Параграф 2.2. Анализ учетной политики ОАО "КЗАЭ" для целей налогового учета - Выбор системы налогообложения предприятия

В начале нового финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего отчетного периода. При этом вносятся определенные изменения и дополнения в документ, которым закреплена учетная политика (приказ об учетной политике или положение об учетной политике).

Изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин. Во-первых, новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года; во-вторых, с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия; в-третьих, элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

ОАО "КЗАЭ" формирует два положения по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2006 года, это относится не только к порядку исчисления налога на прибыль организаций согласно главе 25 НК РФ, но и НДС согласно главе 21 НК РФ. Сказанное, в свою очередь, приводит к необходимости осуществления, наряду с бухгалтерским, еще одного вида учета - налогового учета, и соответственно, к выбору способов ведения налогового учета и, наконец, к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия. Таким документом должно стать Положение об учетной политике предприятия для целей налогообложения, которое приобретает самостоятельное значение, порой более важное, чем Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Вставить в начало

Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного и счисления налоговых обязательств плательщика.

В некоторых случаях информация, собранная в регистрах бухгалтерского учета, используется для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В такой ситуации бухгалтерский учет выполняет одновременно две функции: учетно-финансовую и учетно-налоговую функцию.

Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса РФ, учетной политикой для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающих принятую учетную политику предприятия).

В случае, если при исчислении некоторых налогов налоговым периодом считается месяц или квартал (НДС, акцизы, налог на игорный бизнес, др.), учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года.

На предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ "Приказ об учетной политике" (Приложение 1)

При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством по налогам.

В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога (элемента налоговой базы), исходя из действующих положений налогового законодательства, методических рекомендаций и консультаций Минфина РФ и налоговых органов РФ по его применению в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

- счет 01 "Основные средства" за минусом счета 02 "Амортизация основных средств"; - счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом счета 02 "Амортизация основных средств"; - счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в части объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию, за минусом счета 02 "Амортизация основных средств";

- льготируемые объекты по ст. 381 НК РФ или по закону субъекта РФ о введении в действие налога на имущество; - земельные участки и иные объекты природопользования;

Методика ведения раздельного учета указанного имущества для целей исчисления налога на имущество приведена в Приложении учетной политик.

(перечислить виды транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения транспортным налогом согласно п. 2 ст. 358 главы 28 Налогового кодекса РФ)

Методика ведения раздельного учета указанных видов транспортных средств пообъектно для целей исчисления транспортного налога приведена в Приложении N__ к настоящему Положению.

- ритуальные услуги, - реализация лома и отходов цветных металлов, - операции с ценными бумагами.

Методики ведения раздельного учета для целей исчисления НДС с учетом требований ст. 170 НК РФ по каждому виду операций приведены в Приложении N__ к настоящему Положению.

3.2. На ОАО "КЗАЭ" установлена методика ведения раздельного учета для целей исчисления НДС при финансово-хозяйственных операциях, связанных с экспортной деятельностью.

Ведение раздельного (обособленного) учета сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, путем

Формирования специального налогового регистра, форма и порядок заполнения которого приведены в Приложении N __ к настоящему Положению,

Контроль за предоставлением пакета документов в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения права на возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов возложен на бухгалтерию ОАО "КЗАЭ".

3.3. Контроль за своевременностью уплаты НДС в бюджет в соответствии со ст. 152 Налогового кодекса РФ по приобретаемым товарам, перемещаемым через границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, возложен на бухгалтерию.

НДС должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости приобретенных товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ.

- на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.)

Возложить на конкретное ответственное лицо ответственность за подготовку платежных поручений на перечисление продавцу товаров, работ, услуг, имущественных прав предъявленной суммы налога на добавленную стоимость при совершении указанных выше хозяйственных операций.

4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 4.1 ОАО "КЗАЭ" при исчислении налога на прибыль использует метод начислений. 4.2 Для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считается - внереализационными доходами и расходами). 4.3 Система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций - одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации,

Формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в Приложении N__ Положению об учетной политике.

Установлен перечень лиц, имеющих право подписи регистров налогового учета.

4.4. Установлено, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.

Необходимо определить ответственное лицо или отдел организации обеспечивающий необходимую защиту от несанкционированных исправлений.

Раздельный учет доходов и расходов

- производство и реализация продукции основного и вспомогательных производств (в том числе на экспорт), - производство и реализация продукции обслуживающих производств и хозяйств (в том числе на экспорт), - выполнение работ, оказание услуг обслуживающих производств и хозяйств, - оптовая и розничная торговля, включая издержки (в том числе на экспорт), - реализация покупных материалов, оборудования к установке, незавершенных капитальных вложений, (в том числе на экспорт), - реализация амортизируемого имущества, (в том числе на экспорт), - ликвидация основных средств, - безвозмездная передача основных средств, - операции с ценными бумагами (отдельно: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), - реализация права требования до наступления даты платежа, предусмотренного договором, по которому происходит возникновение долгового обязательства, - реализация права требования после наступления даты платежа, предусмотренного договором, по которому происходит возникновение долгового обязательства, - реализация ранее приобретенного права требования (реализация финансовых услуг), - доходы, подлежащие налогообложению по иным ставкам налога на прибыль помимо общей ставки, - доходы и расходы, возникающие в рамках деятельности, подпадающей под иные налоговые режимы (игорный бизнес, сельхозпроизводство, единый налог на вмененный доход, т. п.), - целевые поступления и их использование (отдельно: бюджетное финансирование и иные поступления), - реализация или приобретение предприятия как имущественного комплекса, - другие).

- целевые поступления и их использование, - имущество, полученное от организаций или физических лиц, из вкладов которых не менее чем на 50% состоит уставный капитал нашего предприятия, - имущество, полученное от организаций, уставный капитал которых не менее чем на 50% состоит из вкладов нашего предприятия, - расходы на освоение природных ресурсов по каждому участку недр, - расходы на НИОКР,

По принципу (необходимо выбрать один из ниже перечисленных принципов)

- равномерного распределения, - пропорционально доходу, - пропорционально общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Операции с амортизируемым имуществом

- исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками.

Формирование расходов, учитываемых при налогообложении

- основного сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов согласно Приложению N__ к настоящему Положению, - амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве продукции согласно Приложению N__ к настоящему Положению, - расходы на оплату труда, указанные в ст. 255 Налогового кодекса РФ, персонала, участвующего в процессе производства продукции, перечисленного в Приложении N__ к настоящему Положению, - суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

- основных материалов, комплектующих и полуфабрикатов - амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при выполнении работ, оказании услуг, - расходы на оплату труда, указанные в ст. 255 Налогового кодекса РФ, персонала, участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг, - суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

- с учетом транспортных расходов по доставке покупных товаров до склада предприятия, при этом прямые расходы по торговым операциям в налоговом учете не формируются, стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,

- в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

- из доли прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции,

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, - резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не превышает 10% выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, рассчитанной согласно ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по списанию безнадежных долгов на следующий отчетный период переносится в порядке, установленном п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

4.34. Для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров для уменьшения доходов от реализации определяется по методу Средней стоимости. 4.35. Для целей налогообложения прибыли документальное подтверждение рыночных цен товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ, а также условий рыночных отношений сторонних субъектов на ОАО "КЗАЭ" осуществляет Планово - Экономический отдел

Учет для целей налогообложения убытков

Порядок, указанный в настоящем пункте не распространяется на убытки от деятельности по использованию объектов обслуживающих производств и хозяйств, убытков от операций с ценными бумагами, убытков от реализации амортизируемого имущества, убытков от реализации права требования.

Утвердить форму аналитического регистра-расчета сумм переносимых на будущее убытков финансово-хозяйственной деятельности организации согласно Приложению к настоящему Положению

Расчеты с бюджетом

4.39. Авансовые платежи налога на прибыль осуществляются путем внесения ежемесячных авансовых платежей в порядке, установленном в следующем пункте настоящего приказа). 4.40. Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца).

Параграф 2.2. Анализ учетной политики ОАО "КЗАЭ" для целей налогового учета - Выбор системы налогообложения предприятия

Похожие статьи