Учетная политика для целей налогового учета - Учетная политика предприятия

ПБУ 1/2008 и другие Положения по бухгалтерскому учету устанавливают правила формирования Учетной политики организации для целей бухгалтерского учета. Объектами бухгалтерского учета являются: имущество организации, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе своей деятельности.

Организации обязаны формировать учетную политику для целей налогообложения и включать ее в систему внутреннего нормативного регулирования. Это стало результатом того, что организациям позволено самим выбирать способ налогообложения. Организация должна установить порядок ведения налогового учета.

Учетная политика организации для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее приказом руководителя организации.

Налоговый учет -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Данные налогового учета должны отражать:

    - порядок формирования суммы доходов и расходов; - порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; - сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; - порядок формирования сумм создаваемых резервов; - сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы подтверждают данные налогового учета.

Налоговые органы не имеют право устанавливать для организаций обязательные формы документов для налогового учета. Когда в регистрах бухгалтерского учета содержится не достаточно информации для определения налоговой базы, организация может самостоятельно дополнить регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, формируя регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Если организация ведет самостоятельные регистры налогового учета, то в них должны содержаться обязательные реквизиты:

    - наименование регистра; - период (дата) составления; - измерители операции в натуральном и денежном выражении; - наименование хозяйственных операций; - подпись (с расшифровкой) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Ведение налогового учета необходимо в случае, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и учета объектов и хозяйственных операций, установленного правилами бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно иметь основание и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и расшифровкой внесенного исправления.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется организацией в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах -- не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В случае, если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она также обязана определить и отразить в Учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Организация обязана отразить в Учетной политике один из методов признания доходов для целей налогообложения:

    - метод начисления. В соответствии с методом начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место быть, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг). - кассовый метод. В соответствии с кассовым методом, доходы признаются после поступления денежных средств на счета в банках, в кассу, или после поступления иного имущества (работ, услуг).

Организация для определения даты получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) может выбрать одну из следующих дат:

    - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) -- для организаций, принявших в Учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления; - день поступления денежных средств на счета в банках, в кассу, или день поступления иного имущества -- для организаций, принявших в Учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по кассовому методу.

Организация должна отразить в Учетной политике один из возможных способов признания расходов для целей налогообложения:

    - не зависимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты расходов. Этот метод могут применять организации-налогоплательщики, использующие метод начисления для признания доходов. - после фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты расходов. Этот метод могут применять организации, использующие кассовый метод для признания доходов.

Расходы на производство и реализацию продукции должны подразделяться на прямые и косвенные расходы.

Организация может самостоятельно определять в Учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Для производственных организаций к прямым расходам могут быть отнесены расходы на материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Все иные суммы расходов, которые не войдут в сформированный организацией Перечень прямых затрат, должны быть отнесены к косвенным расходам. Исключение составляют внереализационные расходы, определяемые в соответствии с НК РФ.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Для организаций торговли расходы текущего месяца тоже подразделяются на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации-покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением, внереализационных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется организацией в Учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается организацией в состав прямых расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном НК РФ.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг) в стоимости которых они учтены в соответствии с НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых:

    - на остатки незавершенного производства; - остатки готовой продукции на складе; - отгруженную, но не реализованную в отчетном (налоговом) периоде готовую продукцию.

Распределение суммы прямых расходов на остатки незавершенного производства может производиться исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости или в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь (в случае, если организация не использует метод нормативной (плановой) себестоимости).

Распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе может производиться, исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости, либо пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях) (в случае, если организация не использует метод нормативной (плановой) себестоимости).

Распределение суммы прямых расходов на отгруженную, но не реализованную на конец текущего месяца продукцию, может производиться, исходя из доли отгруженной, но нереализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

Организации могут самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным, услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) должен отражаться организацией в Учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то организация в своей Учетной политике для целей налогообложения самостоятельно может определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Организации, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Организация может использовать один из возможных способов учета сырья и материалов в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения:

    - отнесение сырья и материалов в состав расходов после даты их списания в производство (независимо от их оплаты). Данный способ учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения могут использовать организации, применяющие метод начисления для признания доходов. - отнесение сырья и материалов в состав расходов после их обязательной оплаты и списания в производство. Этот способ учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения должны использовать организации, применяющие кассовый метод для признания доходов.

Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией Учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

    - метод оценки по стоимости единицы запасов; - метод оценки по средней стоимости; - метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

При начислении амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения организация может использовать один из следующих методов:

    - линейный метод; - нелинейный метод.

В отличие от бухгалтерского учета, предусматривающего четыре способа начисления амортизации объектов основных средств и три способа начисления амортизации объектов нематериальных активов, для целей налогообложения можно использовать лишь два метода начисления амортизации.

Организация имеет право сама выбрать тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов. Она должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Исключение составляют только объекты, входящие в восьмую -- десятую амортизационные группы. К таким группам относятся здания, сооружения и передаточные устройства, по которым амортизация может начисляться только линейным методом.

Существует несколько вариантов признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения:

    - фактические затраты на ремонт списываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены; - фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва под предстоящие расходы на ремонт основных средств.

Существуют следующие варианты учета расходов торговых организаций на доставку товаров (транспортные расходы) для целей налогообложения:

    - без включения в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка включается в цену приобретения товаров по условиям договора; - с включением в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.

Для налогового и бухгалтерского учета расходы на доставку товаров могут быть включены в цену приобретения товаров, либо в издержки обращения.

Существует следующие методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг для целей налогообложения:

    - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - по стоимости единицы.

Организация может либо создавать, либо не создавать резервы по сомнительным долгам.

Если организация создает резервы по сомнительным долгам, то суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Организация имеет право создавать или не создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета организация самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в Учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

При этом резерв создается в отношении той продукции, по которой в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока.

Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, а также для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Похожие статьи




Учетная политика для целей налогового учета - Учетная политика предприятия

Предыдущая | Следующая