Налоговая декларация - Налог на доходы физических лиц

В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы, следующие категории налогоплательщиков (ст.227 НК РФ):

    - предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности; - нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности; - физические лица (ст. 228 НК РФ): - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности; - налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов; - получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя-- из сумм таких доходов; - получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей.

В то же время налогоплательщики могут по собственной инициативе представить налоговые декларации для получения:

    - стандартных налоговых вычетов - если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ; - социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ; - имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ; - профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ (например, по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами России, в случае, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).

Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ является итоговой и представляется за соответствующий налоговый период. В ней налогоплательщики указывают:

    - все полученные ими в налоговом периоде доходы; - источники выплаты доходов; - налоговые вычеты; - суммы налога, удержанные налоговыми агентами; - суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений; - суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

Налоговая декларация состоит из 17 листов. Из них первые семь - это декларация, а остальные - приложения.

Налоговая декларация включает:

    1. Титульный лист. 2. Раздел 1 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика". 3. Раздел 2 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов". 4. Раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%". 5. Раздел 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%". 6. Раздел 5 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%". 7. Раздел 6 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%". 8. Приложение А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%". 9. Приложение Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%". 10. Приложение В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики". 11. Приложение Г "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов". 12. Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера". 13. Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов". 14. Приложение Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества". 15. Приложение З "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры". 16. Приложение И "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги". 17. Приложение К "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим".

Налогоплательщик заполняет только те из приложений, которые необходимы для расчета налоговой базы и суммы налога.

В специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий налоговую декларацию, а именно:

    - физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов; - предприниматель; - частный нотариус; - адвокат, учредивший адвокатский кабинет; - прочее физическое лицо.

На листах Приложения А необходимо указать доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения (показатель 001) размеры ставок налога. Следует отметить, что это Приложение должны заполнить как налогоплательщики - налоговые резиденты России, так и лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким же образом на листах Приложения Б физическим лицом указываются доходы от источников за пределами России в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога. Приложение Б заполняют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами России.

В Приложении Б указывается код страны, в которой получен доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).

Для расчета налоговой базы и суммы налога с полученных доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым ставкам, физическими лицами заполняются соответствующие Приложения налоговой декларации.

Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами России и получившие доходы, облагаемые по ставке 13%, заполняют следующие Приложения:

Приложение В заполняется только индивидуальными предпринимателями, нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практикой.

Для подтверждения права на профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 221 НК РФ, указанные лица обязаны представлять в налоговую инспекцию вместе с декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, с приложением перечня таких расходов;

Приложение Г - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам в виде:

    - авторских вознаграждений; - вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства; - вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

В специально отведенном поле данного Приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты установленные пунктом 3 статьи 221 НК РФ;

Приложение Д - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. К данному приложению необходимо также приложить расходные документы, для подтверждения профессиональных налоговых вычетов. Количество листов этих документов указывают в специально отведенном поле;

Приложение Е - для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. Оно заполняется, если есть хотя бы один из вычетов. В этом приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты, установленные соответственно статьями 218 и 219 НК РФ;

Приложение Ж - для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных пунктом 28 статьи 217 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по доходам от продажи имущества;

Приложение З - по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Данное приложение заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Этот налоговый вычет принимается в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам;

Приложение И - для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

Приложение К - для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

На листах Приложений Г, Д, И, К налогоплательщику необходимо отметить, из каких источников получены доходы, а именно - в Российской Федерации или за ее пределами.

Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, то одновременно с налоговой декларацией по форме № 3-НДФЛ он представляет налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ. Данная налоговая декларация подается в целях указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговой инспекцией производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

На основании декларации по форме № 4-НДФЛ налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, исходя из предполагаемого дохода на 2008 год, и вручает налогоплательщику налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей.

3. Практические расчеты

Исчисление налога на отдельного работника

ПРИМЕР. Петров Петр Петрович, постоянно проживающий в России (ИНН 410112345678), в 2006 году получил следующие доходы:

    1. С января по декабрь в ООО "Темп" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Здесь ему ежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты:
      - вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ); - вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год - студентка института очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).
    2. 25 января 2006г. Петрову П. П.выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. (Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 13% годовых). 3. Петров П. П. владеет акциями российской организации ООО "Темп", по которым в марте 2006 года он получил дивиденды в размере 10 000 руб. 4. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб. 5. В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб. 6. В августе ООО "Темп" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб. 7. В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб. 8. В течение года работник произвел следующие затраты:

Перечислил на благотворительные цели 2 000 руб.;

Оплатил за обучение дочери 38 000 руб.;

Оплатил лечение 15 000 руб.

Приобрел квартиру 350 000 руб.

1. Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым агентом:

Месяц

Доходы

Вычеты

Налогооб. доход

Сумма налога

С нач. года

За мес.

Январь

9000

600+400=1000

8000

1040

1040

Февраль

9000х2=18000

600х2+400х2=2000

16000

2080

1040

Март

9000х3=27000

600х3+400х2=2600

24400

3172

1092

Апрель

9000х4=36000

600х4+400х2=3200

32800

4264

1092

Май

9000х5=45000

600х4+400х2=3200

41800

5434

1170

Июнь

9000х6+10000=64000

600х4+400х2=3200

60800

7904

2470

Июль

64000+9000=73000

600х4+400х2=3200

69800

9074

1170

Август

73000+9000+10000=92000

600х4+400х2+2000=5200

86800

11284

2210

Сентябрь

92000+9000=101000

600х4+400х2+2000=5200

95800

12454

1170

Октябрь

101000+9000+50000=160000

600х4+400х2+2000х2=7200

152800

19864

7410

Ноябрь

160000+9000=169000

7200

161800

21034

1170

Декабрь

169000+9000=178000

7200

170800

22204

1170

Итого

178000

7200

170800

22204
    2. Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым органом: 1. Доход Петрова П. П. составит: 178 000 руб.+270 000 руб.=448 000 руб. 2. Расходы Петрова П. П.по итогам года составят: 7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб. 3. Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб. 4. Сумма налога: 35 800 руб. х13%=4 654 руб. 5. Возврат суммы налога: 4 654 руб.-22 204 руб.=17 550руб. 3. Расчет суммы налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10 000 руб. х 9%=900 руб.

4. Расчет суммы налога по заемным средствам:

Петров П. П. уполномочил организацию-заимодавца производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 152,26руб. (15 000руб. х (13% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 152,26руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 152,26 х 35% =53,29 руб. (53 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за февраль.

В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 82,81 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 82,81руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

82,81руб. х 35% = 28,98 руб. (округляется до 29 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 40,07 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 40,07 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

40,07 руб. х 35% = 14,02руб. (округляется до 14 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за апрель.

4. Основные изменения по налогу на доходы физических лиц

С 1 января 2008 года вступают в силу многочисленные изменения, связанные с исчислением и уплатой единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Рассмотрим основные нововведения, о которых должны помнить организации при исчислении налога на доходы физических лиц в следующем году.

Суточные

Законодатели разрешили спор о том, какую сумму суточных можно не облагать НДФЛ.

С 1 января 2008 года вступят в силу изменения в пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которым налогом не будут облагаться суточные в размере:

    - не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России; - не более 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Материальная выгода

Со следующего года при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах будет использоваться ставка рефинансирования Банка России, которая действует на дату получения физическим лицом дохода (а не на дату получения заемных средств, как сейчас).

Причем обязанность налогового агента по определению налоговой базы, расчету, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц теперь прописана в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Какие страховые взносы не облагаются НДФЛ?

Не будут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ суммы страховых взносов, перечисляемые за физических лиц из средств организаций: по договорам обязательного страхования; договорам добровольного личного страхования; договорам добровольного пенсионного страхования. Изменения внесены в пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что сейчас не облагаются налогом лишь выплаты работодателей по договорам обязательного страхования и добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованных физических лиц, а также понесенных ими медицинских расходов.

Установлена дата получения дохода при увольнении

Если работник увольняется до окончания календарного месяца, то датой оплаты его труда считается последний день работы, за который работнику был начислен доход (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). С 2008 года работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы зарплаты увольняющегося сотрудника не позднее даты его увольнения.

Материальная помощь налогом не облагается

Не будут облагаться НДФЛ и суммы материальной помощи, которые выплачиваются членам семьи лица, погибшего в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств. Дополнительно отметим, что для выплаты матпомощи не требуется решения органов законодательной или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления.

Оплаченные путевки к доходу не относятся.

Суммы полной или частичной оплаты путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не облагаются НДФЛ при выполнении нескольких условий (п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ). В 2008 году, во-первых, не нужно удерживать НДФЛ с сумм компенсаций стоимости не только путевок для работников и их детей, но и работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Во-вторых, не придется исчислять и удерживать налог, если услуги оказывают санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Перечень источников, за счет которых оплачивается путевка, также оговорен:

    - средства сельхозорганизаций, если суммы компенсации в соответствии с Налоговым кодексом РФ не признаны в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль; - средства бюджетов бюджетной системы РФ; - средства, получаемые от деятельности, в отношении которой организации (ИП) применяют специальные налоговые режимы.

Покупка жилья

Если работник покупает жилье, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), которые он израсходовал на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или долей в них, а также комнат, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Правда, при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета (подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, суммы, полученные налогоплательщиками за счет средств бюджетов, также не будут облагаться НДФЛ (п. 35, 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ):

    - на возмещение затрат (части затрат); - на уплату процентов по заемным средствам; - суммы субсидий на приобретение или строительство жилья.

И еще изменение. Имущественный налоговый вычет не будет предоставляться, если расходы на строительство или приобретение жилья оплачены за счет субсидий, полученных из бюджетов (подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Частичная оплата товара - доход

С нового года к доходам в натуральной форме будут относиться полученные физическим лицом товары (работы, услуги), оплаченные им частично. Такое изменение внесено в пункт 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ. А как рассчитывать налоговую базу по НДФЛ в этом случае? Для этого рыночную стоимость товаров (работ, услуг), полученных физическим лицом, следует уменьшить на оплаченную им сумму.

Такая поправка внесена в подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Материальная помощь при рождении ребенка

С 1 января 2008 года не будут облагаться ни НДФЛ, ни ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой сельхопредприятием работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка. Правда, при этом установлен верхний необлагаемый лимит - 50 000 руб. на каждого ребенка. Такие поправки внесены в пункт 8 статьи 217 и подпункт 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Похожие статьи




Налоговая декларация - Налог на доходы физических лиц

Предыдущая | Следующая