Понятие двойного налогообложения - Использование соглашений об избежании двойного налогообложения в международном налоговом планировании

Международное двойное налогообложение -- это обложение одинаковыми налогами двух или более государств одного плательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В итоге возникает идентичность налогового платежа. Двойное налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателя и способствует повышению цен на услуги и товары.

Доходы, извлекаемые в одной стране и затем переводимые в другую, обычно облагаются налогами в обеих этих странах в соответствии с их законодательством.

Двойное налогообложение возникает в случае, когда:

    1) Одно и то же лицо признается резидентом в более чем одной стране; 2) Один и тот же доход рассматривается имеющий свой источник в двух или более странах; 3) Один и тот же доход облагается в одной стране на основе резиденства, а в другой -- на основе правила об источнике дохода; 4) Существуют различия между странами в порядке и нормах зачета расходов, понесенных налогоплательщиков.

Принципы налоговых систем, обуславливающих отношение к международному двойному налогообложению:

    1. Принцип резидентства -- обложение налогом лиц, имеющих в этих странах постоянное местопребывание, по всем доходам, включая полученные за рубежом. 2. Принцип территориальности -- взимание налогов с доходов, полученных на территории данных стран, независимо от постоянного местопребывания лиц, получающих доходы.

Принципы международного двойного налогообложения формулируются и закрепляются в соответствующих разделах налоговых законах, или в Налоговом кодексе, или в специальных законах.

Налогоплательщик, признаваемый постоянным жителем или резидентом данной страны, подлежит налогообложению в ней применимо ко всем своим доходам из всех источников, в том числе и зарубежных. Статус резидента устанавливается законодательством отдельно для граждан и отдельно для корпораций. Физическое лицо может быть определено резидентом в соответствии со своим гражданством по месту постоянного проживания или по другим подобным критериям.

Для юридического лица статус резидента определяется исходя из места регистрации, места нахождения руководящего органа и др.

Концепция резиденства имеет преимущество, что позволяет учесть все элементы материального и социального положения налогоплательщика, поскольку именно страна его постоянного пребывания или проживания имеет возможность наиболее эффективно оценить эти элементы и более справедливо обложить налогом доход лица.

В связи с проблемами уклонения от налогообложения более предпочтительной может быть концепция территориальности при условии, что ее применение не приведет к избыточному налогообложению валового дохода относительно чистого дохода.

Существует правило международного двойного налогообложения, по которому взимание налогов с доходов осуществляется первоначально в стране, с которой имеется территориальная связь, а затем в стране гражданства или места пребывания.

Вопросы налогообложения лиц -- резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируется законодательством этих двух стран. При этом государство имеет исключительное право взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется, в том числе, и на иностранные организации.

Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных организаций, когда лицо -- резидент одной страны получает доход из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы в другой стране.

Положения международного договора определяют правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организации одного государства, имеющим объект налогообложения в другом государстве.

Кроме того, суммы налога, выплаченные в государстве -- источнике дохода в соответствии с внутренним налоговым законодательством этого государства, могут засчитываться при уплате налога иностранной организации за рубежом. Процедура зачета уплаченных налогов за рубежом регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. В России применяется аналогичный порядок, предусмотренный статьями 232, 311 Налогового кодекса РФ. https://www. consultant. ru/document/cons_doc_LAW_28165/88cf670722b485ef24ac22ec2d8ddbddbf9eab0d/, https://www. consultant. ru/document/cons_doc_LAW_28165/f5b7f1519f350ffa85fa7d86fae6078420d593aa/

Как правило, расчет засчитываемых налогов, выплаченных в государстве -- источнике дохода, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией за рубежом по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами иностранного государства. Зачет производится при условии предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в государстве -- источнике дохода.

Отсутствие взаимосвязи между законодательными нормами в отдельных странах -- причина возникновения двойного налогообложения.

Другой важной чертой налоговых соглашений является закрепление ими взаимного обязательства не применять дискриминационного налогообложения в отношении резидентов другой страны. Это обязательство касается любых налогов, а не только указанные данным соглашением и поэтому является важным условием, обеспечивающим выполнение других экономических соглашений, направленных на обеспечение свободы торговли и перемещения капиталов.

Похожие статьи




Понятие двойного налогообложения - Использование соглашений об избежании двойного налогообложения в международном налоговом планировании

Предыдущая | Следующая