Учетная политика для целей бухгалтерского учета - Учетная политика предприятия

В учетной политике отражаются методы оценки и списания материально-производственных запасов (МПЗ) и финансовых вложений, способы амортизации основных средств и нематериальных активов, формирования стоимости готовой продукции, порядок признания доходов и расходов, возможность формирования резервов и прочее. Рассмотрим основные элементы учетной политики:

Материально - производственные запасы

Действующей нормативной базой по бухгалтерскому учету допускается несколько способов ведения учета материально - производственных запасов.

Для оценки поступающих материально-производственных запасов организация вправе выбрать один из двух вариантов учета - с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без него.

Если организация учитывает материально-производственные запасы на счете 10 "Материалы" по фактическим затратам на их приобретение, то счет 15 ей не нужен. Если же материально-производственные запасы отражаются на счете 10 по учетным (плановым, нормативным) ценам, то для определения фактической себестоимости материально-производственных запасов используется счет 15. Для оценки материально-производственных запасов, отпускаемых в производство (или для иных целей) № 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предполагает четыре варианта:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов;

По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.

Выбрав для какой-либо группы (вида) материально-производственных запасов один из этих вариантов учета, организация должна применять его последовательно из года в год.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено пунктом 25 ПБУ 5/01. этот резерв отражается на счете 14. формирование данного резерва обязательно при наступлении обстоятельств, перечисленных в этом пункте.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов. На это указывает пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. однако допускается создание резерва по отдельным группам (видам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Организация, которая решила формировать резерв под снижение себестоимости групп материальных ценностей, должна закрепить это в учетной политике. Но следует помнить, что нельзя создавать резерв по таким укрепленным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные или вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т. п.

Особенности учета товаров

Пункт 13 ПБУ 5/01 предоставляет возможность организациям выбрать один из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров. Во-первых, такие затраты можно учитывать в себестоимости товаров. Во-вторых, учет транспортно-заготовительных расходов можно вести на счете 44 и впоследствии распределять их на реализованные товары и остаток товаров на складе. Выбранный способ учета указанных расходов торговая организация должна закрепить в учетной политике.

Организации розничной торговли могут учитывать товары двумя способами: по покупным или по продажным ценам. В последнем случае, продажная цена отражается на счете 41, а разница между ней и покупной стоимостью на счете 42. способ учета в организациях розничной торговли необходимо закрепить в учетной политике.

Основные средства

Перед тем как приступить к начислению амортизации, необходимо (при использовании некоторых способов начисления) установить срок полезного использования объекта, в отношении чего в бухгалтерском и налоговом учете имеются различные, хотя и посвященные одному и тому же формулировки.

Куда более значительные возможности выбора альтернативных вариантов и соответственно применения учетной политики имеются субъекта в отношении такой известной бухгалтерской процедуры, как начисление амортизации. Амортизация как экономическая категория отражает износ основных фондов и связана с простым воспроизводством (сумма амортизации должна быть достаточна для замены изношенных основных фондов на новые аналоги). В последнее время в странах со стабильной экономикой и отлаженной налоговой системой предпочтение отдается финансовой функции амортизации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением основных фондов. Амортизационные отчисления, по сути, представляют собой выведенную из-под налогообложения прибыль. Это одна из наиболее существенных льгот по налогу на прибыль. В развитых странах сумма амортизационных отчислений превышает величину действительного износа, что создает реальные условия для частичных инвестиций. Чем выше норма амортизации и чем больше сумма амортизационных отчислений, тем больше необлагаемая налогом прибыль и шире возможности предприятия по финансированию своей деятельности в части замены основных средств. Амортизация начисляется каждый месяц и включается в себестоимость продукцию. Начисляется по объектам основных средств и нематериальным активам. По некоторым объектам основных средств амортизация не начисляется: земельные участки, природные ресурсы, имущество, полученное безвозмездно, в порядке дарения, имущества, полученное предприятием в порядке целевого финансирования из бюджета, внебюджетных фондов, по инвестиционным конкурсам, многолетние насаждения, книги, брошюры, произведения искусства.

Линейный способ. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется по нормам амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Линейный метод является традиционным для российских предприятий и позволяет равномерно переносить стоимость основных средств на готовую продукцию, включая начисленную сумму амортизационных отчислений в себестоимость.

Способ уменьшаемого остатка - сумма амортизационных отчислений исчисляется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования и коэффициента ускорения. При этом методе с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация начисляется в следующем порядке - остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов. Амортизация за месяц определяется так: базовая стоимость объекта делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта основных средств.

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта. Амортизация определяется, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается из года в год. Этот метод обеспечивает полное возмещение стоимости основных фондов.

Списание стоимости пропорционально объему продукции/работ. Начисление амортизации осуществляется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе натуральный показатель объемов продукции/работ в отчетном периоде, а в знаменателе - предполагаемый объем продукции/работ за весь срок полезного использования объекта. Начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/n исчисленной годовой суммы.

Нематериальные активы

Как сказано в пункте 15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", организация в целях бухгалтерского учета нематериальных активов имеет право выбрать один из нескольких методов амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ.

В учетной политике следует прописать также способ отражения амортизации по нематериальным активам, начисленной в бухгалтерском учете. Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000 возможны два варианта учета амортизации: путем накопления ее на счете 05 либо путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, учтенной на счете 04 (без использования счета 05). При этом нужно иметь ввиду, что амортизационные отчисления по организационным расходам и деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Формирование резервов. Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращение организация в бухгалтерском учете формирует резервы. При наступлении определенных событий создание резервов обязательно, поэтому об их формировании в учетной политике можно не упоминать. В частности это касается: резерва под снижение стоимости материальных ценностей; резерва под обеспечение финансовых вложений; резервов, создаваемых в связи с признанием условных факторов хозяйственной деятельности; резервов, связанных с прекращением деятельности. Пунктами 70 и 71 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, определено, какие резервы вправе создавать коммерческие организации:

На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

Предстоящих расходов на оплату отпусков;

На выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

На ремонт основных средств;

На предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

На ремонт предметов проката;

На затраты по подготовительным работам и сезонному производству;

На покрытие непредвиденных затрат;

Резерв сомнительных долгов.

Признание доходов

В учетной политике следует отразить порядок признания отдельных доходов. При этом надо определить, какие из них относятся к доходам от обычных видов деятельности, а какие к прочим доходам. В учетной политике можно не упоминать каждый вид доходов организации. Достаточно обозначить критерии, по которым тот или иной вид дохода будет классифицироваться в бухгалтерском учете.

Незавершенное производство, готовая продукция и косвенные расходы

Продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия низкокомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Организация вправе выбрать метод оценки незавершенного производства в зависимости от производственных и технических особенностей. Выбранный способ оценки незавершенного производства организация должна закрепить в учетной политике.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения косвенных расходов. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы. Выбранный способ распределения косвенных расходов должен соответствовать используемым в организации технологическим процессам. Желательно, чтобы он был простым и нетрудоемким.

Расходы будущих периодов

К ним относятся расходы, связанные с: горно-подготовительными работами, подготовками к производству, работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивации земель и осуществлении других природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв и фонд) и прочее.

Не всегда момент признания расходов будущих периодов можно установить на основе первичных документов. В таких случаях порядок их отчисления организация определяет самостоятельно.

Финансовые вложения

Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую группу входят финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, может быть установлена исходя из способов оценки, установленных пунктом 26 ПБУ 19/02:

По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

По средней первоначальной стоимости;

По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений в целях бухгалтерского учета определяется при их выбытии, а также на конец отчетного года (№ 32 ПБУ 19/02).

Выбранный способ оценки применяется по каждой группе финансовых вложений, исходя из допущения последовательности учетной политики организации.

Расходы НИОКР

Организация, осуществляющая научно-исследовательские и опытно-конструктивные работы (НИОКР), вправе выбрать срок и способ списания расходов на НИОКР, которые дали положительный результат.

В пункте 11 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-технические, опытно-конструктивные и технологические работы" сказано, что срок списания расходов на НИОКР организация определяет самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов. Однако этот срок не должен превышать пяти лет.

ПБУ 17/02 предусматривает два способа списания расходов на НИОКР: линейный и способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Свой выбор организация должна закрепить в учетной политике.

Займы и кредиты

В пункте 32 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" сказано, что в учетной политике организации должны быть раскрыты данные:

О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Похожие статьи




Учетная политика для целей бухгалтерского учета - Учетная политика предприятия

Предыдущая | Следующая