Особенности формирования налоговой базы и предоставление вычетов - Налоги на доходы физических лиц в Российской Федерации: современное состояние и направление развития

Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

    1. Она подлежит получению деньгами или иным имуществом; 2. Ее размер можно оценить; 3. Она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

    1. Доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ); 2. Доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

    - на доходы от источников в РФ; - доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

Для физических лиц - работников организации основным видом доходов в соответствии с п.6 ст.208 Налогового кодекса РФ, будет вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

    - компенсационных выплат, установленных законодательством и связанных с увольнением работников, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (п. 3 ст. 217 НК РФ); - вознаграждения донорам за сданную кровь (п. 5 ст. 217 НК РФ); - - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи (п.8 ст.217 НК РФ); - компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ); - оплаты лечения и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ); - других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:

    1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ); 2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ); 3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ); 4. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Плательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Кроме этого плательщиками НДФЛ являются и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налоговые резиденты получают доходы, именуются налоговыми агентами. Их обязанностями является:

    - ведение учета доходов физических лиц, источниками которых они являются; - формирование налоговой базы; - исчисление налога; - удержание налога; - уплата сумм удержанного из доходов налогоплательщика налога в бюджет; - представление сведений о полученных физическими лицами доходах и о начисленных и удержанных налогах в налоговый орган по месту учета налогового агента.

Налоговый агент должен иметь возможность удержать налог, т. е. располагать денежными средствами, которые нужно выплатить физическому лицу.

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Исчисление суммы налога на доходы физических лиц определяется с помощью произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять - 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, то налоговая база - это денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база определяется как разность доходов и вычетов.

Доходы в виде заработной платы, отпускных, а также других выплат, входящих в систему оплаты труда, учитываются в налоговой базе того периода, за который они были начислены. Иные доходы (суммы материальной помощи, подлежащие налогообложению, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и пр.) нужно включать в налоговую базу в периоде их выплаты, а не начисления.

НДФЛ удерживается непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом.

В частности, при выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка.

Если доход выдается в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Причем такое удержание можно производить из любых выплачиваемых ему средств, - заработной платы, отпускных, материальной помощи и др. (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

При этом важно помнить, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Оставшаяся часть налога удерживается из выплат в последующих месяцах.

Также следует обратить внимание на то, что налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Если же у организации нет возможности удержать НДФЛ у физического лица в течение 12 месяцев после выплаты ему дохода, то об этом организация сообщает в свою налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией по месту своего учета в сроки, установленные п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ. Как правило, это происходит в день перечисления средств на банковский счет физического лица.

Далее мы рассмотрим вычеты по НДФЛ.

В общем случае, вычеты предоставляются ежемесячно. Причем налогоплательщик может воспользоваться ими и за те месяцы, в котором у гражданина не было доходов, подлежащих налогообложению.

В настоящее время существует три вида стандартных налоговых вычетов.

Итак, на льготы имеют право:

    1. Лица, участвовавшие в ликвидации ядерных катастроф, при ядерных испытаниях, а также инвалиды Великой Отечественной войны и другие военнослужащие, ставшие инвалидами при защите России. Размер - 3 тыс. руб. 2. Герои Советского Союза (России), участники Великой Отечественной войны, узники концентрационных лагерей, жители блокадного Ленинграда, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, родители и супруги военнослужащих, погибших при защите России. Размер - 500 руб. 3. Граждане, на чьем обеспечении находятся дети. Размер "детского" вычета не фиксирован и меняется, в зависимости от количества детей-иждивенцев, а также от некоторых других обстоятельств:
      - на первого ребенка - 1400 руб.; - на второго ребенка - 1400 руб.; - на третьего и каждого последующего ребенка - 3 тыс. руб.; - на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (инвалида I или II группы, который является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет) - 3 тыс. руб.

До 1 января 2012 года действовал еще один тип вычета. Он распространялся на всех налогоплательщиков. Согласно действующему в то время подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, гражданину ежемесячно предоставлялся вычет в размере 400 руб., но только до того месяца в налоговом периоде, в котором совокупный доход гражданина с начала года не превысит 40 тыс. руб.

По своей экономико-правовой сущности налоговый вычет - это сумма уменьшения облагаемых НДФЛ по ставке 13% доходов.

Получается, что предоставлять стандартный налоговый вычет следует в виде уменьшения в каждом месяце налогооблагаемой базы на размер соответствующего вычета. Такой подход подтверждает и Минфин России - смотрите, например, письмо от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175.

Если в первый месяц, когда у сотрудника в налоговом периоде появился доход и его размер оказался меньше совокупного объема накопленных вычетов, то соответствующая разница должна быть перенесена на следующий месяц. Так продолжается до полного погашения сумм вычета. Но только в пределах периода по НДФЛ. Если же до конца года использовать величину льготы полностью не удастся, то остаток обнуляется и на следующий год не переносится (см., например, письмо Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269).

На практике может сложиться и такая ситуация, когда у налогового агента нет возможности предоставить стандартные налоговые вычеты, так как он перестает производить в отношении сотрудника всякие выплаты. Это возможно, например, в ситуации, когда работница уходит в декрет. В этом случае ей придется самостоятельно подавать декларацию по форме 3-НДФЛ в свою инспекцию и писать соответствующее заявление на возврат причитающихся ей сумм. Это подтверждают и чиновники - см., например, письмо Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669.

Похожие статьи




Особенности формирования налоговой базы и предоставление вычетов - Налоги на доходы физических лиц в Российской Федерации: современное состояние и направление развития

Предыдущая | Следующая