Дизайн НДС в России - Анализ факторов, влияющих на эффективность администрирования налога на добавленную стоимость
В России НДС был введен 1 января 1992 года и с тех пор регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Аппарат администрирования, а также основные правила взимания НДС были заимствованы на основе лучших практик европейских стран.
В современной России, НДС - налог, имеющий существенную долю в ВВП страны, а также одна из основных доходных статей федерального и региональных бюджетов. Как и любой другой налог, НДС характерно наличие налогоплательщика, объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки, а также конкретный налоговый период и сроки уплаты.
Налогоплательщик и фундаментальные расчеты по НДС.
Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ (зарегистрированных в налоговых органах), иностранные организации не имеющие подразделений в РФ - по облагаемым российским НДС операциям (причем уплату НДС осуществляет налоговый агент), индивидуальные предприниматели (ИП), а также импортеры (НДС уплачивается на таможне). Перечень тех, кто не является плательщиком НДС указан в ст. 145, 145.1 НК РФ.
Российским законодательством предусмотрено освобождение от уплаты НДС в случае, если общая выручка, не учитывая НДС, за 3 последних месяца не превышает 2 млн. руб., за исключением налогоплательщиков, которые занимаются реализацией подакцизных товаров и организаций со статусом проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Здесь важно отметить, что организация освобождается от уплаты НДС на 12 последовательных месяцев, при условии, что не будет заниматься реализацией подакцизных товаров и выручка за 3 месяца не превысит 2 млн. руб. Однако, организации, получившие освобождение от уплаты НДС, не могут принимать к вычету НДС по приобретенным ценностям.
Таблица 1. Выручка ООО "Сказка" с января по май 2014 года
Месяца |
Сумма, тыс. руб. |
Январь |
767 |
Февраль |
826 |
Март |
708 |
Апрель |
800 |
Май |
1000 |
Проведя несложные арифметические расчеты по Таблице 1, можно сделать вывод о том, что ООО "Сказка" не будет освобождаться от уплаты НДС начиная с 1 июня, так как сумма выручки за три предшествующих месяца превысит 2 млн. руб.
Для того, чтобы понять как рассчитывается НДС приведена Таблица 2.
Таблица 2. Механизм взимания НДС как косвенного налога
Организация 1 |
Организация 2 |
Организация 3 |
Организация 4 |
Закупка зерна у организации, применяющей ЕСХН |
Производство и продажа замороженного теста |
Производство и продажа пончиков в розницу |
Физ. лицо - покупатель пончиков |
Продажи = 100 Исх. НДС = 18 НДС к уплате = 18 |
Продажи = 150 Исх. НДС = 27 Вх. НДС = 18 НДС к уплате = 9 |
Продажи = 200 Исх. НДС = 36 Вх. НДС = 27 НДС к уплате = 9 |
Невозмещаемые затраты на уплату НДС = 36 |
Итак:
НДС к уплате в бюджет - один из основных источников формирования доходной части федерального и региональных бюджетов.
Основные объекты налогообложения. Специфика формирования налоговой базы.
Полный перечень объектов налогообложения НДС указан в п.1 ст. 146 и ст. 147, 148 НК РФ. Особый интерес для нас представляют объекты не подлежащие налогообложению, указанные в п.2 ст. 146, п.3 ст. 39. ст. 149 НК РФ. Основные проблемы, связанные с администрированием НДС, вызывает грамотное разделение объектов на те, что облагаются и не облагаются налогом. Если операция освобождена от НДС, то входящий НДС по различным услугам, товарам и работам по осуществлению этой операции не может быть принят к вычету.
Налоговая база: НДС начисляется на выручку от реализации товаров, работ, услуг, а также имущественных прав; таможенную стоимость товаров, включая таможенные платежи и акцизы, ввозимых на территорию РФ, либо на территорию, находящуюся под юрисдикцией РФ ( 200 морских миль от побережья, континентальный шельф); стоимость материальных средств - безвозмездных или использованных для собственных нужд (в случае, если расходы на их приобретение не учитываются в налоге на прибыль). НДС с авансом - также уплачивается в бюджет, причем в момент отгрузки, начисляется НДС со всей выручки. Ранее уплаченный НДС принимается к вычету, а разница между НДС с полной стоимости и НДС с аванса уходит в бюджет.
Важным фактом является то, что налоговая база определяется на момент более раннего из двух событий. К примеру: в 1 квартале 2014 года ООО "Сказка 1" отгрузило ООО "Сказка 2" продукцию на сумму 118 млн. руб., включая НДС. В за отгруженную в 2013 году продукцию в этом же квартале было получено от ООО "Сказка 3" 59 млн. руб., включая НДС. НДС к вычету в 1 квартале нет. Тогда НДС к уплате в 1 квартале равен 18 млн. руб. Налоговая база по реализации ООО "Сказка 2" сформировалась на момент отгрузки, так как это событие произошло раньше оплаты.
Таблица 3 описывает бухгалтерские проводки по моменту возникновения обязательства по НДС.
Таблица 3. Начисленный НДС, момент возникновения обязательства по НДС
Отгрузка | |
Дт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
Продажная цена, включающая начисленный НДС |
Кт 90 Продажи | |
Дт 90 Продажи |
Сумма начисленного НДС |
Кт 68 Расчеты с бюджетом (Начисленный НДС) | |
Получение предоплаты | |
Дт 51 Расчетные счета |
Сумма аванса, включая НДС |
Кт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Авансы полученные) | |
Дт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Авансты от покупателей) |
Сумма НДС с полученного аванса |
Кт 68 Расчеты с бюджетом (Начисленный НДС) |
Умение грамотно определять операции, которые облагаются и не облагаются налогом - залог качественного администрирования НДС. По этой причине, в теоретической части исследования приведен пример по распределению НДС по приобретенным ценностям между облагаемой и необлагаемой деятельностью:
Предположим, завод "Стекло" производит очки разного вида, в том числе солнцезащитные. Реализация очков освобождается от НДС, согласно действующему законодательству РФ (за исключением солнцезащитных, которые стандартно облагаются 18%). Выручка от реализации очков в 1 квартале составила 100 тыс. руб. В свою очередь, выручка от реализации солнцезащитных очков в 1 квартале составила 1062 тыс. руб., включая сумму НДС. Стоимость материалов в производстве - 590 тыс. руб., включая НДС: из них 450 тыс. руб. затраты на солнцезащитные очки, остальные - на обычные.
Вся продукция, произведенная в 1 квартале, реализована по состоянию на 31 марта. Основной вопрос - определить сумму НДС к вычету.
Так как доля ресурсов, использованная в необлагаемых операциях в общей стоимости имеет долю большую чем 5%, то соответствующий НДС подлежит распределению между операциями (50 : (50 + 450) = 10% > 5%).
Доля выручки от реализации необлагаемых НДС операция в общей выручке составляет 10% (100 : (100 + 900) = 10%), они не подлежат вычету и включаются в затраты (10% * 90 = 9 тыс. руб.). Остальные 90% подлежат вычету (81 тыс. руб.).
Классификация налоговых ставок и налоговый период.
Налоговые ставки, действующие сегодня на всей территории РФ:
Таблица 4. Налоговые ставки НДС
0% |
Экспорт |
Международная перевозка товаров | |
10% |
Некоторые продовольственные товары |
Некоторые товары для детей | |
Определенные медицинские товары | |
Некоторые виды книжной продукции | |
Товары, предусмотренные ст. 164 НК РФ | |
18% |
Основная ставка |
Расчетная ставка (10/110 или 18/118) |
При получении предоплаты от покупателей или при удержании налога налоговыми агентами |
Налоговый период для НДС является квартал, а предоставление декларации осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата налога производится равными частями.
Похожие статьи
-
ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" находиться на общем режиме налогообложения является плательщиком НДС. Продукция, реализуемая ООО "АвтоСпецТехника-Канаш"...
-
Налог на добавленную стоимость. - Возникновение и развитие налогообложения
Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как...
-
История НДС и его общая характеристика На сегодняшний день, использование налога на добавленную стоимость (НДС) государствами различных стран практически...
-
Налог на добавленную стоимость
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования любого государства, развития общества на пути к экономическому и...
-
Роль НДС и методика исчисления. - Налог на добавленную стоимость, характеристика
Изобретение налога принадлежит М. Лоре (Франция), который в 1954г. описал схему его действия, способного заменить налог с оборота, функционировавший в...
-
Тест Налог на добавленную стоимость - Налоги и налоговая система РФ
1. НДС облагаются обороты по: А) реализации продукции, Б) реализации имущества путем конфискации от лица государства; В) передаче имущества, если такая...
-
Налог на добавленную стоимость (НДС) - Налогообложение на предприятии
Для расчета налога на добавленную стоимость (НДС) на Производственно-торговом унитарном предприятии "Голдайк" были освоены следующие виды работ:...
-
Сущность налога на добавленную стоимость - Сущность налога на добавленную стоимость
В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их...
-
Плательщики НДС - Сущность налога на добавленную стоимость
Признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением...
-
Экономическая сущность НДС. Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика Налог на добавленную стоимость (НДС) является...
-
Совершенствование методики расчета налогового потенциала региона как фактор повышения эффективности механизма местного налогообложения В условиях...
-
НДС как основной косвенный налог. - Налог на добавленную стоимость, характеристика
Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для...
-
Заключение - Аспекты налога на добавленную стоимость как экономической категории
Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории...
-
Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ) - Сущность налога на добавленную стоимость
В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на два вида: 1) обязательно освобождаемые от НДС (п. 1--2 ст....
-
Анализ объема и структуры прямых налогов, зачисляемых в бюджет Республики Татарстан - Финансы фирмы
Состав и структуру поступлений налоговых доходов бюджета Республики Татарстан за 2010 - 2012гг. представим в таблице (таблица 3.1). Таблица 3.1 - Состав...
-
Заключение - Сущность налога на добавленную стоимость
В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их...
-
Основные направления совершенствования НДС. - Налог на добавленную стоимость, характеристика
Прежде чем говорить о направления совершенствования, необходимо выяснить какие изменения внес Налоговый Кодекс. Можно в целом отметить, что базовые...
-
В отличие от 2007 г., данные суммы подлежат вычету не после принятия основных средств и нематериальных активов на учет в качестве таковых, а в общем...
-
Налоговые вычеты. Порядок и сроки уплаты налога - Налоги и налогообложение
Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на установленные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат: Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при...
-
Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ООО "АльянсАвтоСнаб". Для этого рассмотрим, как протекают...
-
Налог на добавленную стоимость - Анализ налоговых систем зарубежных стран
НДС взимается с поставок товаров и услуг, осуществляемых на территории Великобритании налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью, включая...
-
Объекты налогообложения - Сущность налога на добавленную стоимость
Законодательство налог стоимость Объектом налогообложения может быть любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с...
-
Заключение., Литература. - Налог на добавленную стоимость, характеристика
В заключении хотелось бы сказать, что, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является наиболее интересным налогом в сравнении с остальными....
-
Для определения причин неудовлетворительных результатов деятельности анализируемого предприятия проведем анализ прибыли. Значительное влияние на величину...
-
АНАЛИЗ Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007г. №138 "О некоторых вопросах обложения налогам на добавленную стоимость" 26 марта 2007 г....
-
Введение - Сущность налога на добавленную стоимость
Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Вместе с тем государство...
-
РАСЧЕТ И СРОКИ УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ - Налог на прибыль организаций
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода...
-
Динамика основных параметров бюджетной системы Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов характеризуется некоторой...
-
Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по истечении налогового периода установлены следующим образом: Вид платежа Установленный срок...
-
Основные налоги, взимаемые в России - Налоги в РФ
Для наиболее полного понимания налогов следует подробно рассматривать не только саму дефиницию, функции, место и роль налогов в обществе, но и их...
-
Подоходный налог с физических лиц - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Подоходный налог с физических лиц имеет ряд особенностей: он может исчисляться на семью, что снижает уровень налогообложения, и имеет...
-
В доходах бюджета налогам принадлежит решающая роль. Ни одно государство не может существовать без налогов. Они отражают конкретные...
-
Принципиальным является различие в сроках подачи налоговых деклараций и уплаты налога. При этом существуют и более жесткие условия, как в Скандинавских...
-
Современная налоговая система России с 1992 г. формируется с учетом норм и принципов налогообложения ведущих зарубежных стран, но несовершенство...
-
Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения в России Стоит начать с того, что упрощенная система налогообложения - это уже и...
-
Налог на добавленную стоимость До 2007 г. Налоговый кодекс не регулировал порядок исчисления НДС при осуществлении совместной деятельности. Но с 1 января...
-
Доходы страны важны для всего экономического общества в целом, для этого государство должно изыскать резервы увеличения доходов бюджета. Поэтому...
-
Заключение - Анализ состояния государственного бюджета России в 2013-2015 годы
Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, главным средством аккумулирования финансовых средств, дает политической власти...
-
Порядок исчисления налога - Налоги и налогообложение
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При применении различных ставок общая сумма налога...
-
Налоговая декларация - Налог на доходы физических лиц
В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы, следующие категории...
Дизайн НДС в России - Анализ факторов, влияющих на эффективность администрирования налога на добавленную стоимость