Методологические аспекты Учетной политики в части ведения налогового учета - Учетная политика предприятия

Налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Организацией ООО "Эксперт СВ" используется принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках единой Учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. Подтверждением данных налогового учета являются:

    - первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); - аналитические регистры налогового учета; - расчет налоговой базы.

В качестве налоговых регистров организацией используются формы бухгалтерского учета и формы, разработанные организацией самостоятельно для определения налоговой базы по налогам и сборам.

Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета.

Реквизиты регистров налогового учета:

    - наименование регистра; - период (дата) составления; - измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном выражении; - наименование хозяйственных операций; - подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) и в случае необходимости (налоговой проверки) регистры выводятся на печать.

Учет постоянных и временных разниц и постоянных налоговых обязательств формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно. Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовом бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно.

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в годовом отчете о прибылях и убытках. В течение года движения по соответствующим счетам не ведется.

Доходы и расходы для целей налогообложения признаются организацией методом начисления.

К налогооблагаемым доходам организации относятся:

    - доходы от реализации работ, услуг и имущественных прав (доходы от реализации); - внереализационные доходы.

Доходами от реализации признается выручка от реализации собственных работ, услуг. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Информация для налогового учета доходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду, берется из данных бухгалтерского учета.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, на основе приказа руководителя.

Расходами организации являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме - любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов является приказ генерального директора ООО "Эксперт СВ".

В случае, когда обоснованность расходов требует доказательства, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов.

При исчислении налога на прибыль расходы по договорам со сроком исполнения в течение года списываются пропорционально по мере выполнения каждой стадии работ (таблица 2.4.1).

Учет таких договоров ведется отдельно. Начало списания расходов по данным договорам - с момента фактического начала работ (в зависимости от условий договора, а именно: поступления предоплаты и поступления необходимой исходной информации/документации).

Таблица 2.4.1

Выполнение работ по стадиям

Наименование стадии работ

% затрат на выполнение

Запрос и сбор документов

1%

Первичная обработка документов

10%

Обследование объектов

10%

Обработка материалов

51%

Подготовка заключения

28%

Итого:

100%

В состав прямых затрат ООО "Эксперт СВ" входят:

    - материальные затраты, непосредственно связанные с производством продукции; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.

Все иные расходы налогоплательщика, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, являются косвенными расходами.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В таком же порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены с учетом положений настоящего пункта Положения об Учетной политике организации.

Информация для налогового учета расходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду, берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить расходы в соответствии с указанной выше группировкой.

Расходы управленческого характера, расходы на командировки учитываются в составе общехозяйственных расходов и относятся к косвенным расходам.

Оценка остатков готовой продукции не осуществляется.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, применяется метод оценки по средней стоимости.

Если стоимость специальной одежды превышает 40 000 руб. и срок ее выдачи превышает год, то специальная одежда включается в состав амортизируемого имущества. Погашение стоимости спецодежды производится посредством начисления амортизации линейным методом.

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб.

Имущество первоначальной стоимостью до 40 000 руб. включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на его приобретение (сооружение, изготовление), доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость ОС не включается.

В целях максимального сближения учетов во всех возможных случаях организация использует "бухгалтерский" порядок формирования первоначальной стоимости ОС.

Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при вводе ОС в эксплуатацию на основании Классификации основных средств. По ОС, не указанным в Классификации ОС, срок полезного использования устанавливается ООО "Эксперт СВ" самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Амортизация производится линейным методом. Смена метода начисления амортизации может производиться с начала очередного налогового периода (в части перехода с линейного метода на нелинейный метод временных ограничений не установлено).

Организация не использует право амортизационной премии.

Аамортизация ОС распределяется на прямые и косвенные расходы. В составе прямых расходов учитываются суммы амортизации ОС, учтенные на счете 20 "Основное производство", в составе косвенных расходов учитываются суммы амортизации, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В налоговом учете резерв на ремонт ОС не создается, "ремонтные" расходы включаются в состав прочих расходов.

Расходы на модернизацию "малоценных" ОС включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении, единовременно.

В налоговом учете нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Признание объекта учета в качестве НМА производится при условии того, что результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности отвечают следующим условиям:

    - объект способен принести организации экономические выгоды (доход); - у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия охранных документов и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Начисление амортизации по НМА производится линейным методом.

Организация не создает резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном.

Резервы предстоящих расходов для налогового учета не создаются.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг определяется по стоимости каждой единицы.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Организация на основании признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Налоговый учет по НДС осуществляется бухгалтерской службой.

В качестве базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения, используются данные регистров бухгалтерского учета.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками и имущественных прав, которые будут учтены в расходах будущих периодов, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных НК РФ: расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности; товары, работы, услуги приняты к учету; имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

НДС при приобретении основных средств подлежит вычету в момент принятия данного объекта к учету на счет 08, при наличии правильно оформленных документов. Расчет НДС при экспорте 0% осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

Похожие статьи




Методологические аспекты Учетной политики в части ведения налогового учета - Учетная политика предприятия

Предыдущая | Следующая