"Планирование налоговой нагрузки в регионах льготного налогообложения на территории РФ" - Организация и планирование налоговой деятельности

Оффшорная зона -- территория государства или ее часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов действует особый льготный режим регистрации, лицензирования и налогообложения, как правило, при условии, что их предпринимательская деятельность осуществляется вне пределов этого государства.

Оффшор -- это компания, зарегистрированная в стране с льготным налогообложением, имеющая определенный вид формы собственности и ограничения по ведению хозяйственной деятельности на территории страны регистрации. Оффшор позволяет вести внешнеэкономическую деятельность, оплачивая по месту регистрации только фиксированный ежегодный сбор.

Офшорные зоны являются подсистемой сервисных зон особых экономических зон.

Классические офшорные зоны в отличие от классических ОЭЗ обладают отличиями:

    - в ОЭЗ можно вести деятельность на территории зоны, а в офшорах -- нет; - в ОЭЗ получают резидентный статус, а в офшорах нет.

Кроме того, в офшорах достаточно оплатить ежегодный взнос вне зависимости от масштаба деятельности, а в ОЭЗ все же платят все налоги и сборы, то есть зависимость между экономическими показателями компаний и уплачиваемыми налогами.

Разница между странами с умеренным налогообложением и классическими офшорами заключается в том, что:

    - страны с умеренным налогообложением часто более открыты, чем классические офшоры (последние направлены на конфиденциальность, меньше обращают внимание на нарушения по финансовым нарушениям и пр.); - страны с умеренным налогообложением часто подписывают двухсторонние соглашения об избежании двойного налогообложения, а классические офшоры -- нет.

Выделяют:

    - страны с умеренным налогообложением - практика ряда развитых стран, в которых вместе с высокими налогами действуют льготные налоговые режимы в отношении ряда видов деятельности (т. н. оншорно-офшорные страны), но привлекательность -- политическая, экономическая стабильность, а также множествосоглашений об избежании двойного налогообложения и прочие аспекты. - налоговые гавани - классические офшоры. Льготное налогообложение для иностранных нерезидентных компаний. Компании должны вести свою деятельность за пределами офшора (отличительная характеристика классических офшоров) - налоговые оазисы - как внутренние офшоры внутри страны. Льготные режимы для зарегистрированных компаний, которые должны вести свою деятельность за пределами этой территории. Отличие от налоговых гаваней в том, что действие только на территории оазиса, а не по всей стране. Часто пользуются компании той же страны, что и налоговый оазис, чтобы оптимизировать налоги.

Особенности оффшорных зон

В офшорной зоне:

    - упрощен и ускорен процесс регистрации нерезидентов, при котором уплачивается чисто символическая сумма (например, в Панаме необязательно указывать учредителей компании, незначительный сбор уплачивается и при ежегодной перерегистрации); - по заниженным ставкам уплачиваются нерезидентами налоги с прибыли и подоходный налог с физических лиц; - гарантируется конфиденциальность деятельности офшорных компаний, они освобождены от государственного валютного контроля.

В целях защиты национального бизнеса офшорным компаниям запрещено заниматься любой предпринимательской деятельностью в пределах самой офшорной зоны. Основные доходы офшорной зоны складываются от сборов за регистрацию и перерегистрацию, налоговых поступлений, расходов офшорных компаний на содержание в зоне их постоянных представительств (секретарских бюро). Они включают следующие статьи: аренда помещения, связь, электроэнергия, оплата проживания и питания, транспорт, досуг, заработная плата и некоторые социальные компенсации и выплаты (например оплата лечения и т. п.) работникам бюро.

Во многих офшорах требуется обязательное трудоустройство местных жителей в секретарское бюро, тем самым решается проблема занятости. Импортируемые для нужд компаний оборудование, автомобили, материалы не облагаются таможенными пошлинами. Число зарегистрированных нерезидентских фирм в одном офшоре может достигать нескольких десятков тысяч.

Компании в офшорных зонах являются в основном представителями среднего или крупного бизнеса. Субъектам малого предпринимательства регистрация и содержание офшорных компаний обходится слишком дорого, поэтому им выгоднее организовывать деятельность в своей стране.

Чтобы защитить национальный бизнес вводится ограничение на ведение дел: в границах офшорной зоны любая предпринимательская деятельность со стороны таких компаний является нарушением закона. Основным источником дохода зоны являются регистрационные сборы (включая плату за ежегодную перерегистрацию) и налоги. Значительную долю составляют расходы компаний на свои постоянные представительства в зоне (их также называют секретарскими бюро).

В эти затраты входит арендная плата, расходы на услуги связи, электроэнергию, проживание и питание, транспортные расходы, расходы на организацию досуга, зарплата и ряд социальных выплат и компенсаций (к примеру, на лечение) для сотрудников бюро.

Часто обязательным требованием для работы в оффшоре является наем местного населения в представительство, что позволяет решать вопросы занятости. Имеются послабления в таможенном законодательстве, избавляющие от налогов ввозимые для нужд компании машины, оборудование и материалы. В результате число фирм-нерезидентов в одной зоне может исчисляться десятками тысяч.

Историческая картина

Широкое распространение термина "оффшор" в бизнес-среде началось лишь во второй половине 20 века. Первопроходцами направления из-за исторических особенностей развития стали островные страны, такие Кипр и Мэн, Британские Виргинские и Багамские острова, несколько позже практику переняли Гибралтар, Лихтенштейн, Панама и другие государства. Снижение налоговой ставки и либеральное отношение к внешнеэкономической деятельности использовалось для привлечения иностранных капиталов.

Дальнейшее применение этого метода показало, что в оффшорную зону можно превратить часть территории страны, такую как швейцарская Женева или американские штаты Вайоминг и Делавэр. Основанием для появления оффшоров стал стремительный прогресс высоких технологий, что, в свою очередь, повлияло на распределение экономических потенциалов в мировом масштабе. Изменилась структура отраслей, пошел интенсивный процесс интеграции экономик отдельных стран в мировую систему.

Факторы, влияющие на оффшорные зоны

Оффшорной зоной принято называть государство или часть территории государства, в границах которой законы обеспечивают компаниям с иностранными владельцами льготные условия налогообложения, бухгалтерского учета и аудита, а также послабления в таможенном и торговом законодательстве.

При этом решающее значение для формирования оффшора имеют либерализация законов в области налогообложения и возможность зарегистрировать в зоне фирму, не являющуюся резидентом. Также сильно влияет стабильность экономической и политической обстановки региона.

Оффшорные зоны плохо сочетаются с бурными политическими событиями, кризисами или государственными переворотами. Под экономической стабильностью подразумевается устойчивый курс валюты страны, низкий уровень инфляции, мягкие условия для ведения внешнеэкономической деятельности, вывоза и ввоза капитала.

Большую роль играет наличие развитой телекоммуникационной сети и дорог, особенно на международном уровне. Существенное влияние оказывает государственный язык или общепринятый в регионе язык для деловых переговоров. Столь же важным оказывается корпоративное и общее право, возможность сохранения конфиденциальной финансовой и коммерческой информации, наличие или отсутствие валютных ограничений, предоставляемые банковские услуги и степень их развития, а также минимальные пределы для конкретных видов деловой деятельности.

Для выходцев из СНГ ввиду требующихся издержек валютных средств особой важностью обладает размер затрат на содержание организации в оффшорной зоне. К ним относятся ежегодные выплаты в бюджет, расходы на поддержание работы офиса, аудиторских, секретарских и иных услуг. Затраты по этим пунктам сильно зависят от особенностей региона.

История создания и функционирования регионов льготного налогооблажения.

Феномен оффшорного бизнеса появился как ответная экономическая ре-акция на налогообложение. Согласно Ч. Адамсу, известному историку налогов и налогообложения, "налоги оказывают гораздо большее влияние на ход развития цивилизации, чем считалось ранее". Когда появился офшорный бизнес, в какую историческую эпоху - вопрос, с одной стороны, простой, ибо ответ на него, как кажется, лежит на поверхности, но, с другой стороны, совершенно не очевидный.

Оффшорный бизнес - это детище эпохи глобализации, он появился и стал активно развиваться с конца XIX - начала XX в., когда мировое хозяйство обрело реальное единство, постепенно превращаясь в интегрированный комплекс многоуровневых экономических взаимосвязей. Однако если рассматривать офшорный бизнес как прямую и непосредственную, т. е. иными словами, самую простую и естественную реакцию на налоги, то его истоки можно усматривать в разных исторических эпохах в лице разных экономических феноменов и институтов, которые были призваны в разное время способствовать большей свободе предпринимательства.

Таким образом, в развитии международного офшорного бизнеса мы можем выделить следующую периодизацию и характерные штрихи для каждого периода:

    * до конца XIX в.: существование в различные эпохи разнообразных форм свободного предпринимательства, некоторые из которых (например, ярмарочные рынки) можно отнести к прообразам офшорных центров; * до Второй мировой войны: появление зон собственно офшорного типа, с одной стороны, и стремление ТНК избежать налоговый гнет в странах базирования, с другой стороны, - две встречные тенденции, давшие в итоге бурный рост офшоризации в последующие десятилетия; * после 1945 г. и до начала 1990-х гг.: в результате распада мировой колониальной системы и повсеместного утверждения кейнсианских схем госрегулирования экономики наблюдался количественный и качественный рост офшорного бизнеса, учреждение офшорных центров повсеместно как реакция на эти процессы. Начало активного использования офшорных схем ТНК и ТНБ, активное вовлечение в международный офшорный бизнес стран мировой периферии - прежде всего, малых островных государств и территорий; * 1990-2000-е гг.: в результате окончания холодной войны и крушения мировой системы социализма, а также бурного развития технического прогресса (повсеместное распространение сети Интернет, новейших средств телекоммуникации и пр.) у офшорного бизнеса появились новые беспрецедентные возможности количественного и качественного роста; параллельно с этим началось активное противодействие офшорам со стороны ведущих экономических держав, некоторых развивающихся стран, несущих наиболее ощутимые бюджетные потери от использования национальным бизнесом офшорных структур, а также международных экономических организаций и финансовых институтов в связи с усилением интереса к офшорам со стороны криминального бизнеса и международного терроризма.

Наличие офшорных территорий внутри государства, не являющегося зоной льготного налогообложения, - не такая уж редкость. Напротив, существует немало примеров, когда офшорные зоны создаются в отдельных областях, штатах, городах даже таких государств, которые заслуженно пользуются репутацией стран с жесткой налоговой системой. В этой связи стоит упомянуть внутренние офшоры США - штаты Делавэр, Невада и Вайоминг, внутренние офшоры Швейцарии - кантоны Невшатель, Фрибург и Цуг, внутренние офшоры Великобритании - острова Мэн, Гернси и Джерси и пр. Деятельность по созданию особых экономических зон различного типа была начата еще в СССР в период перестройки, однако создание зон собственно офшорного типа (так называемые льготные налоговые регионы в России приходится уже на середину 1990-х гг., старейшими из них являются учрежденные в 1994 г. зона экономического благоприятствования "Ингушетия" и зона льготного налогообложения в Республике Калмыкия.

В соответствии с Приложением к Указанию ЦБР от 7 августа 2003 г. № 1317-У выделяются три группы офшорных зон. При этом в зависимости от группы, устанавливаются различные требования к проведению операций и определению размера резервов по операциям:

    - Первая группа -- не требуется резервирования - Вторая группа -- 25 % - Третья группа -- 50 %

Признаки оффшорных зон

    1. Привлекательные для компаний налоговые льготы или освобождение от налогообложения по сравнению с резидентами. Однако компании ежегодно вносят правительственные сборы и оплачивают услуги секретариатов, местных аудиторов и другие. Льготное налогообложение для нерезидентов - это основной признак оффшорной зоны. 2. Конфиденциальность ведения бизнеса, которая обеспечивается номинальным держанием акций местными акционерами. Впоследствии они отказываются от предоставленных компанией прав направлением в адрес бенефициара компании трастовой декларации, а также уведомлений об отставке. Некоторыми зонами применяются способы закрытия доступа к информации об акционерах, финансовой отчетности компаний, эмиссии акций на предъявителей, ликвидации требований к руководителям компаний быть резидентом. 3. Отсутствие со стороны государства валютного регулирования и контроля. Компании могут иметь неограниченное количество счетов в различных банках, оперируя средствами на счетах в режиме реального времени, имеют право не конвертировать валютную выручку, не осуществлять обязательную продажу валюты. 4. Либеральные требования к существованию компании, к которым относятся минимальная финансовая отчетность, свобода в проведении акционерных собраний, отсутствие контроля над отмыванием преступных доходов, оплатой уставного капитала и другие. 5. Возможность использования любых валют при проведении операций. Оффшорные банки наделены правом открытия, ведения счетов клиентов в любых иностранных валютах. Они также имеют право проводить самые различные взаиморасчеты и клиринговые операции по свои курсам. Бум оффшорного бизнеса был связан именно с этими льготами.

Страны, где регистрируют офшорные компании, условно можно разделить на несколько категорий. 1. Небольшие государства, острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские Виргинские острова, Вануату, Сейшельские острова и т. д.). Как правило, эти государства не предъявляют никаких требований к отчетности, единственное требование - внести ежегодный фиксированный сбор в казну. На Маршалловых островах даже можно создать компанию без выплаты уставного капитала, с выпуском акций на предъявителя.

Обычно в таких странах не ведется реестр акционеров и директоров, конфиденциальность обладания подобной компанией очень высокая, их используют как сейф и для финансовых транзакций. 2. Государства, где кроме офшорных компаний существуют обычные оншоры, которые могут принадлежать нерезидентам, но при условии ведения хозяйственной деятельности внутри страны они могут потерять льготный безналоговый статус. Со стороны правительств этих государств контроль более жесткий, чем в первой категории, ведется реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. К таким странам относятся Кипр, Ирландия, Гибралтар, Мальта, Люксембург, Швейцария, Остров Мэн и др. 3. Страны, которые сложно назвать офшорами, но если правильно организовать дело, можно работать во вполне приличной компании и платить совсем немного. Назовем их "псевдоофшорами". Это США, Великобритания, Канада и др. В перечисленных странах все открыто, надо платить налоги и сборы, ведутся регистры директоров и акционеров, но есть организационно-правовые формы, позволяющие спокойно существовать, платя только фиксированные сборы. Такие компании подходят и для ведения солидного бизнеса, и для простого хранения денег. Например, компании, зарегистрированные в США в штате Делавэр и не проводящие каких-либо операций на территории штата, освобождаются от всех местных налогов и сборов, кроме так называемого налога привилегии, который зависит только от количества разрешенных к выпуску акций (т. е. акционерного капитала) и составляет незначительную сумму. Однако все компании, зарегистрированные на территории Соединенных Штатов, обязаны уплачивать федеральные налоги, в том числе и федеральный корпоративный налог на доход, полученный компанией в любой другой стране мира, а для компаний, зарегистрированных в любом из штатов страны, финансовая отчетность обязательна. Американские юрисдикции - самые дешевые, причем зачастую использование компаний на их территории отличается некорректностью, последствия которой не всегда просчитываются.

Международное налоговое планирование (МНП) -- это инструменты, способы, схемы, в том числе оффшоры, трасты, фонды и иные корпоративные структуры, которые Вы будете использовать с целью уплаты налогов в Вашем бизнесе по возможно более низкой, а, если это позволит применимое законодательство, то и вовсе нулевой ставке.

Существует три основных подхода к формированию схем международного налогового планирования:

    1. Различные государства имеют различную налоговую политику. Совершенно очевидно, что налоговая политика Украины отличается от налоговой политики Китая и, получив один и тот же доход, Вы заплатите абсолютно разные по сумме налоги. Таким образом, вполне логично разместить свой доход, а лучше еще и офис с управляющим, обеспечив инфраструктуру своего бизнеса, в том государстве, где налогов Вы заплатите меньше. 2. Организационно-правовые формы предприятий и подход к их регулированию могут быть различными в разных странах. Это дает Вам возможность выбирать те организационно-правовые формы, которые могут представлять наибольшую налоговую выгоду. 3. Один и тот же доход в разных государствах может облагаться разными налогами. Таким образом, если правильно перевести один вид дохода в другой и разместить его в том государстве, где налоговая ставка по таким видам дохода меньше, можно существенно сократить налоговые издержки.

Другим важным моментом в формировании своего собственного международного налогового планирования является избежание двойного налогообложения, позволяющее не платить налог с одного и того же вида дохода дважды. Для этого существуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. В зависимости от вида дохода можно снизить налоги размещая доходы в государствах, с которыми страна, где находится Ваш бизнес (например, Украина), заключила договоры об избежании двойного налогообложения. Единственный налог, в отношении которого такие договоры не помогут -- налог на добавленную стоимость (НДС, Value Added Tax, VAT).

Похожие статьи




"Планирование налоговой нагрузки в регионах льготного налогообложения на территории РФ" - Организация и планирование налоговой деятельности

Предыдущая | Следующая