Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса, Система налогообложения малого бизнеса в западных странах - Зарубежный опыт налогообложения малого предпринимательства и его значение

Система налогообложения малого бизнеса в западных странах

Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.

В большинстве рыночно развитых странах малое предпринимательство имеет особый статус и способы (механизмы) и конкретные налоговые методы государственного регулирования. Специфика этого уровня предпринимательства в том, что приобретает здесь особое социальное и экономическое значение, проявляемые в политике налогообложения и особом администрировании, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития.

В сложившейся современной международной практике налогообложения субъектов малого бизнеса существует два основных подхода:

    1) введение различных преференций малому предпринимательству на фоне общей национальной системы налогообложения. Это различного рода налоговые льготы по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость); 2) введение специальных режимов налогообложения малого бизнеса.

Исследования И. А.Митрофановой подтверждают, что "Западная система налогообложения носит целостный характер и при предоставлении налоговых льгот этой целостности не теряет, то есть налоговая база для всех предприятий определяется одинаково. Исключения составляют лишь платежи по налогу на вмененный доход, однако, например, в Европе круг лиц, которым такая привилегия доступна, весьма ограничен. В нашей стране все иначе. Существующие специальные режимы налогообложения, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ фактически делают отечественную систему налогообложения разобобщенной. На практике данные льготы фактически облегчают положение предпринимателей, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг населению".[29, c. 130-135] Несомненно верно и то, что это, конечно, ведет к созданию экономическая пропасть между малыми и крупными предприятиями.

Существенной преференцией для малого предпринимательства является снижение ставки налога на прибыль организации. Более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран, и оказываются за рамками установления налоговых льгот. [21, c. 44-47] Какие недостатки или "подводные камни" открывает зарубежный опыт предоставления налоговых льгот.

Например, в США на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога в размере 34% при налогооблагаемом доходе свыше 75 тыс. долл. Для более мелких корпораций используются две более низкие ставки. Они распространяются для мелких корпораций налогом в размере 15% при доходе до 50 тыс. долл. и 25% при доходе до 75 тыс. долл. Но, если объем продаж малых предприятий не превышает 200 тыс. долл., установлены дополнительные вычеты сумм дохода для целей исчисления налога на доходы (25 тыс. долл.). В США существует и другая региональная дифференциация по штатам.

В России налоги на малый производственный бизнес в четыре раза выше, чем в США. Поэтому можно утверждать, что такой бизнес не в состоянии стать локомотивом бизнеса. Об этом утверждают многие специалисты и аналитики малого бизнеса в России и за рубежом. Эксперты привели сравнение налогов для одного и того же предприятия в России и США. Для проведения сравнительных расчетов исследователи выбрали похожие - типичные малые обрабатывающие предприятия с численностью сотрудников 100 человек, со среднемесячной зарплатой 30 тыс. руб. и с годовой прибылью в 6 млн. руб., или 200 тыс. долл., на которую было куплено оборудование.

Расчеты тех же экспертов показали, что сумма налогов, которые должно заплатить российское предприятие, в 4,12 раза больше, чем для такого же предприятия в США. Также выяснили: упрощенные налоговые режимы подходят далеко не всем предприятиям, а лишь тем, "которые работают непосредственно с населением".

России необходимо сделать бенчмаркинг из богатого мирового опыта в вопросах выстраивания отношений к малому предпринимательству, адаптируя к российским реалиям.

Сравнивая Россию, мы убеждаемся, что мы далеко отстающая страна по показателям уровня развития малого и среднего предпринимательства. Она значительно уступает странам-лидерам, таким как США, Англия, Германия, Канада, Япония. Для того чтобы показать уровень развития такого рода бизнеса в России приведем статистику. Доля в ВВП -- 21 %, в общей численности занятых -- 23,4%, в общем количестве предприятий -- примерно 40 %. Доминирующее положение у предприятий, занимающихся оптовой и розничной торговлей -- 45,8% и недвижимостью -- 18,6 %. К большому сожалению, лишь 0,8% малых и средних предприятий в России являются инновационными.[30, c. 252]

Поэтому и в первую очередь, Российское правительство должно обратить внимание на развитие инновационного сектора экономики, именно этот сектор ускорит приближение к лидерам мировых экономических держав и стать одной из них. Быстрыми темпами развивается Китай и Бразилия, а также другие игроки мировой экономики, которые ранее числились еще новых развивающихся стран. Пока в числе бесспорных лидеров и первым в мировой экономике по развитию малого и среднего бизнеса остаются США. Об этом свидетельствуют следующие показатели: доля малого и среднего бизнеса в ВВП США составляет 52 % (5,6 трлн. долл.), в общем количестве действующих предприятий -- 97,6 %, в общей численности экономически активного населения -- 50,6 %, ориентированных на экспорт более 30 %, инновационных 55-60 %. [29] Последний показатель также наглядно подтверждает статус США, как мирового лидера в инновационности экономики.

Таблица 9 - Сравнительная характеристика налогового стимулирования малого предпринимательства в России и за рубежом

Наименование страны

Налоговые стимулы

Россия

Специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН)

США

Уплата подоходного налога по более низким ставкам. Собственники малых и средних предприятий освобождаются от налогов по доходам, которые были получены от продажи акций "квалифицированных малых предприятий". Применяется прогрессивное налогообложение прибыли. Налоговые льготы предоставляются на уровне штатов, где они применяются для привлечения предпринимателей в депрессивные регионы, предпринимательские зоны

Франция

Для малых и средних предприятий предусмотрен упрощенный налоговый режим декларирования прибыли и уплаты налогов. На 40-50 % снижен налог с предприятий, осваивающих новые технологии. Предусматривается и возможность отсрочки уплаты ряда налогов при временном недостатке ликвидных средств

Великобритания

Предприятия с доходом менее 15 000 фунтов стерл. имеет право заполнять простую налоговую декларацию, не приводя подробных данных о своих активах и деятельности. Предприятие освобождается от авансовых платежей, если его годовые суммарные обязательства менее 500 фунтов стерл. Временные льготы, которые вводятся на определенный период времени. Налоговые скидки на затраты по НИОКР. Налоговые стимулы для инвесторов в акции малых и средних предприятий.

Во Франции предприниматели в первые два года функционирования малого предприятия вообще освобождаются от уплаты налогов в местный бюджет и от налога на акционерные общества. Кроме того, снижаются другие налоги: для предпринимателей, работающих в депрессивных зонах, отменены выплаты в фонды социального обеспечения. [20, c. 278] Здесь как и в России применяют специальные налоговые режимы, а самые маленькие малые предприятия заполняют лишь декларацию и платят по очень упрощенной схеме. В числе них и физические лица, которые занимаются мелким бизнесом, оборот которых в следующих пределах:

    - оборот, которых не превышает пол миллиона евро (не включается только НДС); - для мелких фирм в сфере услуг и/или ИЧП с оборотом до 175 тыс. евро не включается только НДС).

Для налогоплательщиков, с торговыми оборотами от пол миллиона до пяти миллионов, включительно, не включая НДС, платят также по упрощенной схеме налог с прибыли. Такая же схема для некоммерческих организаций и сфере услуг с оборотом от 175 000 до 1 500 000 евро. [31, c. 177-188]

В настоящее время во Франции зарегистрировано около 3 млн малых предприятий. Из них 1,5 млн работает в сфере услуг, 780 тыс. - в торговле, 350 тыс. - в строительстве, 303 тыс. - в промышленности. Это - классическая структура постиндустриальной экономики. Ежегодно в стране открывается около 250 тыс. малых предприятий, а банкротится 50 тыс. При этом 40-50% новых рабочих мест, создаваемых во Франции, приходится именно на предприятия малого бизнеса. Этот вклад в жизнь государства трудно переоценить. Ведь 10-12% самодеятельного населения Французской республики числятся безработными, что является главной экономической, социальной и политической проблемой страны. Не случайно каждое новое правительство начинает свою деятельность именно с обещаний хотя бы частично справиться с безработицей. Правда, пока это сделать не удается. И если бы не усилия малого бизнеса, проблема занятости во Франции стояла бы еще острее.

Новые малые предприятия на 2 года освобождаются от налога на акционерные общества и от местных налогов. Для них снижаются подоходный налог и налог с инвестируемой части прибыли. Особую лояльность государство проявляет к тем, кто решил открыть свой бизнес в экономически депрессивных зонах. На таких предпринимателей распространяются скидки и отмены выплат в фонды социального обеспечения (здравоохранения, пенсионного фонда, фонда для многосемейных, в кассу пособий для безработных). В отдельных случаях предпринимателям выплачиваются подъемные. Для безработных, решивших создать собственный бизнес, разработана своя система поддержки. Они освобождаются от налогов уже не на 2, а на 3 года и на год от обязательных социальных выплат в кассы соцстраха. Безработным, ставшим предпринимателями, выдаются специальные книжки, отрывными чеками из которых можно расплачиваться за консультации по менеджменту, юриспруденции, бухгалтерскому учету и т. п. Практически все владельцы малых предприятий могут рассчитывать на получение льготных кредитов, ссуд и субсидий. Рубинский Ю. Малый бизнес во Франции. URL: http://donklass. com/2010-03-15-15-40-59/26-2009-05-21-18-19-04/637-malyj-biznes-vo-franczii. html

Германия считается одной из стран в Европе, оказывающей наилучшую государственную поддержку малого бизнеса, в том числе это касается и вопроса налогообложения. В период мирового финансового кризиса правительство Германии снизило налог на прибыль организации с 39% до 30%, уменьшило отчисления в фонды социального страхования, снизив взнос по безработице с 6,5 до 3,3%.

Из анализа зарубежного опыта применения более низких ставок налога на прибыль организации для малого бизнеса, по сравнению с корпорационным налогом крупного бизнеса становится очевидным, что: чем больше доля малого бизнеса в ВВП, тем меньше разница в ставке между корпоративным налогом и налогом на прибыль малых предприятий. (см. Рис. 3.)

сравнительный анализ ставок налога на прибыль для малых и крупных предприятий в россии и за рубежом

Рис. 3. Сравнительный анализ ставок налога на прибыль для малых и крупных предприятий в России и за рубежом

Источник: Митрофанова И. А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы [Текст] / И. А. Митрофанова, А. А. Эрентраут // Молодой ученый. -- 2012. -- №1 (35). Т.1. -- С. 133.

Как видно из графика, доля в ВВП малого и крупного бизнеса достаточно низка, но предприятия малого бизнеса, находясь на Общем режиме налогообложения (ОРНО), платят такой же налог на прибыль, как и крупный бизнес, чего нет в других государствах. Этому есть и объяснение: переход на УСН при этом связаны дополнительными издержками и потерей части партнеров по бизнесу из-за сложностей с уплатой НДС. На Западе такого разрыва не существует, а тем более, например, для США, где нет налога на добавленную стоимость.

В отличие от России американский опыт поддержки малого предпринимательства в целом сказывается благоприятно и бизнесу и обществу, где формируется благоприятная социально-экономическая атмосфера в рамках четких правовых, экономических и политических условиях.

Государства на различных этапах своего развития применяли в разной степени изменения и разные ставки, специальные режимы налогообложения малого предпринимательства, в зависимости от этапа становления или развития тех или иных производств, отраслей и положения на различных рынках, в том числе и на рынке рабочей силы.

Если отсутствует государственное вмешательство в бизнес, ведет политику полного либерализма в экономике, то никаких причин и для специальных мер в отношении малого бизнеса нет. Применение особых или отличных от ОРНО для малого предпринимательства режимов ставит цель сокращение уклонений от налогов вообще-то. Практика показывает, что больше всего уклонений от налогообложения в тех странах, где структура отраслей производства насчитывает большого числа малых предприятий. В этой связи по заключению Е. В.Шкребела, такова: "...если в некоторой экономике развит туристический и курортный бизнес, количество малых предприятий, оказывающих разнообразные услуги туристам, может быть очень большим. А в случае, когда эта деятельность носит сезонный характер и люди, которые в ней участвуют, и сами предприятия после окончания сезона могут оказаться недоступными для налоговых органов при разумных издержках, введение вмененного налога, особенно уплачиваемого авансом, позволяет получить налоговые доходы, которые при применении общего режима не поступили бы в бюджет". [32, c. 15]

Итак, какие бы ни были льготы, какие бы ни были специальные режимы они не смогут решить проблем малого предпринимательства без пожертвований в другом. Само наличие множественных режимов в одной экономике создает возможности для уклонения от налогообложения.

Предприятия, функционирующие не первый год на рынке, имея уже не только опыт работы, но и учредив группу предприятий, аффилированных между собой, но формально не как свои, а других лиц, могут спокойно использовать различные налоговые режимы и льготы. При этом они начинают получать дополнительные преимущества над конкурентами, которые имеют только одно предприятие. А в это же время, малые предприятия, нуждающиеся в действительности в ОРНО.

На западе не первый год используют, как известно упрощенную систему налогообложения. Конечно, это непосредственно ведет к сокращению издержек, о чем мы отмечали выше. Также развитие компьютерной техники привело к хорошему снижению издержек по ведению собственно учета. Также издержки, порожденные сложностью интерпретации налогового законодательства, можно и нужно снижать не только для малого, но и для среднего и крупного бизнеса.

Правомерно также делать снижение других видов издержек посредством неналоговых мер. Для вновь входящих на рынок субъектов малого бизнеса налоговые льготы не всегда эффективны. Дело в том, что вновь новоявленные предприятия вначале не только не имеют прибыль, но и еще достаточно долгое время могут находиться в убытках. Однако в некоторых случаях налоговые льготы на начальном этапе могут оказать определенное содействие, но если ставится цель помочь именно новому бизнесу, важно, чтобы по прошествии определенного времени такой бизнес развивался и переходил к общему режиму.

Ряд зарубежных публикаций последнего времени в области налогообложения малого бизнеса посвящен именно труднооблагаемому бизнесу См., напр.: Bird R. M., Wallace S. Is It ReallySo Hard to Tax the Hard-to-Tax? The Context and Role of Presumptive Taxes. Prepared for a Conference on The Hard to Tax Sector, International Studies Program, Andrew Young School of Policy Studies Stone Mountain, Georgia, May 15-16, 2003. Revised; December 2003, а также другие документы данной конференции. Хотя в ряде развивающихся и даже развитых стран к такому бизнесу применяют вмененные налоги (иногда минимальные). Многие исследователи высказывают сомнения в эффективности этой меры по сравнению с другими, считая, что посредством улучшения налогового администрирования можно добиться больших поступлений налоговых доходов, при этом обеспечив большую нейтральность и справедливость.

Похожие статьи




Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса, Система налогообложения малого бизнеса в западных странах - Зарубежный опыт налогообложения малого предпринимательства и его значение

Предыдущая | Следующая