продукции (работ, товаров и услуг) - это отпуск товаров со склада оптовых предприятий торговым предприятиям, предприятиям общественного питания для непосредственной продажи населению, промышленным предприятиям для переработки, другим оптовым предприятиям для перепродажи.

Отпуск товаров со складов предприятий производится непосредственно представителю покупателя путем отправления по железной дороге или водным путем, в порядке централизованной доставки автомобильным транспортом. Любая отгрузка товаров с оптовых предприятий делается на основании договора. Договора применяются с целью облегчения достижения обязательств.

Типовой договор следующие последовательно расположенные разделы;

Характеристика сторон;

Предмет договора;

Цена и сумма договора;

Условия и сроки поставки товаров;

Условия платежей;

Упаковка и маркировка товара;

Условия претензий;

Штрафные санкции и порядок возмещения убытков;

Страхование;

Обстоятельства непреодолимой силы;

Арбитраж;

Другие условия контракта;

Юридические адреса сторон.

Отгрузка товаров со склада оптовых предприятий осуществляется, как правило, автомобильным транспортом непосредственно до потребителя или до станции железной дороги (водной пристани) при помощи централизованного завоза (вывоза) грузов.

Так как отгрузка товаров со складов производится автомобильным транспортом, то основным документом будет при этом товарно-транспортная накладная. Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных товаров.

Реализация продукции, товаров должна производиться по документам установленной формы.

Материально ответственные лица при централизованной доставке товаров (шоферы, экспедиторы) получают книгу со сданными документами, в которой они регистрируют сданные оптовому предприятию документы с подписью покупателя. На основании записей в этой книге производится контроль за своевременной доставкой товаров покупателям.

Вместе с тем порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых товары отпускаются со складов, и сам порядок отпуска товаров, зависят от места отпуска товаров и видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата). Так, при отпуске непосредственно со склада представителю покупателя торговый отдел выписывает распоряжение, в котором указываются наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной, в которой работники отпускающие продукцию проставляют количество, цену, артикул, номенклатурный номер товара. При расчетах с предоплатой покупатель предъявляет главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему расчеты с данным предприятием, копию платежного поручения, на основании которого бухгалтер на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществлять дополнительный контроль за расчетами с покупателями. Счетную проверку документов производят, как правило, на вычислительных машинах. Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю предприятия, а при последующей оплате и главному бухгалтеру. Затем товарно-транспортные накладные направляют заведующему складом, который отпускает товар и тару. Перед этим представитель покупателя представляет доверенность и паспорт, и приемку товара подтверждает своей подписью в товарно-транспортной накладной. При получении одним и тем же лицом товарно-материальных ценностей с нескольких складов разрешается пользоваться одной доверенностью. Однако этот порядок должен быть утвержден руководителем оптового предприятия исходя из конкретных условий работы.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. После оформления и отпуска продукции, товаров и тары со склада один экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с товарным отчетом (реестром) передается в бухгалтерию, второй остается в торговом отделе, третий вручается представителю покупателя, а четвертый прилагается к платежному поручению (при последующей оплате). Следует отметить, что в платежных требованиях-поручениях (при последующей оплате) указываются только номера товарно-транспортных накладных и их сумма.

При отправке продукции, товаров железнодорожным или водным транспортом на складе товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку (его называют заказ, наряд, или заказ-наряд). В нем указываются реквизиты покупателя, наименование товара и цена, количество товара. Отобранный товар передают для упаковки и отправки, так как обработка и последующая приемка товара покупателем будет производиться без представителя поставщика, то особо важное значение имеет правильное оформление отгрузки товаров.

При упаковке товаров и тары на каждую товарную единицу составляют упаковочный ярлык. Один экземпляр ярлыка вкладывают в тарное место. В ярлыке указываются фамилии упаковщика и материально ответственного лица, проверившего упаковку. После проверки соответствия отобранного товара данным упаковочного ярлыка тару закрывают, а товар маркируют, т. е. на специальной бирке или упаковке со штемпельным оттиском указывают: станцию отправления и назначения; наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя; массу нетто и брутто тары; номер упаковочного ярлыка. При отправке товара без тары в контейнерах составляют спецификацию, в которой указывают наименование товара и его количество, цену, стоимость. Спецификацию составляют в том случае, когда отправляют товар, упакованный в тару различных размеров и массы. В спецификации указывают: количество мест одинакового размера или массу; номера мест; массу нетто; массу брутто каждого сорта и в целом по данной партии товаров. Спецификация и упаковочные ярлыки в случае претензии покупателя к оптовому предприятию по количеству или ассортименту товаров позволяет установить лиц, ответственных за упаковку и отправку.

После отборки и упаковки товара материально ответственное лицо записывает фактически отпущенный товар в товарно-транспортную накладную или платежное требование-поручение (если перечень отпускаемых товаров невелик). Однако практика выписки двух документов (распоряжений и товарно-транспортных накладных приводит к дублированию ряда реквизитов: наименования, цены, количества товаров. В связи с этим ряд оптовых предприятий вместо двух документов выписывают один комбинированный документ.

Для доставки товара на станцию железной дороги или пристань экспедиционному отделу выписываются поручения. В свою очередь отправка товаров железнодорожным (водным) транспортом оформляется еще железнодорожной (водной) накладной, которая сопровождает груз на всем пути следования. В пункте назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приемки груза. Кроме того, на товар принятый к отправке, станция железной дороги (пристань) выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе с товарно-транспортной накладной, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием-поручением направляют покупателю. При этом в товарно-транспортной накладной или платежном требовании-поручении проставляются: номера железнодорожной (водной) квитанции, дата отгрузки, число мест, масса грузов, наименование станции отправителя и назначения.

Для получения оперативных сведений об отгрузке товаров, контроля за своевременностью и точностью расчетов с покупателями платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале.

Отгрузку товаров транзитом оптовые предприятия осуществляют на основании договоров заключенных с поставщиками, и распоряжений (нарядов, заказов), выписываемых оптовыми предприятиями поставщикам. В нарядах указываются количество и наименование товаров, а также наименование покупателя и его адрес.

Документом на перевозку импортных товаров является единая международная транспортная накладная.

Платежные требования-поручения (с приложениями) поступают на оптовые предприятия через банк или по почте. Поступившие платежные требования-поручения бухгалтерия регистрирует в журнале регистрации документов и контроля и за поступившими грузами. В этом журнале имеются следующие графы: наименование поставщика, дата и номер платежного требования-поручения, дата поступления документов, дата акцепта (согласия на оплату), дата оплаты, дата фактического поступления товара, номер и дата товарного отчета. В нем в хронологическом порядке записываются все поступившие платежные требования-поручения поставщиков. Такой порядок ведения журнала регистрации документов позволяет осуществлять оперативный контроль за своевременным поступлением грузов, акцептом и оплатой платежных требований-поручений, полнотой оприходования поступивших товаров.

После регистрации документы направляют в торговый отдел для проверки соответствия поставки условиям заключенного договора (срок отгрузки товара, их ассортимент и др.). Затем экономист по ценам проверяет правильность цен, оптовых надбавок, сумм транспортных расходов. После этого в бухгалтерии при помощи вычислительных машин проверяют таксировку, правильность подсчетов.

Основным видом отпуска товаров является самовывоз автомобильным транспортом. Отпуск производится на основании заключенного договора на поставку продукции или бартерного договора в зависимости от условий оплаты за поставляемую продукцию. Представитель получателя предъявляет выданную доверенность на предприятии получателя на получение материальных ценностей, а также копию платежного поручения (если в договоре предусмотрена предоплата) или гарантийное письмо (если в договоре предусмотрена оплата после получения материальных ценностей. После этого выписывается товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. Перед оплатой (при отпуске или до него, в зависимости от условий договора) бухгалтерия выписывает счет-фактуру и протокол согласования цен, который в обязательном порядке должен быть подписан продавцом и покупателем товара.

Рассмотрим документальное оформление учета готовой продукции на складе на примере предприятия ТОО "Артык-2007":

При приеме на работу с материально - ответственным лицом, заведующим складом Масютиной Н. Н. был составлен договор о полной материальной ответственности. Затем материально - ответственное лицо приняло в подотчет товар хранящийся на складе предприятия. Передача товара на складе происходила в присутствии комиссии, и был составлен акт передачи товаров от одного материально - ответственного лица другому.

На складе вышеуказанного предприятия ведутся карточки складского учета по видам товаров, в количественном выражении, в которых указывается: наименование товара, остаток на начало, приход товара, расход товара, с указанием номеров приходных и расходных документов.

Карточки складского учета ведутся на основании первичных документов: приходных и расходных накладных.

В графе "№ документа" указывается № счета фактуры выписанного покупателю. Во второй графе от кого поступило и кому отпущено указывается наименование покупателя или поставщика, далее в графе приход, расход, остаток проставляется количество

В конце отчета подсчитываются итоги. В нашем примере приход за январь месяц составил 900 кг, расход - 1680 кг (на 31.01.2007 года). Подсчитывается сальдо на 01.02.05. - 1958,87 кг (287444,58 тг = 1958,87 кг * 146,74 тг.). Отчет подписывает материально - ответственное лицо и сдает вместе с первичной документацией в бухгалтерию. Отчет в бухгалтерию сдается ежедневно. Бухгалтер проверяет отчет и таксировку и подписывает отчет. Затем отчет утверждает директор. Отчеты вместе с первичной документацией хранятся в бухгалтерии.

В бухгалтерии на основании отчетов заполняются регистры синтетического учета.

Синтетический учет ведется в журнале ордере № 11 по кредиту. (Приложение 16). Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов "Товары", "Задолженность покупателей и заказчиков", "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" и "Доход от основной деятельности".

В журнале-ордере по строке "Итого" и графе 9 "Итого по кредиту" отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе синтетических счетов.

В журнале-ордере имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов "Доход от основной деятельности", "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены" и "Себестоимость реализованной готовой продукции, товаров (работ, услуг)". По каждому синтетическому счету доходов от основной деятельности, возвратов проданных товаров и скидки с продаж, с цены и расходов по основной деятельности и в целом по подразделам 70, 71 и 80 (строка "Итого") отражаются сальдо на начало месяца, оборот за месяц по синтетическим счетам подразделов 70 соответственно по кредиту, 71 и 80 - по дебету и сальдо по ним на конец месяца (графа 3 "Сальдо на конец месяца"). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы "Расчет чистого дохода".

Для определения сальдо на конец месяца по доходам от неосновной деятельности предназначена таблица А. В таблице А в графе № 1 указывается сальдо на начало месяца, в графе № 2 - оборот за месяц, в графе № 3 - сальдо на конец месяца.

По строке 9 "Остаток на конец отчетного периода" путем умножения остатка готовой продукции по плановой себестоимости на процент отклонений определяется фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца. Аналогично определяется фактическая себестоимость реализованной за месяц готовой продукции, когда количество готовой продукции, реализованной в оценке по плановой себестоимости, корректируется на этот же процент отклонений.

На конец каждого месяца материально ответственное лицо Масютина Н. Н. составляет МАТЕРИАЛЬНЫЙ ОТЧЕТ, где составляется оборот по 1320 счету "Готовая продукция" и выводится итоговая сумма (остаток на конец месяца).

Для контроля за сохранностью товаров на предприятиях нужно воспользоваться одним из способов контроля инвентаризация. Инвентаризационная комиссия составляет "Инвентаризационную опись". Опись применяется для отражения наличия товаров. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемеривания товаров отдельно по каждому местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

При поступлении товара на предприятии, приемку со склада поставщика осуществляет материально ответственное лицо предприятия покупателя (получателя) товаров. Как правило, на складе поставщика товары получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункту или когда необходимо проверить качество товаров.

Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочивание одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному). К применению на территории Республики Казахстан допущены следующие формы доверенностей:

    - типовая межведомственная форма № М-2 с корешком, на котором производятся записи о выдачи и использовании доверенности с соответствующими реквизитами; (приложение № 19) - типовая межведомственная форма № М-2а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая межведомственная форма № М-3). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу доверенностей.

Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом.

Доверенность должна быть заполнена в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенностей на получение товара и отпуска их по доверенностям, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 (приложение 9).

Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образца подписи лица на имя, которого она выдана, не производится выдача товара, перечень товаров подлежащих получению со склада поставщика (отправителя), записывается на обратной стороне доверенности.

Похожие статьи




Документальное оформление - Экономическая сущность и особенности учета реализации продукции, товаров, работ и услуг ТОО "Артык-2007"

Предыдущая | Следующая