Налоговая санкция, ее особенности, порядок взыскания - Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации

Ранее говорилось, что единственной мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Она представляет собой денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) в принудительном порядке, и устанавливается в размерах, которые предусмотрены главами 16 и 18 НК РФ.

Следует сказать, что ответственность за совершение налоговых правонарушений наступает только при наличии соответствующих оснований: объективная и субъективная стороны налогового правонарушения. Объективная сторона - это факт совершения лицом противоправного деяния (действия, как в случае умышленного занижения налоговой базы, или бездействия, как в случае неподачи налоговой декларации). Субъективная сторона - наличие вины в совершении правонарушения. В силу п.6 ст.108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Соответственно, современное правовое регулирование формально закрепляет в налоговом праве презумпцию невиновности так же, как она предусмотрена в ст.49 Конституции РФ. Однако, по мнению А. В.Брызгалина (выраженное им в его работе "Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный)" в 1999 году), "положение НК РФ о том, что налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность, значительно ограничено. НК РФ обязывает налогоплательщика представлять необходимые сведения, которые могут в дальнейшем выступить доказательством его виновности". Д. В.Тютин соглашается с этим мнением и говорит о неприятии налоговым правом принципа презумпции невиновности: "Налоговые законы исходят из того, что налогоплательщик обязан сам собирать и сообщать налоговый "компромат" на себя. Если он этого не делает или делает не в полном соответствии с установленными правилами, то он признается виновным в налоговых правонарушениях и несет соответствующее наказание. В частности, в силу п.4 ст.93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ. Однако именно на основе представляемых налогоплательщиком документов будет оцениваться его проверяемая деятельность, и не исключается привлечение к налоговой ответственности" См.: Тютин Д. В. Налоговый контроль, ответственность и защита прав налогоплательщиков. М., 2014. С. 57.

Понятию "вина" не дается определение в НК РФ, однако касательно законодательства о налогах и сборах его можно сформулировать следующим образом: вина - это элемент субъективной стороны налогового правонарушения, являющийся обязательным условием наступления налоговой ответственности. НК РФ, наряду с ГК РФ См.: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2015) ст.401 п.1, КоАП РФ См.: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.05.2015) ст.2.2 п.1 и ст.2.2 п.2 и УК РФ См.: Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 30.03.2015, с изм. от 07.04.2015) ст.24, выделяет две формы вины: умысел и неосторожность. В ст.110 п.4 НК РФ указано, что под виновностью юридического лица в совершении налогового правонарушения понимается виновность его должностных лиц или его представителей, вследствие деяний которых произошло налоговое правонарушение. В отношении физических лиц, НК РФ дает четкое определение обеим формам вины:

- налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) ст.110 п.2; - налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) ст.110 п.3.

Необходимо сказать, что НК РФ предусматривает повышенные штрафные санкции за правонарушения, совершенные умышленно. Согласно ст.119.2 НК РФ представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере сорока тысяч рублей. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут за собой взыскание штрафа в размере восьмидесяти тысяч рублей. Отсюда следует, что ст.119.2 НК РФ предусматривает увеличение штрафа в два раза, если деяние совершено умышленно, так как лицо, совершившее данное налоговое правонарушение, не только осознавало негативные последствия, к которым приведут противоправные деяния, но и желало их наступления.

Ст.114 п.5 НК РФ предусмотрена ответственность лица, при совершении им двух или более налоговых правонарушений. Так как единственной мерой наказания за совершение налоговых правонарушений является штраф, то в случае, предусмотренным ст.114 п.5 НК РФ, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Однако лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение одно и того же правонарушения. Но в том случае, если налогоплательщик совершает несколько правонарушений, не однородных по своему составу, налоговые санкции применяются в соответствии со ст.114 п.5 НК РФ. По данной ситуации предлагается рассмотреть пример, описанный в Приложении 1.

Ст.114 п.6 НК РФ регламентирует порядок перечисления со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента суммы взыскиваемых штрафов, сумм задолженностей по налогам и сборам и сумм соответствующих пеней. Согласно данной статье, в первую очередь погашается сумма задолженностей по уплате налогов и сборов и соответствующие пени, а затем суммы взыскиваемых штрафов. Стоит сказать, что очередность списания денежных средств со счета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента регулируется ст.855 ГК РФ, а именно:

- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; - во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; - в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов; - в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; - в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Налоговые санкции, установленные НК РФ, дифференцируются не только в зависимости от степени вины налогоплательщика, но и от вида налоговых правонарушений, реального ущерба, нанесенного государству неуплатой (неполной уплатой) налогов. В НК РФ установлены налоговые санкции за следующие правонарушения, допущенные налогоплательщиком (плательщиком сборов):

- нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ); - непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) (ст.119 НК РФ); - нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст.119.1 НК РФ); - представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст.119.2 НК РФ); - грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст.122 НК РФ); - сообщение участников консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником (ст.122.1 НК РФ); - несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст.125 НК РФ); - непредставление налоговому органу сведений, необходимым для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ); - неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ); - нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст.129.2 НК РФ); - неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст.129.3 НК РФ); - неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст.129.4 НК РФ); - неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании (ст.129.5 НК РФ); - неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях (ст.129.6 НК РФ).

Налоговые агенты могут быть оштрафованы за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, а именно - за невыполнение возложенной на них обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.123 НК РФ). Ответственность свидетеля, а именно его неявка либо уклонение от явки без уважительных причин, а также неправомерный отказ от дачи показаний (равно дача заведомо ложных показаний), закреплена ст.128 НК РФ. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода наказывается в соответствие со ст.129 НК РФ.

Главой 18 НК РФ установлены специальные налоговые санкции за правонарушения, допущенные банками. Банки могут быть привлечены к ответственности за:

- нарушение порядка открытия счета (ст.132 НК РФ); - нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа (ст.133 НК РФ); - неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, счету инвестиционного товарищества (ст.134 НК РФ); - неисполнение поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа (ст.135 НК РФ); - непредставление справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган (ст.135.1 НК РФ); - нарушение обязанностей, связанных с электронными денежными средствами (ст.135.2 НК РФ).

Ст.136 НК РФ регламентирует порядок взыскания с банков штрафов и пеней и гласит, что штрафы, предусмотренные вышеуказанными статьями НК РФ, взыскиваются в порядке, аналогичном порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.

Штрафные санкции за налоговые правонарушения, установленные НК РФ, санкции за нарушение налогового законодательства, установленные КоАП РФ, а также санкции за налоговые преступления, установленные УК РФ, указаны в виде таблицы "Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах" в Приложении 2.

Необходимо отметить взаимосвязь перечисленных выше видов ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Следует начать с анализа налоговой и административной ответственности за аналогичные правонарушения, представленного в виде таблицы 5 в Приложении 3: налоговый правонарушение ответственность санкция

Исходя из приведенных в таблице 5 данных, можно сделать следующий вывод: если налогоплательщиком - организацией будет нарушена статья НК РФ, то автоматически должностное лицо организации будет привлечено к административной ответственности. Взаимосвязь налоговой и административной ответственности предусматривает повышенные (двойные) санкции за совершение налоговых правонарушений юридическими лицами - организация в таком случае будет обязана уплатить штраф со своего расчетного счета, а должностное лицо, виновное в противоправном деянии, - со своего личного счета. Таким образом, осуществляется более эффективный контроль в области налогообложения юридических лиц.

В качестве примера взаимодействия ст.119 НК РФ и ст.15.5 КоАП РФ предлагается рассмотреть задачу, описанную в Приложении 4; ст.126 и ст.15.6 - акт о налоговом правонарушении (Приложение 5) и решение о привлечении должностного лица к ответственности (Приложение 6);

Привлечение к уголовной ответственности происходит в том случае, если налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов и/или сборов в крупном или особо крупном размере, и его противоправное деяние повлекло полное или частичное непоступление соответствующих налогов в бюджет.

Крупным размером ст.199 и 199.1 УК РФ признаются следующие суммы налогов и/или сборов:

- составляющие за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 руб. при условии, если доля неуплаченных налогов и/или сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и/или сборов; - превышающие 6 000 000 руб.

Особо крупным размером признаются, соответственно, следующие суммы налогов и/или сборов:

- составляющие за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 000 000 руб. при условии, если доля неуплаченных налогов и/или сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и/или сборов; - превышающие 30 000 000 руб.

В данном случае, при исчислении доли неуплаченных налогов/сборов необходимо исходить из суммы всех налогов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила более 2 000 000 руб. (более 10 000 000 руб.). Выявленная сумма неуплаченных налогов должна включаться в общую сумму налогов, подлежащих уплате. Порядок определения неуплаченной доли налогов/сборов не относится к случаям, когда крупный размер составляет более 6 000 000 руб. (особо крупный размер - более 30 000 000 руб.) См.: Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 г. N64 п.12

Субъектами налоговых преступлений могут быть только физические лица. Однако под уголовную ответственность попадают не только граждане, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, но и лица, в обязанности которых входит подписание отчетной документации организации и обеспечение полной, своевременной уплаты налогов и сборов (например, руководитель организации - налогоплательщика, главный бухгалтер, бухгалтер, налоговый агент - в части исполнения обязанности по исчислению и перечислению налогов/сборов). Также необходимо сказать, что субъектами налоговых преступлений могут быть лица, организовавшие/руководившие совершением преступления, лица, склонившие налогоплательщика к совершению преступления, и лица, содействовавшие совершению преступления советами и указаниями.

Отсюда следует вывод: налоговое правонарушение, совершенное в крупном и особо крупном размерах, является налоговым преступлением. Значит, если по результатам налоговой проверки будет выявлена неуплата сумм налогов, относящимся к крупным и особо крупным размерам, то в отношении налогоплательщика, совершившего налоговое преступление, будет возбуждено уголовное дело по соответствующей статье УК РФ.

Говоря о порядке взыскания налоговых санкций, необходимо обратить внимание, что до 2007 года налоговые санкции взыскивались со всех налогоплательщиков только в судебном порядке. С 1 января 2007 г. налоговым органам не обязательно обращаться в судебные органы, чтобы привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений (за исключением физических лиц и индивидуальных предпринимателей) См.: Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

С 1 января 2007 г. можно взыскать штраф на основании решения руководителя (или его заместителя) налогового органа. Что касается внесудебного порядок взыскания налоговых санкций, то, как правило, правонарушения устанавливаются в результате налоговых проверок и фиксируются в актах проверки. Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки (п.6 ст.100 НК РФ) или в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (п.5 ст.101.4 НК РФ), налогоплательщик имеет право в течение одного месяца со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Подать возражения можно в канцелярию налогового органа, окно приема документов налогового органа или по почте. Образец возражения по акту налоговой проверки предлагается рассмотреть в Приложении 7.

По истечении указанного срока руководитель налогового органа в течение десяти дней рассматривает акт, в котором зафиксированы налоговые правонарушения, и принимает решение о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к ответственности. Данное решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения его лицу (представителю лица), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) ст.101 п.1 и п.9 Если налогоплательщиком подана в вышестоящий налоговый орган апелляционная жалоба на решение нижестоящей налоговой инспекции о привлечении данного налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, то оно (решение) вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В качестве примера предлагается рассмотреть акт о проведении камеральной проверки, приведенный в Приложении 8, решение о привлечении лица к ответственности на основании данного акта - Приложение 9, Акт о проведении камеральной проверки (Приложение 10), на основании которого вынесено решение об отказе привлечения лица к ответственности (Приложение 11). Также, необходимо обратить внимание на акт о проведении выездной налоговой проверки, приведенный в Приложении 12, и на решение о привлечении лица к ответственности на основании данного акта - Приложение 13.

После принятия решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате штрафа (применение налоговой санкции). При неуплате (неполной уплате) штрафа в срок, указанный в требовании, налоговый орган приступает к процедуре его принудительного взыскания.

Особенность взыскания такого штрафа - в том, что если недоимка по налогу взыскивается во внесудебном порядке, то и штраф взимается в таком же порядке. Судебный порядок обязателен, если сумма недоимки по налогу взыскивается налоговым органом через суд. Кроме того, судебный порядок применяется, если налоговый орган пропустил сроки принятия решения о взыскании.

Если при внесудебном порядке на счете налогоплательщика (плательщика сбора) недостаточно (или отсутствуют) денежные средства, решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению. При этом оно направляется в течение трех дней со дня вступления его в законную силу судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом об исполнительном производстве См.: Федеральный закон "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 06.04.2015г.) ст.30 п.7. В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения. Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом об исполнительном производстве.

В случае если к ответственности привлекается лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сумма штрафа взимается только в судебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя, как и иных лиц, в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате данного штрафа См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) ст.48. Однако пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.

Кроме ответственности, предусмотренной НК РФ, руководитель организации за аналогичное правонарушение может быть привлечен и к административной ответственности. Она наступает в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях РФ (далее КоАП РФ).

Порядок привлечения к административной ответственности отличается от порядка применения налоговых санкций. После выявления административного правонарушения в налоговой сфере сотрудники налогового органа составляют протокол.

Процедура составления протокола об административном правонарушении раскрывается в п.2 ст. 28 КоАП РФ:

1. О совершении административного правонарушения составляется протокол, за исключением случаев, предусмотренных статьей 28.4, частями 1 и 3 статьи 28.6 настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 210-ФЗ, от 18.07.2011 N 225-ФЗ) 2. В протоколе об административном правонарушении указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей и потерпевших, если имеются свидетели и потерпевшие, место, время совершения и событие административного правонарушения, статья настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации, предусматривающая административную ответственность за данное административное правонарушение, объяснение физического лица или законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, иные сведения, необходимые для разрешения дела. 3. При составлении протокола об административном правонарушении физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также иным участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, о чем делается запись в протоколе. 4. Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, должна быть предоставлена возможность ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Указанные лица вправе представить объяснения и замечания по содержанию протокола, которые прилагаются к протоколу. 4.1. В случае неявки физического лица, или законного представителя физического лица, или законного представителя юридического лица, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонарушении, если они извещены в установленном порядке, протокол об административном правонарушении составляется в их отсутствие. Копия протокола об административном правонарушении направляется лицу, в отношении которого он составлен, в течение трех дней со дня составления указанного протокола. (часть 4.1 введена Федеральным законом от 24.07.2007 N 210-ФЗ) 5. Протокол об административном правонарушении подписывается должностным лицом, его составившим, физическим лицом или законным представителем юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении. В случае отказа указанных лиц от подписания протокола, а также в случае, предусмотренном частью 4.1 настоящей статьи, в нем делается соответствующая запись. (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 210-ФЗ) 6. Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также потерпевшему вручается под расписку копия протокола об административном правонарушении.

В качестве образца предлагается рассмотреть протокол об административном правонарушении, представленном в Приложении 14.

В течение суток с момента составления протокола налоговая инспекция направляет его мировому судье. Мировой судья должен рассмотреть дело в течение 15 дней См.: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.05.2015) ст.29.6. По результатам рассмотрения дела судья выносит решение: назначить административное наказание или прекратить производство по делу. Постановление мирового судьи как результат рассмотрения дела, изложенного в Приложении 14, представлено в Приложении 15.

Похожие статьи

• Налоговая ответственность как разновидность ответственности, Понятие и правовая природа налоговой ответственности - Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации

  Понятие и правовая природа налоговой ответственности Для того чтобы подойти к вопросу о понятии и природе ответственности за совершение налоговых...

• Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы - Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации

  Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности и юридическому оформлению теория права...

• Тенденции, наблюдаемые в налоговых правонарушениях и налоговых преступлениях - Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации

  Основные факторы, толкающие организацию к выходу из-под действия правовых норм, контроля государства и переходу в теневой оборот, следующие:...

• Налоговое правонарушение и его юридическое значение, Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения - Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации

  Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения Статья 106 Налогового кодекса РФ (далее по тесту НК РФ) дает следующее определение...

• Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения - Налоги и налогообложение

  Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или...

• Особенности формирования налоговой базы и предоставление вычетов - Налоги на доходы физических лиц в Российской Федерации: современное состояние и направление развития

  Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно...

• Ответственность за совершение налоговых правонарушений - Валютное регулирование

  Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, -- это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние...

• ОСОБЕННОСТИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ, Характеристика основных элементов налога - Налоги на доходы физических лиц в Российской Федерации: современное состояние и направление развития

  Характеристика основных элементов налога Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской...

• Предоставление налоговой декларации для камеральной налоговой проверки - Порядок исчисления имущественного налогообложения предприятий на примере ООО Фирма "Торгкомплект"

  Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам...

• Налоговая система Российской Федерации, Структура налогообложения РФ - Налоги в РФ

  Структура налогообложения РФ С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон "Об основах...

• Налоговая система Российской Федерации, Понятие налоговой системы РФ. Принципы ее организации - Налоги и налогообложение

  Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее воздействие на дух народа Ф. Бэкон,...

• МЕСТНЫЕ НАЛОГИ КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СТРАНЫ, Экономическая сущность местных налогов - Правовые проблемы функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации

  Экономическая сущность местных налогов Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают...

• Основные группы проблем правовой базы налоговой системы - Налоговые реформы Российской Федерации

  Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой -- мало кто...

• Характеристика и обеспечение прав налогоплательщика - Исчисление основных налоговых платежей предприятия

  Налогоплательщики имеют право: 1) Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах,...

• Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами - Налоги и налогообложение

  Порядок исчисления: 37, 38. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. Декларирование доходов...

• Структура действующей налоговой системы Российской Федерации - Налоговые реформы Российской Федерации

  Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы были...

• Налог на имущество физических лиц - Правовые проблемы функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации

  Налог на имущество физических лиц является прямым, местным налогом. 1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица -...

• ВИДЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ РФ, Земельный налог - Правовые проблемы функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации

  Земельный налог Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований,...

• Состав и источники доходов территориальных и местных бюджетов - Особенности формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

  Бюджеты субъектов Российской Федерации входят во второй уровень бюджетной системы. Бюджет субъекта РФ - это форма образования и расходования денежных...

• ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Правовые проблемы функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации

  Налоговая система РФ - трехуровневая и включает в себя федеральные, региональные и местные налоги. Под местными налогами и сборами понимаются...

• Понятие и структура налоговой системы Российской Федерации, Понятие и сущность налогов и сборов - Налоговая система Российской Федерации

  Понятие и сущность налогов и сборов Налоги и сборы являются центральными понятиями налогового права. Определение этих понятий содержится в ст.8...

• Причины возникновения недоимок по налогам и сборам - Недоимки по налогам и сборам

  Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы...

• Основы налоговой системы. - Налоги

  По Закону Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом...

• Налоговые агенты, их права и обязанности - Характеристика основных методов налогообложения

  Налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ) признаются лица, на которых в соответствии с настоящим НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у...

• Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога - Налог на доходы физических лиц

  Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм...

• Зарубежный опыт подоходного налогообложения и его применение в России - Налоги на доходы физических лиц в Российской Федерации: современное состояние и направление развития

  В настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных функций и достижения...

• ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ЕЕ ОРГАНИЗАЦИЯ, Понятие налоговой системы - Налоговая система Республики Казахстан. Этапы становления и проблемы финансирования

  Понятие налоговой системы Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для...

• ВВЕДЕНИЕ - Налоги на доходы физических лиц в Российской Федерации: современное состояние и направление развития

  В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой...

• ВВЕДЕНИЕ - Правовые проблемы функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации

  Конституция России гарантирует право граждан на местное самоуправление - решение вопросов местного значения самостоятельно без вмешательства органов...

• Основные налоги собираемые на территории России - Налоговые реформы Российской Федерации

  В настоящее время основу налоговой системы РФ составляют такие налоги, как налог на прибыль с юридических лиц, подоходный налог на граждан, и два...

• Проблемы и основные направления совершенствования подоходного налогообложения на современном этапе - Налоги на доходы физических лиц в Российской Федерации: современное состояние и направление развития

  Методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает...

• Пути реформирования налоговой системы, Мероприятия по усовершенствованию налоговой системы РФ - Налоговые реформы Российской Федерации

  Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни российских граждан является...

• Особенности налогообложения сельскохозяйственного производства в российской федерации, Налоги, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями в РФ на современном этапе - Особенности налогообложения сельскохозяйственного производства на примере ГУСП "Стерлитамакское"

  Налоги, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями в РФ на современном этапе Одна из основных задач, стоящих перед любым предприятием, в том...

• Проблемы и пути совершенствование налоговой системы, Важнейшие недостатки российской системы налогообложения - Налоги в РФ

  Важнейшие недостатки российской системы налогообложения Исторический опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс,...

• Этапы развития налоговой системы России, Этап становления налоговой системы России (1991-1998 гг.) - Формирование налоговой системы Российской Федерации

  Этап становления налоговой системы России (1991-1998 гг.) До начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в...

• Современный этап реформирования налоговой системы - Формирование налоговой системы Российской Федерации

  Современный этап развития налоговой системы - это этап реформирования. Преодолев финансовый кризис конца 1998г. в России наметился рост объемов ВВП,...

• Налоговая система России: сущность и принципы построения, Понятие налоговой системы и ее элементов - Формирование налоговой системы Российской Федерации

  Понятие налоговой системы и ее элементов Современная российская налоговая система начала складываться на рубеже 1991-1992 гг., в период политического...

• Нестабильность налоговой системы России - Налоговые реформы Российской Федерации

  В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка...

• Антикризисные мероприятия по собираемости налогов в бюджеты - Налоговая система Российской Федерации

  Правительством в декабре 2008 года утвержден План мероприятий по преодолению кризисных явлений в экономике региона. Антикризисные мероприятия...

• Заключение - Налоговые реформы Российской Федерации

  Таким образом в своей работе я показала что налоговая система России не может быть понята и существовать отдельно от таких понятий и определений как: 1....

Налоговая санкция, ее особенности, порядок взыскания - Нарушения налогового законодательства и проблемы налоговой ответственности в Российской Федерации

Предыдущая | Следующая