Дизайн НДС в России - Анализ факторов, влияющих на эффективность администрирования налога на добавленную стоимость

В России НДС был введен 1 января 1992 года и с тех пор регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Аппарат администрирования, а также основные правила взимания НДС были заимствованы на основе лучших практик европейских стран.

В современной России, НДС - налог, имеющий существенную долю в ВВП страны, а также одна из основных доходных статей федерального и региональных бюджетов. Как и любой другой налог, НДС характерно наличие налогоплательщика, объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки, а также конкретный налоговый период и сроки уплаты.

Налогоплательщик и фундаментальные расчеты по НДС.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ (зарегистрированных в налоговых органах), иностранные организации не имеющие подразделений в РФ - по облагаемым российским НДС операциям (причем уплату НДС осуществляет налоговый агент), индивидуальные предприниматели (ИП), а также импортеры (НДС уплачивается на таможне). Перечень тех, кто не является плательщиком НДС указан в ст. 145, 145.1 НК РФ.

Российским законодательством предусмотрено освобождение от уплаты НДС в случае, если общая выручка, не учитывая НДС, за 3 последних месяца не превышает 2 млн. руб., за исключением налогоплательщиков, которые занимаются реализацией подакцизных товаров и организаций со статусом проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Здесь важно отметить, что организация освобождается от уплаты НДС на 12 последовательных месяцев, при условии, что не будет заниматься реализацией подакцизных товаров и выручка за 3 месяца не превысит 2 млн. руб. Однако, организации, получившие освобождение от уплаты НДС, не могут принимать к вычету НДС по приобретенным ценностям.

Таблица 1. Выручка ООО "Сказка" с января по май 2014 года

Месяца

Сумма, тыс. руб.

Январь

767

Февраль

826

Март

708

Апрель

800

Май

1000

Проведя несложные арифметические расчеты по Таблице 1, можно сделать вывод о том, что ООО "Сказка" не будет освобождаться от уплаты НДС начиная с 1 июня, так как сумма выручки за три предшествующих месяца превысит 2 млн. руб.

Для того, чтобы понять как рассчитывается НДС приведена Таблица 2.

Таблица 2. Механизм взимания НДС как косвенного налога

Организация 1

Организация 2

Организация 3

Организация 4

Закупка зерна у организации, применяющей ЕСХН

Производство и продажа замороженного теста

Производство и продажа пончиков в розницу

Физ. лицо - покупатель пончиков

Продажи = 100

Исх. НДС = 18

НДС к уплате = 18

Продажи = 150

Исх. НДС = 27

Вх. НДС = 18

НДС к уплате = 9

Продажи = 200

Исх. НДС = 36

Вх. НДС = 27

НДС к уплате = 9

Невозмещаемые затраты на уплату НДС = 36

Итак:

НДС к уплате в бюджет - один из основных источников формирования доходной части федерального и региональных бюджетов.

Основные объекты налогообложения. Специфика формирования налоговой базы.

Полный перечень объектов налогообложения НДС указан в п.1 ст. 146 и ст. 147, 148 НК РФ. Особый интерес для нас представляют объекты не подлежащие налогообложению, указанные в п.2 ст. 146, п.3 ст. 39. ст. 149 НК РФ. Основные проблемы, связанные с администрированием НДС, вызывает грамотное разделение объектов на те, что облагаются и не облагаются налогом. Если операция освобождена от НДС, то входящий НДС по различным услугам, товарам и работам по осуществлению этой операции не может быть принят к вычету.

Налоговая база: НДС начисляется на выручку от реализации товаров, работ, услуг, а также имущественных прав; таможенную стоимость товаров, включая таможенные платежи и акцизы, ввозимых на территорию РФ, либо на территорию, находящуюся под юрисдикцией РФ ( 200 морских миль от побережья, континентальный шельф); стоимость материальных средств - безвозмездных или использованных для собственных нужд (в случае, если расходы на их приобретение не учитываются в налоге на прибыль). НДС с авансом - также уплачивается в бюджет, причем в момент отгрузки, начисляется НДС со всей выручки. Ранее уплаченный НДС принимается к вычету, а разница между НДС с полной стоимости и НДС с аванса уходит в бюджет.

Важным фактом является то, что налоговая база определяется на момент более раннего из двух событий. К примеру: в 1 квартале 2014 года ООО "Сказка 1" отгрузило ООО "Сказка 2" продукцию на сумму 118 млн. руб., включая НДС. В за отгруженную в 2013 году продукцию в этом же квартале было получено от ООО "Сказка 3" 59 млн. руб., включая НДС. НДС к вычету в 1 квартале нет. Тогда НДС к уплате в 1 квартале равен 18 млн. руб. Налоговая база по реализации ООО "Сказка 2" сформировалась на момент отгрузки, так как это событие произошло раньше оплаты.

Таблица 3 описывает бухгалтерские проводки по моменту возникновения обязательства по НДС.

Таблица 3. Начисленный НДС, момент возникновения обязательства по НДС

Отгрузка

Дт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Продажная цена, включающая начисленный НДС

Кт 90 Продажи

Дт 90 Продажи

Сумма начисленного НДС

Кт 68 Расчеты с бюджетом (Начисленный НДС)

Получение предоплаты

Дт 51 Расчетные счета

Сумма аванса, включая НДС

Кт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Авансы полученные)

Дт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Авансты от покупателей)

Сумма НДС с полученного аванса

Кт 68 Расчеты с бюджетом (Начисленный НДС)

Умение грамотно определять операции, которые облагаются и не облагаются налогом - залог качественного администрирования НДС. По этой причине, в теоретической части исследования приведен пример по распределению НДС по приобретенным ценностям между облагаемой и необлагаемой деятельностью:

Предположим, завод "Стекло" производит очки разного вида, в том числе солнцезащитные. Реализация очков освобождается от НДС, согласно действующему законодательству РФ (за исключением солнцезащитных, которые стандартно облагаются 18%). Выручка от реализации очков в 1 квартале составила 100 тыс. руб. В свою очередь, выручка от реализации солнцезащитных очков в 1 квартале составила 1062 тыс. руб., включая сумму НДС. Стоимость материалов в производстве - 590 тыс. руб., включая НДС: из них 450 тыс. руб. затраты на солнцезащитные очки, остальные - на обычные.

Вся продукция, произведенная в 1 квартале, реализована по состоянию на 31 марта. Основной вопрос - определить сумму НДС к вычету.

Так как доля ресурсов, использованная в необлагаемых операциях в общей стоимости имеет долю большую чем 5%, то соответствующий НДС подлежит распределению между операциями (50 : (50 + 450) = 10% > 5%).

Доля выручки от реализации необлагаемых НДС операция в общей выручке составляет 10% (100 : (100 + 900) = 10%), они не подлежат вычету и включаются в затраты (10% * 90 = 9 тыс. руб.). Остальные 90% подлежат вычету (81 тыс. руб.).

Классификация налоговых ставок и налоговый период.

Налоговые ставки, действующие сегодня на всей территории РФ:

Таблица 4. Налоговые ставки НДС

0%

Экспорт

Международная перевозка товаров

10%

Некоторые продовольственные товары

Некоторые товары для детей

Определенные медицинские товары

Некоторые виды книжной продукции

Товары, предусмотренные ст. 164 НК РФ

18%

Основная ставка

Расчетная ставка (10/110 или 18/118)

При получении предоплаты от покупателей или при удержании налога налоговыми агентами

Налоговый период для НДС является квартал, а предоставление декларации осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата налога производится равными частями.

Похожие статьи




Дизайн НДС в России - Анализ факторов, влияющих на эффективность администрирования налога на добавленную стоимость

Предыдущая | Следующая