Зарубежный опыт налогового контроля взаимозависимых лиц - Выявление проблем налогового регулирования групп взаимозависимых лиц
С проблемой контроля сделок взаимозависимых лиц сталкиваются не только российские налоговые органы, но и их зарубежные коллеги. При этом большинство стран в своем законодательстве о трансфертном ценообразовании используют Рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), изложенные в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб 1995 г. Эти Рекомендации основаны на американских правовых нормах - положениях Кодекса внутренних доходов США, так как именно США являются родоначальником трансфертного ценообразования.
В основе Рекомендаций ОЭСР лежит принцип "вытянутой руки" (the arm's length principle). Суть его в том, что взаимозависимые лица "идут рука об руку", в то время как участники рынка являются независимыми партнерами по отношению друг к другу, то есть находятся на расстоянии вытянутой руки. [4]
Принцип "вытянутой руки" изложен в параграфе 1 ст.9 Типового Договора ОЭСР об избежании двойного налогообложения, который является основой для заключения двухсторонних договоров между странами - членами ОЭСР. Многие страны, которые не входят в состав ОЭСР, также руководствуются положениями этого документа.
Статья 9 Типового Договора гласит: "Когда между двумя ассоциированными (взаимозависимыми) предприятиями устанавливаются или навязываются условия в области торговых и финансовых отношений, отличные от условий, которые бы сложились между независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая в указанных условиях относилась бы на одно из предприятий, но по причине указанных условий не относится на его счет, может быть включена в состав прибыли этого предприятия и соответственно подлежать налогообложению".
Разумеется, вполне допустимы некоторые отклонения от уровня рыночных цен, и нарушением принципа "вытянутой руки" они не признаются. В среднем по странам этот показатель составляет от 5 до 30%. [4]
К примеру, в Великобритании и США ситуация иная. Здесь налогоплательщик, к которому налоговый орган предъявляет претензию, должен доказывать, что его цена по сделке является рыночной. Для этого он подает в налоговую службу обзоры рыночных цен, составленные независимыми экспертами.
Правила трансфертного ценообразования применяются в отношении сделок, заключаемых между лицами, признаваемыми "взаимозависимыми". Поэтому важно знать критерии, которые позволяют говорить о взаимозависимости.
Модельная Конвенция по налогам на доход и на капитал ОЭСР исходит из условий международной экономики и межгосударственного сотрудничества стран в области налогообложения. Определение ст.9 данной Конвенции признает налогоплательщиков взаимозависимыми, если:
- - предприятия прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале другого (других) предприятия(й) одного и (или) другого государства; - между предприятиями устанавливаются особые коммерческие и финансовые условия, отличные от тех, что имели бы место между независимыми предприятиями. [12]
В национальных законодательствах стран - членов ЕС понятие "взаимозависимых лиц" чаще всего определяется законом. Положения закона базируются на определении взаимозависимости лиц ОЭСР.
Большинство стран - участниц ОЭСР трактуют понятие "взаимозависимые лица" широко. Причем взаимозависимость может быть как вертикальной - "материнское общество - дочернее общество", так и горизонтальной - "сестринские" компании.
В США в законодательстве о трансфертном ценообразовании аналогом термину "взаимозависимые лица" является термин "контролируемые лица". Буквально контроль определяется так: "...любая форма контроля, прямого или косвенного, юридически оформленного или не оформленного, включая контроль, возникающий в результате действий двух и более налогоплательщиков, действующих по взаимной договоренности или с общей целью или с намерением искусственного перераспределения доходных или расходных статей между указанными налогоплательщиками и контролируемой организацией".
Если одному лицу прямо или косвенно принадлежит более 50% капитала другого лица, здесь контроль подразумевается по определению. Такие лица признаются контролируемыми. В тех же случаях, когда формально одному лицу принадлежит 50% и менее в уставном капитале другого лица, налоговые органы должны более подробно проанализировать обстоятельства взаимоотношений между этими лицами на предмет установления наличия "контроля". Например, налоговые органы США установили, что если одно лицо продает имущество другому лицу, которое возвращает имущество продавцу уже на правах аренды, эти лица могут быть признаны контролируемыми. [12]
Налоговые органы Франции в каждом отдельном случае анализируют фактические взаимоотношения сторон для установления между ними взаимозависимости. Участники сделки признаются зависимыми, когда одной компании прямо или косвенно принадлежит абсолютное большинство голосов или значительная доля уставного капитала другой компании. Обычно взаимозависимость устанавливается исходя из фактических, а не формальных отношений между сторонами.
В Германии взаимозависимыми признаются участники группы предприятий - концерна. Это и есть "сестринские" компании. При оценке взаимозависимости приоритет отдается, так же как и во Франции, существу фактических отношений между участниками группы предприятий. Концерн, который не является самостоятельным налогоплательщиком, рассматривается как целостное образование с характерными для него признаками общего руководства и единой согласованной экономической политикой.
Похожие статьи
-
Введение - Выявление проблем налогового регулирования групп взаимозависимых лиц
Существующее в Налоговом кодексе Российской Федерации определение взаимозависимых лиц в правоприменительной практике в большей степени используется в...
-
Положительный зарубежный опыт налоговой политики на примере Великобритании Одним из высокоразвитых государств Западной Европы является Великобритания....
-
В настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных функций и достижения...
-
Налогообложение доходов физических лиц Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее...
-
Важнейшие недостатки российской системы налогообложения Исторический опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс,...
-
Малое предпринимательство в России на протяжении многих лет имеет не одинаковые условия существования: чуть с преференциями, иногда доминированием...
-
Основные группы проблем правовой базы налоговой системы - Налоговые реформы Российской Федерации
Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой -- мало кто...
-
Среди прямых налогов основную роль в формировании налоговых доходов бюджетов развитых стран играют налоги на доводы физических лиц. Такое предпочтение...
-
Налогообложение законодательство зарубежный международный Выход любого российского предприятия на мировой уровень должен сопровождаться информационной...
-
Субъекты налоговых правоотношений - Валютное регулирование
1) Органы власти, уполномоченные обеспечить полноту и своевременность поступления налогов, - налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы,...
-
Налоговый контроль: формы, виды и методы
Налоговый контроль: формы, виды и методы Приоритетность налогового контроля на современном этапе развития в Российской Федерации обусловлена тем, что он...
-
Налоговое - совокупность юридических, норм, устанавливающих налогов, действующих в налоговые ставки, взимания налогов, льготы. Налоговое регулирует...
-
Доля ВВП приносимая российским малым бизнесом, составляла всего 23,6% от всего ВВП страны. Не раз подтверждали и подтверждают отечественные и зарубежные...
-
Система налогообложения малого бизнеса в западных странах Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта...
-
Критерии определения субъектов малого предпринимательства в России заданы Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в...
-
Налоговые правоотношения: понятие, виды, структура - Валютное регулирование
Налоговые правоотношения - вид финансового правоотношения, т. в. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела)...
-
Отличия в налогообложении физических лиц - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе и налоговая политика. Рассмотрим...
-
Налоги на переход права собственности на имущество - Анализ налоговых систем зарубежных стран
К налогам на переход права собственности относятся налоги на наследство, налоги на дарение, налоги на операции с ценными бумагами, а также сборы,...
-
Налогообложение доходов корпораций - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог) получил распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности, основанных...
-
Методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает...
-
Ответственность за совершение налоговых правонарушений - Валютное регулирование
Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, -- это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние...
-
Функции, принципы и сущность подоходного налогообложения Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой...
-
Полномочия налоговых инспекций - Налоговые органы Российской Федерации
Права налоговых органов представлены в статье 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Также они предусмотрены в действующем специальном законе "О...
-
Налоговая декларация - Налог на доходы физических лиц
В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы, следующие категории...
-
Заключение - Зарубежный опыт налогообложения малого предпринимательства и его значение
В заключении о проделанной работе, хочется отметить, что достигли своей цели, где исследовали: 1) изучили динамические аспекты в закономерностях и...
-
Виды и содержание налогового контроля - Налоги и налогообложение
Форма налогового контроля - способ организации контрольных действий. По смыслу ст. 82 НК РФ, формой налогового контроля является комплекс мероприятий,...
-
Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения Статья 106 Налогового кодекса РФ (далее по тесту НК РФ) дает следующее определение...
-
Ранее говорилось, что единственной мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Она представляет собой...
-
Подоходный налог с физических лиц - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Подоходный налог с физических лиц имеет ряд особенностей: он может исчисляться на семью, что снижает уровень налогообложения, и имеет...
-
В различных странах для целей налогообложения малого бизнеса применяется множество методов, специально приспособленных с учетом особенностей отдельных...
-
Налог на доходы физических лиц в налоговой системе государства Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, с одной...
-
Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов,...
-
Отличий в законодательстве РФ и зарубежных стран во много раз больше, чем общих черт. Это связано с двумя моментами: учетом национальных особенностей РФ...
-
Соотношение прямого и косвенного налогообложения При разработке налоговой системы одним из первых возникает вопрос о роли и соотношении в ней прямых и...
-
Сравнение налоговой системы России и Кубы - Налогообложение Кубы
Основные принципы налоговой системы России: - налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных; - размер налогов и сроки их...
-
Налоговая система - Налогообложение Кубы
Налоговый система куба Налоговая система Кубы была учреждена в 1995г. и явилась одним из важных шагов кубинского руководства по реформированию экономики...
-
Инструменты регулирования межбюджетных отношений - Актуальные проблемы межбюджетных отношений
Один из наиболее значимых недостатков бюджетной системы любого государства заключается в том, что при любой стратегии распределения налоговых и...
-
ВВЕДЕНИЕ - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в...
-
Личный подоходный налог - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании. Применяются следующие основные правила: - при физическом отсутствии...
-
Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно...
Зарубежный опыт налогового контроля взаимозависимых лиц - Выявление проблем налогового регулирования групп взаимозависимых лиц