Проведение аудиторской проверки - Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Проведение проверки осуществляется в соответствии с программой аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Определяется круг ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учетов. На следующем этапе проверки изучается учетная политика организации, утвержденная приказом. Отсутствие в учетной политике многих пунктов раскрывающих налог на имущество затрудняет проведение аудиторской проверки и определения правильности расчетов с бюджетом по данному налогу.

Современный налоговый учет ведется, как правило, автоматизировано с применением программ ( 1С: Бухгалтерия, SAP и др.) Налоговый учет в основном ведется отдельно от бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, т. е. основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости (согласно Инструкции ГНС от 8 июня 1995 г. № 33).

Объектом налогообложения чаще всего являются: основные средства в том числе здания, машины и оборудование, транспортные средства предприятия, запасы в том числе материалы; затраты в том числе расходы будущих периодов. При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Изучение инвентарных карточек важный момент в определении наличия основных средств. Данные инвентарных карточек совпадают с аналитическими данными карточки счета 01 "Основные средства".

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. Для проверки правильности операций по начислению амортизации основных средств, если амортизация начисляется линейным способом первого числа каждого месяца на все объекты основных средств, то учитывается проводкой Д 20 К 02. Сроки полезного использования и нормы амортизации должны быть определены, верно. Если определить балансовую стоимость основных средств: сальдо на конец периода по счету 01 "Основные средства" за минусом сальдо на конец периода по счету 02 "Амортизация ОС. Данные должны соответствовать данным по строке 120 бухгалтерского баланса.

На следующем этапе проверке подлежат входящие в объект налогообложения запасы предприятия. В случае отсутствия инвентаризационной описи фактическое наличие материалов может проверяться по карточкам складского учета. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Поступление материалов на предприятии учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости и отражаются проводками Д 10 К 60; 71; 76.5, а списание в производство осуществляется методом ФИФО и отражаются проводкой Д 20 К 10.Так же объектами налогообложения могут быть: доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы.

Налогооблагаемой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимают отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 "Основные средства, за минусом суммы амортизации учитываемой на счете 02 "Амортизация основных средств". Также в налогооблагаемую базу включаются расходы будущих периодов, составившие, нематериальные активы, внеоборотные вложения.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется:

I кв.= янв.+фев.+март+апрель/16

II кв.= янв.+фев.+март+апрель+май+июнь+июль/28

IIIкв.= янв.+фев.+март+аперль+май+июнь+июль+авг.+сент.+окт./36

IVкв.= янв.+фев.+март+аперль+май+июнь+июль+авг.+сент.+окт+нояб.+дек./13

Среднегодовая стоимость имущества на отчетную дату должна совпадать со строкой 510 налоговой декларации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2 процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Сумма налога исчисляется главным бухгалтером предприятия самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество на предприятии ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 91.2 "Прочие расходы". Сумма налога начисляется ежеквартально. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". По начислению и перечислению налога на имущество нарушений не выявлено.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.

Похожие статьи




Проведение аудиторской проверки - Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Предыдущая | Следующая