Малое предпринимательство как объекты налоговых отношений - Зарубежный опыт налогообложения малого предпринимательства и его значение

Критерии определения субъектов малого предпринимательства в России заданы Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года. Данный закон определяет субъекты малого предпринимательства, как коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации и субъектов РФ, общественных и религиозных организаций и других фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся объектами малого предпринимательства не более 25% и в которых средняя численность работников не превышает:

    - в промышленности -- 100 человек; - в сельском хозяйстве -- 60 человек; - научно-технической сфере -- 60 человек; - в оптовой торговле -- 50 человек; - розничной торговле и бытовом обслуживании -- 30 человек; - в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности-50 человек.

К субъектам малого предпринимательства также относятся и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Как следует из приведенного определения, к субъектам малого предпринимательства не могут относиться некоммерческие организации, даже если они и занимаются предпринимательской деятельностью в рамках осуществления своих уставных задач.

Во всем мире признано, что малый бизнес в экономике решает многие социально-экономические проблемы: занятость, становление и развитие новых и традиционных видов предпринимательства, переналаживать производство и даже опережать потребности рынка, развивать новые и уникальные инновационные технологии и выпуск такой же передовой продукции.

К началу 2013 года в России число малых предприятий (без микропредприятий) было зарегистрировано 234,5 тыс. Всего же занятых здесь составляет 6926,5 тыс работников.[37] Больше всего малых предприятий зарегистрировано в оптовой и розничной торговле; в ремонте автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 70,3 тыс предприятий, что составляет 30% от общего количества МП.

    1. Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, бытовых изделий и предметов личного пользования - 56,6% 2. Строительство - 11,5% 3. Обрабатывающее производство 10,8% 4. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг - 9,8% 5. Транспорт и связь - 4,3% 6. Сельское хозяйств, охота и лесное хозяйство, рыболовство, рыбоводство - 2,0% 7. Добыча полезных ископаемых; производство и распределение электроэнергии, газа и воды - 1,3% 8. Прочие виды деятельности - 3,7%

Рис.1. Оборот малых предприятий РФ по видам экономической деятельности в 2013 году. Рассчитано по данным Росстата за 2013 год по таблице № 3 в Приложении 2.

Источник: http://www. gks. ru/

На втором месте с удельным весом 20,7% с операциями с недвижимым имуществом, аренде и предоставление услуг - 48,5 тыс предприятий малого бизнеса. На третьем месте с долей 17,2% или 40,2 тыс предприятий в оптовой торговле, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами.

Доля продукции, произведенной субъектами малого и среднего предпринимательства, в общем объеме валового внутреннего продукта в 2011 г. составила 21,2%, в 2014 г. намечается 22,1% . Доля оборота малых и микро предприятий[28] в общем обороте организаций экономики[37] составила в 2008 г. 43,2%, в 2009 г. - 36,9%. По данным бухгалтерской отчетности доля основных средств малых предприятий в общем объеме основного капитала предприятий, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, составила в 2008 г. - 7%, в 2009 г. - 6,2%; прибыли отчетного периода, соответственно, 6,3% и 9,8%.

Лидерами по темпам роста оборота малых предприятий за 2013 Год стали г. Москва - 2284423334, Московская область - 552687460, Воронежская - 140852164, Владимирская - 93873562, Белгородская - 98544823 и Липецкая области - 67666387

Ставропольский край - лидирует по Северо-Кавказскому Федеральному округу с оборотом малых предприятий - 151209817, а Республика Дагестан идет вторым за лидером с показателем 30844476, однако почти 2 раза отстаем по обороту территориально и численностью населения сравнимой воронежской областью. Следом и почти трехкратным отставанием идет Северная-Осетия - Алания, затем Кабардино-Балкарская Республика, Карачаево-Черкеская Республика и последим остается еще Чеченская Республика.

Наибольшее сокращение объема оборота на МП произошло в Краснодарском кране (на 27,8%).

Среднее сокращение показателя (10-30%) отмечено также в Республике Дагестан (на 25,6%), Мурманской (на 20,8%), Волгоградской (на 20,2%), Свердловской (на 16,5%), Московской (на 14,6%), Самарской (на 14,6%), Ульяновской (на 11,7%) и Курской (на 10,5%) областях.

Состояние и темпы развития малого предпринимательства во многом зависят от налогообложения. Налоговое законодательство России характеризуется с одной стороны обширным нормативным материалом, с другой - частым внесением всевозможных изменений и дополнений, то есть нестабильностью.

Всевозможные попытки увеличения доли продукции и занятости в малом предпринимательстве наталкиваются на две категории инструментов: налоговые льготы и налоговые стимулы.

Поскольку понятие "налоговый стимул" шире понятия "налоговая льгота", выделены виды налоговых стимулов - субсидии и принуждения. Соотношение понятий "налоговые льготы" и "налоговые стимулы" и их видов представлено на рис.2.

виды налоговых инструментов в зависимости от направления государственного воздействия

Рисунок 2. Виды налоговых инструментов в зависимости от направления государственного воздействия.

Источник: Ягудин Э. В. Налоговые стимулы развития малого инновационного бизнеса. Автореферат на соиск. уч. степ. - к. э.н. - М., 2013. С. 10.

Следует отметить, что налоговые льготы носят компенсационный характер и призваны создавать выравнивающие условия для субъектов экономики, в силу некоторых обстоятельств обладающих неравными возможностями. Общность целей введения и механизма воздействия на поведение налогоплательщика позволяет отождествлять экономические льготы с разновидностью налоговых стимулов в виде поощрений.

Экономические льготы, или поощрения, целесообразно обозначить термином "налоговые субсидии"[11], поскольку они представляют собой дополнительные вливания государства в экономику.

За период с 2011 по 2014 гг. количество налогоплательщиков по специальным налоговым режимам не выросла (табл. 3), что говорит пока еще неэффективной политики по отношению к малому и среднему бизнесу, что объясняется не только ставками налогов и других преференций им.

Таблица 3 - Динамика количества налогоплательщиков по специальным налоговым режимам

Практическое значение разграничения налоговых льгот и налоговых стимулов состоит в том, что их предоставление приводит к прямым сокращениям доходов государственного бюджета, учет которых позволяет анализировать эффективность инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности, осуществлять оценку по группам стимулов в сопоставлении с динамикой социально-экономических показателей.

Элементные налоговые стимулы представляют собой изменения свойств элементов налога и предоставляются на общих основаниях вне зависимости от отраслевой принадлежности и размеров налогоплательщика.

В целом устоялось уже следующее представление вокруг исследуемого объекта. Во-первых, административные издержки, которые нужны для контроля налогообложения малого предпринимательства говорят о, как бы необходимости применения к нему общей (традиционной) системы налогообложения (ОСНО). Во-вторых, с учетом специфики деятельности малого предпринимательства и их уровня функционирования (объемы производства, доходность, число занятых в производстве, масштабы), говорят о сохранении УСН.

Практика показывает, что применение ОСНО в сфере малого предпринимательства все ведет же к постоянным поискам путей уклонения от тех же упрощенных налогов, которые на них распространяются вне досягаемости других налоговых администрирований с серьезным графиком и дисциплиной, не говоря уж о сложности, что испытывают при ОСНО остальные субъекты рынка. Споры в этом плане не утихают уже давно.

В этой связи еще в 2005 году Л. Н. Лыкова в своих специальных исследованиях сравнительного анализа сделала заключение:

"... использование относительно более льготных режимов налогообложения в большинстве стран и отказ от последовательного проведения принципа справедливости являются своеобразной платой за сокращение теневого оборота и легализацию деятельности со стороны малых предприятий"[16].

Напомним, что специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. С 2002 г. в Налоговом Кодексе действует раздел о специальных налоговых режимах. Первоначально он распространялся только на сельскохозяйственных производителей (последние уплачивали единый сельскохозяйственный налог) Действует с 01.01.2002 г., регламентируется положениями Гл. 26.1 НК РФ.

* Федеральный закон от 31.07.1998. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", с 01.01. 2003 г. регламентируется положениями Гл. 26.3 НК РФ. Также в дальнейшем раздел дополнили главами об УСН и ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также главой "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" (СРП).

В таблице 4 приведены данные за 2006-2011 с учетом налогов специального налогового режима, поступивших в бюджеты: Отчета о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (№5-ЕНВД); Отчета о налоговой базе и структуре начислений по единому сельскохозяйственному налогу (№5-ЕСХН); Отчета о налоговой базе и структуре начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (№5-УСН) в 2006-2011 годах в целом по России и в разрезе субъектов РФ по материалам официального сайта Федеральной налоговой службы.

Здесь доля налогов спецрежима в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета незначительна и за анализируемый период не превышает 1,7%. Однако среди трех специальных режимов основное место занимает упрощенная система налогообложения: рост ее удельного веса в налоговых доходах бюджета в 2010 г. по сравнению с 2006 г. составил 0,18 п. п., единого сельскохозяйственного налога в 2011 г. по сравнению с 2006 г. - 0,01 п. п.

Доля единого налога на вмененный доход сократилась на 0,04 п. п. в 2011г. по сравнению с 2006 г. Несколько иные тенденции прослеживаются по количеству налогоплательщиков, предоставивших налоговую декларацию за анализируемый период: по УСН их рост составил 36,5 % в 2010 г. по сравнению с 2007 г., по ЕНВД - 6,4% в 2011 г. по сравнению с 2007 г., по ЕСХН за аналогичный период - 2,1 раза - практически двукратно.

Таблица 4 - Удельный вес платежей по специальным налоговым режимам в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 2006 -- 2011 гг. (млрд. руб.)

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Налоговые доходы консолидированного бюджета

9795,7

12286,5

14895,2

12267,1

14516,0

17327,1

Налоговая база

18,6

33,3

29,2

50,5

69,6

65,7

Сумма налога

1,1

2,0

1,6

2,3

3,3

3,3

ЕСХН

Доля в доходах бюджета (%)

0,01

0,02

0,01

0,02

0,02

0,02

Количество налогоплательщиков,

Н. д.

69,8

75,6

91,8

131,6

146,7

Представивших декларацию (ед./чел.)

Налоговая база (доходы)

897,6

1407,5

1925,1

1904,7

2306,9

2744,3

Налоговая база (доходы минус

108,3

158,2

192,9

199,8

262,4

326,2

Расходы)

Общая сумма налога

70,1

108,2

110,7

106,2

130,0

205,0

УСН

Сумма страховых взносов, включая мед. страхование

14,0

21,3

29,4

30,4

36,9

50,7

Доля в доходах бюджета без страхов. взносов(%)

0,72

0,88

0,74

0,87

0,90

1,2

Количество налогоплательщиков,

Н. д.

1602

1920,5

1962,2

2187,4

2334,7

Представивших декларацию (ед./чел.)

Налоговая база (сумма исчисленного

474,6

524,6

616,8

643,1

739,4

797,7

Вмененного дохода)

ЕНВД

Сумма налога

71,2

78,7

92,5

96,4

110,9

119,7

Доля в доходах бюджета (%)

0,73

0,64

0,62

0,79

0,76

0,69

Количество налогоплательщиков,

Н. д.

2553,8

2759,8

2794,7

2770,3

2717,1

Представивших декларацию (ед./чел.)

Всего налогов по специальному режиму

142,4

188,9

204,8

204,9

244,8

328,0

Общая доля специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджета (%)

1,50

1,54

1,37

1,67

1,69

1,9

По данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации можно представить данные о налоговой базе и структуре единого налога на вмененный доход за 2014 год. (Таблица 5)

Суть патентной системы налогообложения заключается в том, что предприниматель уплачивает не налог с доходов или с доходов за вычетом расходов, а фиксированную стоимость патента, которая не зависит от фактических результатов деятельности. На предпринимателей, выбравших упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяются нормы, установленные статьями 346.11-346.25 Налогового кодекса РФ, с особенностями, установленными статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Таблица 5 - Налоговая база и структура начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по России за 2014 год

Источник: Составлено по данным ФНС

На микроуровне тяжесть налоговой нагрузки определяют путем отношения налогов к выручке от реализации, к добавленной или вновь созданной стоимости, к расчетной или чистой прибыли. По мнению Н. Б. Грибковой, в научной литературе встречаются иные методики, но "они являются лишь частными случаями основополагающих трех".[9]

Первая методика (определение путем соотнесения налогов к выручке от реализации) разработана Минфином России. Эта методика, конечно, удобна, проста, применяется налоговыми органами в качестве одного из критериев при проведении выездных налоговых проверок, однако имеет свои недостатки. Они заключаются в следующем: во-первых, "налоговые платежи соотносятся не только с вновь созданной стоимостью, но и с материальными затратами на производство продукции, которые между тем не имеют отношения к налоговой нагрузке. Уровень налоговой нагрузки не означает равной напряженности налоговых обязательств для организаций различных отраслей". Во-вторых, "выручка от реализации продукции не является полноценным источником уплаты налога".[11]

И еще важный момент, "многие авторы отмечают, что расчет налоговой нагрузки на основе показателя выручки характеризует только налогоемкость продукции (работ, услуг), вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия". [24]

Второй из указанных способов измерения налоговой нагрузки усредняет оцениваемую величину налогового бремени для предприятий различных видов экономической деятельности, т. е. позволяет сравнивать налоговое бремя предприятий независимо от их отраслевой принадлежности. Однако "добавленная стоимость" включает в себя "отдельные элементы источника уплаты налогов, характеризующиеся строго целевым назначением, отнюдь не связанным с возможностью осуществления налоговых платежей: это статьи "оплата труда", "амортизация". По этой причине проведенные на основе таких показателей расчеты не позволяют объективно оценить налоговую нагрузку, определить пути оптимизации налогообложения. [24]

Это мнение полностью разделяется Е. А. Кировой, которая замечает, что "при одинаковой напряженности налоговых обязательств в организациях с фондоемким производством и в финансовой сфере корректным". [11, c.32] Есть и другие мнения, например, М. Я Ершов, который считает, что налоговая нагрузка по выручке и по добавленной стоимости в виде существенной разницы в структуре затрат, определяемой малым бизнесом, включает также показатели налоговой нагрузки по "заработной плате и чистой прибыли", который "характеризует деление добавленной стоимости на долю государства и долю самого субъекта хозяйствования и работников". Поэтому автор здесь трактует методику применения так: "сколько рублей идет государству на каждые 100 рублей, определяет величину нагрузки, оставшихся работникам и хозяину фирмы".[10, c. 44]

Рассмотрим указанные выше способы для расчета величины налоговой нагрузки малого предприятия (табл. 6).

Таблица 6 - Налоговая нагрузка на малое предприятие, применяющее УСН

2007

2008

2009

2010

2011

Доля налоговой нагрузки в выручке

12,4

12,6

12,8

15,7

16,0

Доля налоговой нагрузки в валовой добавленной стоимости (ВДС)

11,7

11,9

12,1

14,5

14,8

Доля налоговой нагрузки во вновь созданной стоимости (ВСС)

13,9

13,9

13,9

16,6

16,7

Доля налоговой нагрузки в ЗП

24,7

25,5

27,1

27,6

26,8

Доля налоговой нагрузки в ЗП и прибыли

19,2

18,9

19,2

23,6

24,2

Доля налоговой нагрузки в прибыли после налогообложения

46,1

42,2

45,6

62, 4

71,7

В 2013 году средняя нагрузка на одного налогоплательщика характеризует налоговое давление. Так по таблице 7 видно:

Таблица 7 - Средняя налоговая нагрузка на одного налогоплательщика при специальных режимах налогообложения, тыс. руб.

Налогоемкость выручки малого предприятия после повышения ставки страховых взносов с 2010 по 2013 гг. существенно возросла при росте выручки в реальном выражении за указанный период только на 1,3%.

Сопоставление доли налоговой нагрузки в выручке с долей налоговой нагрузки в валовой добавленной стоимости позволяет определить уровень материалоемкости. Здесь при одинаковой нагрузке налоговые обязательства у предприятий с высоким уровнем материальных затрат (материалоемкие) уровень налогового бремени явно выше. Так, например, по данным таблицы за 2007 г. доля материалов в себестоимости составила 7,8 %, в 2011 - 8,3%.

Определяя соотношения и доли налоговой нагрузки в валовой добавленной стоимости с соответствующей долей во вновь созданной стоимости позволяет оценить уровень фондоемкости фирмы. В связи с тем, что оценивается соотношение при одинаковом состоянии и "напряженности" налоговых обязательств предприятия, то у фондоемких предприятий уровень налогообложения становится выше. К примеру, по данным таблицы у рассматриваемого предприятия уровень амортизационных отчислений сокращается в динамике. Так, в 2007 г. они составили 20,8% в себестоимости продукции, а в 2011 г. - 13,5%. Указанные индикаторы характеризуют, что предприятие имеют низкий уровень материалоемкости и фондоемкости.

Важнейшим фактором развития российского малого предпринимательства выступает налогообложение. Здесь ее доля в налоговых доходах бюджета незначительна, но несут малые предприятия ощутимые нагрузки на себе, что свидетельствует о необходимости корректировки специальных налоговых режимов.

Похожие статьи




Малое предпринимательство как объекты налоговых отношений - Зарубежный опыт налогообложения малого предпринимательства и его значение

Предыдущая | Следующая