Соотношение налогообложения юридических и физических лиц - Теоретические проблемы формирования налоговой системы в России
Среди прямых налогов основную роль в формировании налоговых доходов бюджетов развитых стран играют налоги на доводы физических лиц. Такое предпочтение объясняется целым рядом факторов, основным из которых является различие искажающего воздействия налогообложения индивидуальных доходов и прибыли корпораций.
Искажающее воздействие налога на прибыль корпораций на рыночные цены и объемы реализации в рамках отдельно взятого конкретного рынка товаров или услуг существенно зависит от ценовой политики субъектов экономической деятельности, которая может исходить, в частности, из целей:
- - максимизации прибыли, Которая чаще всего принимается за основную цель экономической деятельности и наиболее характерна для частных предпринимателей; *максимизации оборота, которая наиболее характерна для крупных предприятий. Ценовая политика, исходящая из этой цели, в условиях свободной конкуренции обусловлена необходимостью завоевания и сохранения определенной доли рынка, поддержания имиджа фирмы и т. п. При этом, как правило, ставится дополнительное условие получения некой минимальной прибыли, хотя преследуя долгосрочные цели вытеснения с рынка конкурентов крупные предприятия в краткосрочном периоде могут пойти на существенное сокращение прибыли или даже убытки. Особенно в том случае, если они действуют на нескольких рынках различных товаров или услуг, и убытки, полученные на одном рынке, покрываются прибылью, получаемой на другом; - достижения определенной нормы прибыли, Которая характерна для случая неопределенности будущего спроса и при отсутствии достаточной информации о величине предельных издержек производства и предельных доходов, когда при ценообразовании предприятия ориентируются на средние издержки производства, начисляя на них определенную норму прибыли.
При ценовой политики субъектов экономической деятельности, исходящей из максимизации прибыли, налог на прибыль корпораций теоретически (по крайней мере, в краткосрочном периоде) не оказывает искажающего воздействия на объемы реализации и рыночные цены, как на конкурентном, так и на монополизированном рынке товаров или услуг. Его невозможно переложить на потребителей за счет повышения рыночной цены.
Повышение цен малорентабельными предприятиями приведет к их вытеснению с рынка предприятиями с высоким уровнем рентабельности. В то же время, само наличие на рынке таких малорентабельных предприятий сдерживает повышение цен со стороны высокорентабельных предприятий.
Однако и в условиях монополизированного рынка цены и объемы реализации после введения налога на прибыль корпораций остаются; неизменными, поскольку максимальные величины валовой (до налогообложения) и чистой (после налогообложения) прибыли достигаются при одном и том же значении объемов реализации (приложение № 9).
Независимо от вида налогового тарифа (например, линейный или прогрессивный) максимальные значения валовой и чистой прибыли достигаются при одной и том же объеме реализации которому соответствует одна и та же рыночная цена. Налог не влияет ни на предельную выручку, ни на предельные издержки производства. Однако полученный результат всегда соответствует практике налогообложения, поскольку согласно налоговому законодательству часть фактических издержек производства может не учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль корпораций. В этом случае налог на прибыль отчасти является и налогом на издержки производства и может оказывать несколько иное воздействие на положение рыночного равновесия, в частности, в случае налогообложения переменных издержек производства.
В случае ориентации ценовой политики субъектов экономической деятельности на максимизацию оборота (выручки) без каких-либо дополнительных условий налог на прибыль также не влияет на положение рыночного равновесия, как и при ориентации на максимизации прибыли.
Однако при ориентации на максимизацию оборота производители, как правило, ставят дополнительное условие достижения минимальной чистой прибыли (после налогообложения). В этом случае если при оптимальных сточки зрения максимизации оборота объемах реализации прибыль окажется ниже запланированного минимума, объемы реализации будут сокращаться, а рыночные цены расти до тех пор, пока реальная чистая прибыль не сравняется с намеченным минимумом.
Искажающее воздействие налога будет тем меньше, чем ниже ставка налога и значение минимальной прибыли, удовлетворяющее производителей. Частичное переложение налога на прибыль на потребителей происходит, но оно относительно невелико.
Налог на прибыль корпораций все же в значительной мере перелагается на других субъектов рынка и приводит к повышению цен снижению уровня оплаты труда и сокращению инвестиций в корпоративный сектор экономики.
В отличие от налога на прибыль корпораций введение налога на доходы физических лиц практически не приводит к его прямому переложению. Он не изменяет структуру потребления, хотя и происходив его общее снижение вследствие уменьшения располагаемого дохода.
Введение налога на доходы физических лиц уменьшает сумму располагаемого дохода. Благосостояние субъекта налогообложения ухудшается, поскольку потребление благ сокращается.
Искажающее воздействие налога на доходы физических лиц проявляется в том, что он влияет на выбираемое индивидами соотношение между доходом и досугом. При этом под досугом в широком смысле понимается не только отказ от сверхурочных работ, но и всякий отказ от усилий, на которые индивид способен был бы пойти для увеличения располагаемого дохода: стремление сократить интенсивность труда в течение рабочего времени, нежелание брать на себя дополнительную ответственность, избежание рисков и т. п. Введение налога приводит к замещению дохода досугом, в результате чего предложение рабочей силы на рынке труда сокращается (эффект замещения). Однако существует и другой эффект, действующий в противоположном направлении: стремление отдельных индивидов повысить свой располагаемый доход, уменьшившийся в результате введения налога, в целях сохранения прежнего уровня благосостояния (эффект дохода). Какой из этих эффектов будет преобладать, зависит от уровня оплаты труда.
При выборе тех или иных налогов для включения их в налоговую систему страны при прочих равных условиях одним из основных критериев является минимизация их искажающего воздействия на эффективность рынка.
Основные аргументы в пользу преимущественного налогообложения доходов физических лиц по сравнению с доходами корпораций сводятся к следующему.
- *Налоги на доходы корпораций в значительной мере перелагаются на потребителей, наемных работников и инвесторов, в то время как налоги на доходы физических лиц практически непереложимы. - Налоги на доходы корпораций оказывают существенное искажающее воздействие на эффективность распределения ресурсов в экономике страны, в то время как искажающее воздействие налогов на доходы физических лиц на предложение трудовых ресурсов мало. *Налоги на доходы корпораций по сравнению с налогами на доходы физических лиц значительно сильнее влияют на параметры экономического роста страны.
Они и определяют ведущую роль налогов на доходы физических лиц в системах налогообложения развитых зарубежных стран.
В среднем по ОЭСР в 1997 г. поступления от налогов наличные доходы составили 26,6%, а поступления от налогов на доходы корпораций всего лишь 8,8% общих налоговых доходов. Для стран -- участниц ЕС в среднем эти цифры в 1997 г. составили соответственно 25,5 и 8,5%.
Рассматривая проблему соотношения налогообложения юридических и физических лиц в России, необходимо отметить следующее. Перенос центра тяжести налогообложения с юридических на физические лица провозглашен в качестве одного из основных направлений налоговой реформы еще в 1995 г. Программа Правитeльства РФ "Рeформы и развитиe российской экономики! 1995--1997 гг., утвержденная постановлением Правительства' РФ от 28 апрeля 1995i № 439. В силу целого ряда причин политического и экономического характера в СССР вплоть до 1991 г. формирование бюджета происходило преимущественно за счет отчислений от прибыли предприятий и налога с оборота. Доля подоходного налога с физических лиц в доходах государственного бюджета СССР в середине 1980-х гг. составляла 7,2%. Начавшиеся с 1992 г. радикальные экономические реформы привели к резкому сокращению и без того не слишком больших реальных доходов населения, которые к концу 1990-х гг. так и не достигли дореформенного уровня.
В настоящее время в России отсутствует реальная база для резкого изменения соотношения налогообложения юридических и физических лиц, хотя даже в сложных условиях переходного периода постепенное, но неуклонное повышение доли подоходного налога в доходах консолидированного бюджета РФ наблюдается уже с 1992 г., и в 1998 г. она составляла около 14%.
Первоочередной задачей считается легализация большей части доходов, получаемых населением. Наиболее радикальной мерой в этом направлении является переход к пропорциональной шкале налогообложения доходов физических лиц, которая была реализована с 1 января 2001 г. введением в действие гл. 23 НК РФ.
По данным МНС России, за первые четыре месяца 2001 г. поступления, от налога на доходы физических лиц возросли по сравнению с аналогичным периодом 2000 г. на 63%. По мнению представителей МНС и Минфина России, это является свидетельством того, что поставленная цель легализации доходов частично достигнута.
Однако, это могло произойти и в силу других причин. Во-первых, при сравнении текущих налоговых поступлений необходимо исключать их инфляционную составляющую, что заметно уменьшает разницу. Во-вторых, одновременно с введением единой налоговой ставки был существенно расширен круг плательщиков налога на доходы физических лиц, в который были включены военнослужащие и многие другие категории лиц, ранее от уплаты подоходного налога освобождавшиеся. Суммы же уплаченного налога компенсировались указанным лицам за счет средств федерального бюджета. С учетом данных обстоятельств эффект от влияния единой налоговой ставки на величину налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц окажется близким к нулю, если не отрицательным. Основным средством достижения поставленной цели остается все же рост реальных доходов основной массы населения на базе общего экономического развития.
Похожие статьи
-
Налог на доходы физических лиц в налоговой системе государства Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, с одной...
-
Соотношение прямого и косвенного налогообложения При разработке налоговой системы одним из первых возникает вопрос о роли и соотношении в ней прямых и...
-
Налогообложение доходов физических лиц Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее...
-
Методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает...
-
В настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных функций и достижения...
-
Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системе Казахстана Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует...
-
Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно...
-
Этап становления налоговой системы России (1991-1998 гг.) До начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в...
-
Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения в России Стоит начать с того, что упрощенная система налогообложения - это уже и...
-
Отличия в налогообложении физических лиц - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе и налоговая политика. Рассмотрим...
-
Налоговая система - Налогообложение Кубы
Налоговый система куба Налоговая система Кубы была учреждена в 1995г. и явилась одним из важных шагов кубинского руководства по реформированию экономики...
-
Налогообложение доходов корпораций - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог) получил распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности, основанных...
-
Функции, принципы и сущность подоходного налогообложения Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой...
-
Существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т. к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т. к. с одной...
-
Налог на имущество физических лиц - Системы налогообложения и их применение на практике
Налог на имущество физических лиц является местным прямым налогом, урегулированным на федеральном уровне Законом РФ от 9 декабря 1991г. №2003-1 "О...
-
История возникновения налоговой системы.1 Движущей силой налоговых инноваций было постоянное отставание государства от развития экономики и постоянной...
-
Важнейшие недостатки российской системы налогообложения Исторический опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс,...
-
Подоходный налог с физических лиц - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Подоходный налог с физических лиц имеет ряд особенностей: он может исчисляться на семью, что снижает уровень налогообложения, и имеет...
-
Система налогообложения РФ - Налоговая система и проблемы ее совершенствования в современной России
Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой...
-
Введение - Теоретические проблемы формирования налоговой системы в России
Налоговая система - неотъемлемый элемент общественного воспроизводства, обеспечивающий возможность выполнения государством целого ряда...
-
Налоговая декларация - Налог на доходы физических лиц
В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы, следующие категории...
-
Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических...
-
Общие понятия Сущность и принципы налогообложения Прежде всего остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и...
-
Налоговая система Франции Налог на добавленную стоимость явился достижением налогообложения Франции, появившемся в 1954 г. При наличии этого налога...
-
Применение налогового режима в виде ЕНВД имеет свои нюансы. Согласно пп. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения признается вмененный доход....
-
Проблемы налоговой системы РК Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того, какой должна быть...
-
Совершенствование методики расчета налогового потенциала региона как фактор повышения эффективности механизма местного налогообложения В условиях...
-
Система налогообложения малого бизнеса в западных странах Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта...
-
Виды налогов и принципы налогообложения - Налоговая сфера
Существует два основных типа налогов: прямые налоги, которые являются прямым вычетом из доходов, получаемых фирмами и домашними хозяйствами (например,...
-
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных...
-
Общеизвестно, что современная система налогообложения является серьезным фактором дестабилизации российской экономики. Она слишком громоздка и требует...
-
Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо....
-
Налоговая политика определяется как подсистема экономической политики, реализуемой в сфере налоговых отношений. Налоговая политика предприятия - это...
-
Понятие, сущность и виды прибыли Прибыль рентабельность предприятие услуга Экономический потенциал, которым располагает предприятие, используется им для...
-
Основы функционирования национальной системы налогообложения следует рассматривать в зависимости от состояния экономического базиса и...
-
Характеристика основных элементов налога Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской...
-
Рассмотрены некоторые теоретические и практические проблемы администрирования налогов с физических лиц. Проанализированы нормы законодательства на...
-
Налогоплательщики налога на доходы физических лиц Объект налогообложения. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов....
-
Плательщики и объект налогообложения Ставка для налоговых резидентов - 13%. Резиденты - лица, пробывшие на территории РФ не менее 183 дней в теч 12 мес....
-
Реформа Петра I. - Налоговая система и проблемы ее совершенствования в современной России
Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672--1725). В...
Соотношение налогообложения юридических и физических лиц - Теоретические проблемы формирования налоговой системы в России