Проблемы и пути оптимизации налогового контроля взаимозависимых лиц - Выявление проблем налогового регулирования групп взаимозависимых лиц
Федеральный закон от 18.07.11 г. № 227-ФЗ [3] внес в НК РФ изменения, касающиеся правил трансфертного ценообразования, стал знаковым событием в сфере налогообложения, сравнимым с введением главы 25 НК РФ. Закон № 227-ФЗ не просто изменил текущее налоговое законодательство в части контроля за ценами для целей налогообложения (ст. 20 и 40 НК РФ), а кардинальным образом трансформировал подходы к рассматриваемым вопросам.
Целью таких изменений явилось намерение законодателя приблизить российские правила трансфертного ценообразования к международным принципам, закрепленным в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию, а также дать налоговым органам возможность контролировать ценообразование по внутригрупповым и приравненным к ним операциям.
Однако не все ожидания, связанные с принятием Закона № 227-ФЗ, были оправданы. Так, остались открытыми многие вопросы, некоторые из которых недостаточно урегулированы, а некоторые не решены вовсе. Например, на основе Закона № 227-ФЗ можно сделать вывод о том, что его положения применимы только к сделкам с товарами, работами и услугами, а следовательно, иные сделки, например сделки с имущественными правами, иными объектами гражданских прав, а также сделки, где цены устанавливаются в виде ставок, не подлежат контролю за ценами для целей налогообложения.
Закон № 227-ФЗ также не уточняет, что следует понимать под сделкой "договор или отдельные операции (транзакции), совершаемые налогоплательщиком в рамках такого договора, что считать моментом совершения сделки " момент подписания договора, момент осуществления хозяйственной операции или момент признания дохода/расхода в целях налогообложения и пр. От ответа на эти и другие вопросы зависит количество комплектов документации по трансфертному ценообразованию, которые должны будут подготовить налогоплательщики к моменту проверки (в отношении контролируемых сделок за 2012 г. такая проверка может быть проведена не ранее 1 июня 2013 г.). [3]
В течение 2012 г. ожидалось принятие ряда поправок, которые бы устранили пробелы и неясности положений Закона № 227-ФЗ. Однако поправки так и не были рассмотрены во время думских сессий 2012 г. Вместо этого правоприменители пошли по пути издания рекомендаций и разъяснений. В частности, в рекомендациях по подготовке и представлению документации по трансфертному ценообразованию, приведенных в письме ФНС России от 30.08.12 г. № ОА-4-13/14433@, был окончательно прояснен вопрос о том, каким образом для целей определения "контролируемости" операции следует складывать доходы по сделкам в "попарно (складывать все доходы по сделкам, совершенным налогоплательщиком с одним взаимозависимым лицом в календарном году) или "веером" (складывать доходы по всем сделкам, совершенным налогоплательщиком со всеми взаимозависимыми лицами в календарном году). В рассматриваемом письме ФНС России рекомендовала складывать доходы именно попарно с каждым лицом, являющимся контрагентом по контролируемым сделкам. В письме также содержались разъяснения по иным вопросам, которые не нашли отражения в Законе № 227-ФЗ (по каким сделкам готовится документация, степень ее детальности, сроки подготовки, хранения и пр.). [9]
В целом, анализируя принятые изменения, можно отметить, что для налогоплательщиков новые правила имели как положительные, так и негативные последствия. С одной стороны, приближение российского законодательства к международным стандартам облегчает возможность ведения международного бизнеса и совершения внешнеэкономических сделок, особенно для транснациональных корпораций. С другой, новые правила влекут за собой необходимость пересмотра применяемого подхода к трансфертному ценообразованию, в основном для российских компаний, что может оказаться затруднительным. Закон № 227-ФЗ также предусматривает необходимость разработки налогоплательщиками достаточно подробной и развернутой документации по трансфертному ценообразованию, что потребует немалых трудовых ресурсов и, как следствие, приведет к дополнительным затратам. Для транснациональных корпораций эти процедуры являются более привычными, поскольку они и ранее готовили такую документацию (например, в соответствии с рекомендациями ОЭСР или IRS в США), однако и им также придется предпринять определенные шаги для адаптации уже разработанной документации к российским правилам. [17]
Вместе с тем следует отметить, что законодатель предусмотрел переходный период, который дает налогоплательщикам возможность адаптироваться к новым правилам. В частности, Законом № 227-ФЗ предусматривается введение повышенных порогов "контролируемости" на 2012 и 2013 гг., ограничение возможности начисления штрафов по результатам корректировки цен для целей налогообложения, а также ограничение сроков проверки в первые годы действия данного Закона.
Многие компании уже занимаются адаптацией методологии по трансфертному ценообразованию к новым правилам и разрабатывают документацию. Пока трудно сказать об эффективности новых правил. Необходимо время, чтобы внедрить и приспособить новые принципы к действующему законодательству.
Похожие статьи
-
С проблемой контроля сделок взаимозависимых лиц сталкиваются не только российские налоговые органы, но и их зарубежные коллеги. При этом большинство...
-
Введение - Выявление проблем налогового регулирования групп взаимозависимых лиц
Существующее в Налоговом кодексе Российской Федерации определение взаимозависимых лиц в правоприменительной практике в большей степени используется в...
-
Несовершенство налоговой системы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства. Налоговая система РФ долгое время (в...
-
Важнейшие недостатки российской системы налогообложения Исторический опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс,...
-
Среди прямых налогов основную роль в формировании налоговых доходов бюджетов развитых стран играют налоги на доводы физических лиц. Такое предпочтение...
-
Основные факторы, толкающие организацию к выходу из-под действия правовых норм, контроля государства и переходу в теневой оборот, следующие:...
-
Проблемы налоговой системы РК Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того, какой должна быть...
-
Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо....
-
Основные группы проблем правовой базы налоговой системы - Налоговые реформы Российской Федерации
Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой -- мало кто...
-
Налогообложение доходов физических лиц Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее...
-
Виды доходов при определении налоговой базы по НДФЛ - Особенности определения налоговой базы
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических...
-
Субъекты налоговых правоотношений - Валютное регулирование
1) Органы власти, уполномоченные обеспечить полноту и своевременность поступления налогов, - налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы,...
-
Методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает...
-
Принципы налоговой системы РФ - Понятие, структура и правовые основы налоговой системы России
Позитивное воздействие налоговой системы на экономические процессы в государстве невозможно представить без применения основополагающих принципов...
-
Налог на доходы физических лиц смело можно назвать универсальным налогом, который уплачивают практически все организации независимо от системы...
-
Налог на доходы физических лиц в налоговой системе государства Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, с одной...
-
Этап становления налоговой системы России (1991-1998 гг.) До начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в...
-
Заключение, Список используемой литературы - Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений
Планирование действий по оптимизации трудовых отношений по спорным моментам должно быть нацелено на использование всех возможностей, предоставляемых...
-
Поиск путей и вариантов эффективного решения выявленных проблем, выдвижение предложений и практических рекомендаций по улучшению результатов деятельности...
-
Предпринимательская деятельность в рыночной экономике - является важнейшим внутренним источником развития национальной экономики. Одним из основных...
-
Принципы построения налоговой системы - Налоги в РФ
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип...
-
Проблемы налоговой системы РФ1 Одной из основных проблем современной российской экономики является бюджетный дефицит. Из года в год государство превышало...
-
Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических...
-
Налоговая декларация - Налог на доходы физических лиц
В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы, следующие категории...
-
Чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует ее усовершенствовать: 1. Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные...
-
Реформа Петра I. - Налоговая система и проблемы ее совершенствования в современной России
Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672--1725). В...
-
Налоговое - совокупность юридических, норм, устанавливающих налогов, действующих в налоговые ставки, взимания налогов, льготы. Налоговое регулирует...
-
История возникновения налоговой системы.1 Движущей силой налоговых инноваций было постоянное отставание государства от развития экономики и постоянной...
-
Налоговая политика определяется как подсистема экономической политики, реализуемой в сфере налоговых отношений. Налоговая политика предприятия - это...
-
Налогоплательщики налога на доходы физических лиц Объект налогообложения. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов....
-
Налогообложение законодательство зарубежный международный Выход любого российского предприятия на мировой уровень должен сопровождаться информационной...
-
Принципы налогообложения - Налоги и налогообложение
Принципы (от лат. principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо....
-
Соотношение прямого и косвенного налогообложения При разработке налоговой системы одним из первых возникает вопрос о роли и соотношении в ней прямых и...
-
Возможные пути решения проблем инвестирования денежных средств - Диверсификация инвестиций
Для того чтобы была возможность инвестирования большего количества денежных средств в ценные бумаги, необходимо расширять законодательные границы, то...
-
Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно...
-
Введение. - Налоговая система и проблемы ее совершенствования в современной России
Важнейшим элементом рыночной экономики является налоговая система. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих...
-
Оптимизировать налогообложение организация может и с помощью продуманной учетной политики. Определение учетной политики для целей налогообложения...
-
Характеристика основных элементов налога Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской...
-
В настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных функций и достижения...
-
Налоговый контроль: формы, виды и методы
Налоговый контроль: формы, виды и методы Приоритетность налогового контроля на современном этапе развития в Российской Федерации обусловлена тем, что он...
Проблемы и пути оптимизации налогового контроля взаимозависимых лиц - Выявление проблем налогового регулирования групп взаимозависимых лиц