"Планирование и документальное оформление НДС" - Организация и планирование налоговой деятельности

Планом Счетом Бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации предусматривается применении счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по их видам это возможно, если каждая организация разрабатывает свои правила по аналитическому и синтетическому учету каждого вида налога.

Так, учетная политика организации включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических счетов, субсчетов первого и второго порядка, их назначение, порядок использования в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных. Например, Планом счетов для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к которому открываются субсчета:

    1) "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; 2) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 3) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Перечисленные субсчета могут и не удовлетворить требования отдельных организаций в получении информации об НДС, поскольку круг операций, подлежащих обложению НДС, у них шире, чем предлагается Планом счетов. Кроме того, даже информация по предлагаемым субсчетам может быть получена только при условии применения одинаковых ставок НДС. Если же организация применяет различные ставки НДС (10, 18%), то требуется разработка специальных субсчетов второго порядка к названным выше субсчетам.

К объектам налогообложения относятся:

1) реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу имущественных прав, а также передачу имущества по соглашению о предоставлении отступных или новации.

При этом реализацией товаров, работ и услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказанные услуги. Например, продажа земельных участков облагается НДС, поскольку земельные участки представляют собой имущество организации и могут быть использованы для реализации;

    2) передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе. В этом случае передача права собственности на товары и услуги на безвозмездной основе согласно НК РФ является налогооблагаемым оборотом организации, передающей эти ценности; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Данная операция означает, что указанные работы выполняются хозяйственным способом, расходы на их проведение должны быть отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительно-монтажные работы для собственного потребления", что позволяет получить необходимую информацию для целей налогообложения НДС; 4) передача товаров, выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд.

К объектам налогообложения относится также предварительная оплата за товары, работы и услуги в счет предстоящей поставки товаров и выполнения работ в соответствии с договором купли-продажи, заключенным с покупателями и заказчиками. В этом случае товары еще не переданы покупателю, работы и услуги не выполнены, а полученные денежные средства признаются в учете авансами в счет реализации продукции, которая должна фактически произойти. Следовательно, получение денежных средств от покупателей в порядке предварительной оплаты, по существу, представляет дополнительную операцию к основной операции по реализации продукции и услуг. В связи с этим при расчете суммы НДС по данным операциям применяется та ставка НДС, которая используется для расчета НДС по основной операции. Если основная операция по реализации не облагается НДС, то денежные суммы, полученные в порядке предварительных расчетов за товары и услуги, тоже не облагаются НДС.

Первое общее правило учета НДС - заключается в разработке рабочего плана счетов, исходя из особенностей формирования налоговой базы организации.

Операции, облагаемые налогом, должны оформляться первичным документом. Однако по НДС особое значение имеют полнота, правильность и своевременность заполнения первичных документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК РФ сроки, нарушение которых вызывает неточности в определении налогооблагаемой базы, суммы начисленного налога. Так, реализация экспортного товара, проданного за пределами России без обязательства о его ввозе обратно, считается экспортной операцией, если оформлен полный пакет документов, требуемый для обоснования ставки НДС 0%. Указанный пакет документов включает:

    1) контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным партнером; 2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя; 3) таможенную декларацию (ее копию) установленной формы.

Второе общее правило учета налогов заключается в документальном оформлении расчетных операций по налогам и сборам в соответствии с требованиями не только бухгалтерского учета, но и налогового законодательства.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Основная цель открытия регистров - обобщить информацию об объектах учета для систематизации данных о налогооблагаемой базе.

В настоящее время организации при решении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета имеют право выбирать различные формы, рекомендованные действующими нормами бухгалтерского учета. Стоит отметить, что учетная политика организации должна предусматривать формы регистров синтетического и аналитического учета, включая регистры по НДС.

Требования к содержанию регистров бухгалтерского учета налогов и сборов идентичны требованиям налогового учета. Они должны в обязательном порядке содержать:

    - наименование регистра; - период (дату составления); - измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; - наименование хозяйственных операций; - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Третье общее правило учета НДС заключается в разработке регистров синтетического и аналитического учета по НДС, что должно обязательно найти отражение в учетной политике организации.

Последнее правило учета налогов и сборов заключается в разработке экономически обоснованной корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям, которые не нашли отражения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, операции по НДС, связанные с предоплатой поставщикам, вычет НДС по этим операциям и др.

Общие правила учета НДС, предусмотренные в учетной политике организации, должны быть взаимоувязаны с нормами НК РФ. Они обеспечивают рациональность ведения бухгалтерского учета и получение достаточной информации для контроля за составлением налоговой отчетности.

Освобождению от налогообложения подлежат операции, совершенные на территории Российской Федерации, по реализации продукции, работ и услуг, а также операции по передаче продукции, выполнению и оказанию услуг для собственных нужд организации. Конкретизация таких операций содержится в пп. 1 - 27 п. 3 ст. 149 НК РФ..

Информация об операциях, не облагаемых НДС, необходима при оформлении первичных документов (счета, счета-фактуры) на реализацию продукции, работ и услуг, а также актов на передачу продукции, выполнение и оказание услуг для собственных нужд организации. В этих документах обязательно дается указание: "Без налога (НДС)". Эта запись принимается во внимание участником сделки при учете стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Кроме операций, не облагаемых НДС, НК РФ предусматривает использование организацией права на освобождение от уплаты НДС. Как отмечалось ранее, право не платить НДС предоставляется организациям и предпринимателям при соблюдении следующих условий:

    - общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), предшествующих освобождению, не превышает 2 млн руб. (без учета НДС); - указанная выручка относится только к неподакцизным товарам; - при реализации организацией подакцизных и неподакцизных товаров необходимо осуществлять раздельный учет продаж этих товаров.

Сумма НДС рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку НДС. Применяемые твердые и расчетные ставки НДС, установленные НК РФ, включают:

    - 0% - экспортные операции и др. (пп. 1, 3 - 8 п. 1 ст. 164); - 10% - продовольственные товары первой необходимости: мясо и мясопродукты, молочные продукты, яйца, продукты детского питания, масло растительное, сахар, соль, крупа, мука, товары для детей и др. (пп. 1 - 4 п. 2 ст. 164); - 18% - товары, не перечисленные в названных выше пунктах (п. п. 1, 2, 4 ст. 164); - 10/110 или 18/118, что означает соответственно 9,09 и 15,25% - получение денежных средств, связанных с частичной оплатой предстоящих поставок; реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; реализация предприятия в целом как имущественного комплекса и др.

Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Страницы журнала регистрации счетов-фактур должны быть пронумерованы, журнал регистрации должен быть прошнурован. Основное назначение регистров заключается в формировании информации, необходимой для составления налоговой декларации по НДС за конкретный налоговый период, которая является формой налоговой отчетности.

Вычет НДС, предъявленного при приобретении товаров, производится при соблюдении следующих условий:

    - наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), а также имущественных прав; - приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС; - принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

При формировании информационной базы по "входящему" НДС требуются следующие документы:

    - счета-фактуры, заполненные в порядке, установленном ст. 169 НК РФ; - первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приема-сдачи работ и т. п.); - расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (приходные кассовые ордера и т. п.); - специальные дополнительные документы по отдельным операциям (бухгалтерская справка); - журналы учета счетов-фактур; - книги покупок; - бухгалтерские регистры.

Реализация экспортного товара, проданного за пределами России без обязательства о его ввозе обратно, считается экспортной операцией, если оформлен полный пакет документов, требуемый для обоснования ставки НДС 0%. Указанный пакет документов включает:

    1) контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным партнером; 2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя; 3) таможенную декларацию (ее копию) установленной формы.

Таможенная декларация является документом, в котором содержатся точные сведения о товарах, их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для таможенных целей. В таможенной декларации должны быть отметки:

    - российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта; - российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), деятельность которого осуществляется в регионе пункта пропуска товара с целью вывоза его за пределы таможенной территории Российской Федерации; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Если по истечении 270 календарных дней организация не представила нужные документы, то датой реализации считается дата отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю согласно НК РФ (ст. 167). Другими словами, организация не подтвердила реальный экспорт и она должна заплатить НДС. Во-первых, начисляется НДС от всей выручки от продаж товаров по той ставке (10, 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России; во-вторых, принимается к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию этих товаров

Похожие статьи




"Планирование и документальное оформление НДС" - Организация и планирование налоговой деятельности

Предыдущая | Следующая