Відображення в обліку операцій з кредитування фізичних осіб - Організація обліку та контролю операцій з кредитування фізичних осіб
Бухгалтерський облік кредитних операцій грунтується на принципах, загальноприйнятих у міжнародній практиці, зокрема: безперервності діяльності установи банку, стабільності правил бухгалтерського обліку, обережності, поділу звітних періодів, дати операції, переваги змісту над формою, оцінки активів та пасивів, окремого відображення активів та пасивів [20].
В міжнародній практиці операції з кредитування фізичних осіб в обліку відображаються відповідно до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Згідно з МСБО 39, під час первісного визнання фінансового активу слід оцінювати його за справедливою вартістю плюс витрати на операцію, які прямо відносяться до придбання або випуску фінансового активу [39].
Справедлива вартість - це сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (МСБО 39).
Витрати на операції - це додаткові витрати, які прямо відносяться до придбання, випуску або вибуття фінансового активу (МСБО 39).
Відповідно до міжнародних стандартів, на дату балансу кредити надані фізичним особам, оцінюються за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час здійснення амортизації дисконту(премії) та нарахування процентів [39].
Ефективна ставка відсотка - ставка, яка дисконтує очікуваний потік майбутніх грошових платежів або надходжень продовж очікуваного терміну дії фінансового інструменту до чистої балансової вартості цього інструменту. Ефективна ставка відсотка розраховується під час первісного визнання фінансового інструменту шляхом визначення потоків грошових коштів з урахуванням умов договору (МСБО 39).
Амортизована собівартість фінансового активу (кредиту) - це сума, за якою фінансовий актив оцінюється при первісному визнанні, мінус виплати основної суми, плюс (або мінус) накопичена амортизація будь-якої різниці між цією первісною сумою та сумою погашення із застосуванням методу ефективного відсотка та мінус будь-яке зменшення (прямо чи через застосування рахунку резервів) унаслідок зменшення корисності або неможливості інкасації (МСБО 39).
В Україні організація обліку операцій з кредитування фізичних осіб здійснюється відповідно до нормативних актів НБУ, міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та внутрішніх положень банку, які розроблені на основі законодавства.
Фінансовий облік кредитних операцій банку, в тому числі кредитування фізичних осіб, здійснюється відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних(депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління НБУ від 27.12.2007 р. № 481 [12].
В даній інструкції зазначено, що банк оцінює надані кредити під час первісного визнання за справедливою вартістю, уключаючи витрати на операцію, і відображає в бухгалтерському обліку відповідно як актив.
Визначення справедливої вартості фінансового активу (кредиту наданого фізичним особам) відбувається шляхом дисконтування всіх очікуваних майбутніх грошових потоків із застосуванням ринкової процентної ставки щодо подібного фінансового інструменту.
Після первісного визнання подальший облік кредитів наданих фізичним особам здійснюється за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час нарахування процентів та амортизації дисконту (премії).
Операції з продовження строку дії (пролонгації) кредитних договорів у бухгалтерському обліку відображаються за відповідними рахунками з обліку короткострокової або довгострокової заборгованості Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення [9].
Відображення в обліковій системі банку операції з кредитування фізичних осіб складається з п'яти етапів (рис 1.2) [8].
Рис. 1.2 Послідовність відображення операцій з кредитування фізичних осіб в обліковій системі банку
Операції з кредитування фізичних осіб відображаються за відповідними рахунками плану рахунків бухгалтерського обліку банків України [10] залежно від виду кредиту і строків використання.
Для обліку кредитів наданих фізичним особам використовують рахунки 2 класу. На позабалансових рахунках також обліковують операції, які пов'язані з кредитуванням клієнтів: отриману заставу, не сплачені в строк доходи та заборгованість, списана у збиток.
Групи рахунків, що відображають кредити фізичним особам [10]:
- 1) на поточні потреби - група 220; 2) в інвестиційну діяльність - група 221; 3) за врахованими векселями - група 222; 4) іпотечні кредити - група 223.
Таблиця 1.1 Схема структури кредитної групи рахунків [21]
Типова |
Наприклад: 220 група |
Ххх0 ххх1 Ххх2 Кредити за видами ххх3 у даній групі Ххх4 |
Кредити на поточні потреби, надані фізичним особам: 2202 "Короткострокові кредити на потреби, що надані фізичним особам" 2203 "Довгострокові кредити на потреби, що надані фізичним особам" |
Ххх5 Неамортизована премія |
2205 "Неамортизована премія за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам" |
Ххх6 Неамортизований дисконт |
2206 "Неамортизований дисконт за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам" |
Ххх7Прострочена заборгованість |
2207 "Прострочена заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам" |
Ххх8 Нараховані доходи |
2208 "Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам" |
Ххх9 Прострочені нараховані Доходи |
2209 "Прострочені нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам" |
Кредит наданий фізичній особі відображається в обліку з того часу, коли банк узяв на себе безвідкличне зобов'язання з кредитування клієнта. Якщо дата операції (укладання договору) і дата перерахування коштів клієнту (видача кредиту) не збігаються, тобто виникає розрив між цими двома операціями, банк факт виникнення зобов'язання відображає поза балансом, дебетуючи рахунок "Рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування" та кредитуючи контр рахунок - на суму зобов'язань за цим договором. Зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками можна не відображати, якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) кредит надається в повній сумі. Списання відповідної суми зобов'язання з позабалансових рахунків відображається шляхом дебетування контр рахунка і кредитування рахунка "Рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування" [9].
Таким чином, проаналізувавши наведену інформацію, можна стверджувати, що облік кредитів наданих фізичним особам здійснюється відповідно до вимог міжнародних стандартів та нормативних актів НБУ. А також розглянувши основні аспекти обліку операцій з кредитування фізичних осіб бачимо, що синтетичний облік операцій з кредитування фізичних осіб здійснюється за рахунками другого класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, за відповідними групами. Аналітичний облік даного виду операцій ведеться за видами кредитів, що надані фізичним особам, а також за строками їх погашення.
Похожие статьи
-
За результатами "Фінансового Оскара. Осінь-2015" газети "БІЗНЕС", в рамках якого визначені кращі учасники фінансового ринку країни за підсумками...
-
Особистий внесок дисертанта полягає у поданні теоретичних та практичних аспектів функціонування іпотечного ринку в умовах України. АНОТАЦІЯ Бажанов О. Є....
-
У вступі обгрунтовується актуальність дисертації, формулюється її мета і завдання, визначається об'єкт і предмет, указуються методологічні й методичні...
-
Методи кредитування - Банківські ризики
Одним із основних елементів у системі основних засад банківського кредитування є методи кредитування, оскільки вони визначають низку інших елементів цієї...
-
Принципи банківського кредитування - Банківські ризики
Принципи банківського кредитування становлять головний елемент системи кредитування, оскільки вони відбивають сутність і зміст кредиту та вимоги...
-
Коммерческий банк норма регулирующий Нормы регулирования коммерческих банков со стороны Национального банка Кыргызской Республики Согласно банковскому...
-
Загальна характеристика Луганського Міського відділення Ощадбанку. Всяке відділення банку є складно організованою системою, що складається з декількох...
-
ВИСНОВКИ - Організація залучення довгострокових фінансових ресурсів при іпотечному кредитуванні
Проведені в дисертації дослідження дали змогу отримати нові наукові результати, що в сукупності вирішують важливе наукове завдання: розробити теоретичні...
-
Основні засади системи банківського кредитування Кредити, що їх надають комерційні банки, є основною формою кредиту в ринковій економіці. Суб'єктами...
-
Взаимоотношения Национального банка и коммерческих банков В странах с переходной экономикой банковская система подверглась значительному реформированию....
-
Аналіз доходів і витрат банку Якими важливими для банку не були б цілі та пріоритети, реалізовані у процесах комплексного управління активами і пасивами,...
-
Переважна більшість договірних та інших зобов'язань передбачають проведення оплати за вчинення певної дії, яка становить їх зміст. Зважаючи на те, що...
-
Банковский контроль в процессе кредитования - Формы кредита и их развития в России
Для коммерческих банков кредитование является одним из самых доходных видов их деятельно, но вместе с тем и высокорисковым. Это обязывает банки соблюдать...
-
Организация аналитической работы. Работа банка на денежном и финансовом рынках невозможна без качественной организации аналитической работы в банке....
-
Заключение - Национальный Банк Республики Казахстан, как орган государственной власти
Одной из первоочередных задач Национального Банка Республики Казахстан является обеспечение финансовой устойчивости и стабильности банковской системы....
-
Национальный Банк Казахстана: 1) устанавливает порядок обращения валютных ценностей в Республике Казахстан; 2) устанавливает правила проведения...
-
Понятие и сущность банков в банковской системе Слово "банк" происходит от итальянского "banco", означающее "стол". Такие столы - banco устанавливались на...
-
Национальный банк осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков, их отделений, филиалов, представительств на территории Украины. Он направлен...
-
Бажанов О. Є. Організація емісії іпотечних облігацій в умовах дострокового погашення іпотечних кредитів / О. Є. Бажанов // Таврический экономический...
-
Одним из основных пруденциальных требований, предъявляемых Национальным банком к банкам в целях поддержания стабильности и устойчивости банковской...
-
Законами определены принципы осуществления валютных операций в РФ, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и...
-
Тези доповідей на конференціях: 9. Бажанов О. Є. Вплив інфляції на активізацію залучення довгострокових фінансових ресурсів при іпотечному кредитуванні /...
-
В банке должен присутствовать независимый механизм управленческого контроля, предметом которого являются кредитные решения по договору, состав кредитного...
-
Органы управления рисками - Кредитование физических лиц
Крупные банки обычно имеют два комитета по управлению рисками: комитет по кредитному риску и Комитет по управлению активами и пассивами банка....
-
Робота виконана в Харківському національному економічному університеті Міністерства освіти і науки України. Науковий керівник: Доктор економічних наук,...
-
За период экономических реформ банковская система Кыргызстана претерпела кардинальные изменения. Проведенные ранее структурные изменения в банковской...
-
Облік основних засобів і нематеріальних активів у АТ "ОТП Банк" здійснюється відповідно до Закону "Про банки і банківську діяльність", "Інструкції з...
-
Структура органов управления, Уставный капитал - Организация деятельности АО "Kaspi Bank"
Исполнительным органом Банка, осуществляющим руководство текущей деятельностью Банка, является Правление. Организационная структура банка Структура банка...
-
Эффективное функционирование любой системы, государственного органа или юридического лица, в том числе Банка России, возможно при их надлежащей...
-
1. Адамык Б. П. Национальный банк и денежно-кредитная политика: Учеб. пособие. - Тернополь: Карт-бланш, 2002. - С.75-86; 180-194. 2. Банки и банковские...
-
Система внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах - Банковское право
В соответствии с ч. 4 ст. 24 Закона о банках и банковскои? деятельности кредитная организация обязана организовывать внутреннии? контроль,...
-
Наиболее значимыми событиями 2013 года явились: заметное снижение уровня инфляции и темпов девальвации, достижение положительного сальдо платежного...
-
Функции банков как агентов валютного контроля - Банковское право
Валютный контроль -- это контроль государства над соблюдением валютного законодательства при осуществлении валютных операций. ФЗ "О валютном...
-
Национальный Банк Казахстана является единственным органом, определяющим и осуществляющим государственную денежно-кредитную политику Республики...
-
Основной целью Национального Банка Казахстана является обеспечение стабильности цен в Республике Казахстан. Для реализации основной цели на Национальный...
-
Общие положения о Национальном банке Республики Казахстан В соответствии со ст.3 Закона "О банках и банковской деятельности": 1. Республика Казахстан...
-
Центральные банки являются регулирующим звеном в банковской систем, поэтому основные цели их деятельности - укрепление денежного обращения, защита и...
-
Введение - Национальный Банк Республики Казахстан, как орган государственной власти
Банковская система - одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банков и товарного производства и обращения исторически шло...
-
Валютный контроль за банковскими операциями кредитных организаций - Банковское право
Валютное законодательство РФ состоит из Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" № 173-ФЗ от 10.12.2003г. и принятых в...
-
Уставный капитал кредитной организации составляется из величины вкладов ее учредителей (участников) и определяет минимальный размер имущества,...
Відображення в обліку операцій з кредитування фізичних осіб - Організація обліку та контролю операцій з кредитування фізичних осіб