Исчисление и документальное оформление по НДС - Аспекты налога на добавленную стоимость как экономической категории

ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" находиться на общем режиме налогообложения является плательщиком НДС. Продукция, реализуемая ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" облагается НДС по ставке 18%.

При совершении облагаемых НДС операций, организация, будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму налога.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С,

Где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если организация осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то вы обязаны учитывать такие операции раздельно

Для этого вам необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам; 2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций; 3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

Где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

Таким образом, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.

По итогам налогового периода организация обязана исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

- реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; - передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд; - выполнения СМР для собственного потребления.

Кроме того, когда исчисляется общая сумма налога, нужно учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде.

Для того чтобы правильно и своевременно исчислить НДС, целесообразно выполнить ряд необходимых действий.

1. Во-первых, следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, налогом на добавленную стоимость.

Для этого нужно определить, признается ли сделка объектом налогообложения по НДС или нет.

2. Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, не облагаются НДС, то покупателю (заказчику) НДС в составе цены не предъявляется. Необходимо выставить расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставите штамп "Без налога (НДС)".

Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, облагаются НДС, то необходимо выяснить, по какой ставке.

3. Далее следует исчислить сумму налога. С этой целью нужно умножить налоговую ставку на налоговую базу Напомним, что налоговая база для разных операций определяется по-разному, но в большинстве случаев она представляет собой стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы реализуется, без учета НДС. 4. Сумму налога нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

Если продаются товары (работы, услуги) населению по розничным ценам (тарифам), то в выдаваемых покупателям расчетных документах сумму НДС можно не выделять. При этом счет-фактуру выставлять, также не требуется. Необходимо лишь выдать покупателю чек ККТ или бланк строгой отчетности.

Порядок расчета суммы НДС подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода:

Сумма НДС = Сумма НДС полученная от покупателя - Сумма НДС уплаченная поставщику и принятая к вычету из бюджета

При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, возможен один вариант установления момента определения налоговой базы для целей налогообложения НДС: датой реализации товара (работы, услуги) считается дата отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов. Таким образом, в налоговую базу конкретного налогового периода включается выручка от реализации товаров, которые были поставлены покупателям в данном периоде. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику можно принять к вычету из бюджета. При этом необходимо одновременное выполнение 3 условий: 1)наличие счет-фактуры, с выделенной строкой НДС;

2)приобретенные товары приняты к учету; 3)закупленные товары применяются в деятельности, являющейся объектом обложения НДС.

Счет-фактура - это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю).

Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.

Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС. Составить счет-фактуру необходимо во время совершения операции, которая является объектом налогообложения по НДС.

В случае если договорами на поставку товаров предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного покупателя, то выставлять счета-фактуры можно один раз в день не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров.

Если операция, которая совершается, не облагается НДС или организация освобождена от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то налог в счете-фактуре выделять не нужно. Кроме того, на счете-фактуре надо сделать отметку "Без налога (НДС)".

Таким образом, счет-фактуру нужно составлять в случаях, когда одновременно соблюдаются два условия:

1) организация является налогоплательщиком НДС, в том числе имеет право не платить налог в порядке, который установлен ст. 145 НК РФ; 2) операция, которую осуществляет организация, признается объектом налогообложения по НДС по правилам ст. 146 НК РФ.

Отметим также, что помимо обязанности составить счет-фактуру организация обязана также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

В некоторых случаях, которые оговорены НК РФ, составлять счет-фактуру не требуется.

В частности, счета-фактуры не составляются:

1) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС; 2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет; 3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, поскольку они не являются налогоплательщиками НДС; 4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников).

Счет-фактура должен быть, выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Налоговый кодекс РФ установил ряд требований к составлению счета-фактуры и его реквизитам.

Эти требования являются обязательными и перечислены в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Если поставщик не выполнит эти обязательные требования при заполнении счета-фактуры, то покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

При этом грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. Грузополучатель (получатель) - это физическое или юридическое лицо, уполномоченное на получение груза, багажа;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения; 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения; 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара; 14) номер таможенной декларации.

Не всегда организация может заполнить все графы и строки счета-фактуры, так как у нее отсутствует необходимая информация. В таких случаях в незаполненных строках и графах нужно поставить прочерки.

Счет-фактура должен содержать подписи:

1) руководителя и главного бухгалтера организации 2) либо уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подлежат:

- учету в журнале по мере их поступления; - регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:

- с одинаковыми реквизитами; - полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы; - полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг; - полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента); - по денежным средствам, перечисленным продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; - не соответствующие установленным нормам их заполнения.

В случае необходимости внесения изменений в книгу покупок записи производятся в дополнительных листах, которые являются ее неотъемлемой частью. Такая необходимость может возникнуть, например, при обнаружении ошибки в зарегистрированном ранее счете-фактуре. При этом не имеет значения, какой конкретно реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует.

Счета-фактуры, выставленные покупателям, подлежат:

- учету в журнале в хронологическом порядке; - регистрации в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В случае необходимости внесения изменений в книгу продаж необходимо заполнить дополнительный лист. При этом записи производятся в дополнительном листе за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В отличие от дополнительного листа книги покупок в дополнительный лист книги продаж вы также вписываете исправленный счет-фактуру.

На основании данных книги покупок и книга продаж составляется налоговая декларация по НДС.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Налоговая декларация должна быть представлена в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца следующего по истечении квартала. В эти же сроки следует, и уплатить налог. В 2008 году были внесены изменения в НК РФ в соответствии с которым НДС за предыдущий квартал можно уплачивать равными доля в течении следующего квартала. Данный порядок уплаты НДС следует применять с 3 квартала 2008 года.

Декларация по НДС (форма по КНД 1151001) включает:

- титульный лист; - разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"; - разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"; - разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"; - разд. 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)"; - разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"; - разд. 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"; - разд. 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"; - разд. 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"; - разд. 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"; - Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)". Разделы 5 - 8 декларации представляются только при наличии в них соответствующих сведений. Если такие сведения отсутствует, то представлять указанные разделы нет необходимости.

ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" заполняет 1-3 разделы налоговой декларации по НДС.

При заполнении Декларации по НДС нумеровать страницы нужно сквозным способом, начиная с титульного листа, независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и Приложения к Декларации.

При расчете суммы НДС при заполнении всех разделов Декларации нужно производить округление суммы налога до целого числа.

Раздел 1 Декларации содержит информацию о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета).

Информация для заполнения разд. 1 берется из разд. 3, 5, 6, 7 и 8, в которых производится расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

Раздел 2 заполняется только в том случае, если в течение налогового периода у организации (предпринимателя) возникали обязанности налогового агента по НДС.

Основной расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), осуществляется в разд. 3. В нем отражаются все операции, облагаемые НДС, за исключением операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

В первой части разд. 3 отражается информация обо всех налогооблагаемых объектах.

По строкам 010 - 060 показывается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая включает в себя стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.

Информация о налоговых вычетах по НДС отражается во второй части разд. 3.

По строке 220 показываются суммы "входного" НДС, подлежащие вычету. Кроме того, сюда же включаются суммы НДС, полученные организацией от учредителя при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал и подлежащие вычету.

Таблица 2 Расчет НДС ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" за январь 2007 года

Налогооблагаемые объекты	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
1. Реализация товаров (работ, услуг)	12317775	18	2217200
2. Суммы полученной частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)	4530500	18/118	691093
3. Всего исчислено	16848275	Х	2908293
4. Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога	Х	Х	2908293
5. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащих вычету	X	X	2596019
6. Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)	X	X	527492
7. Общая сумма НДС, подлежащая вычету	X	X	3123511
8. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет	X	X	-
9. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению	X	X	215218

По данным декларации за январь 2007 года ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" недолжна была оплачивать НДС, так как сумма к возмещению из бюджета НДС составила 215218 рублей.

На основании оборотов по счету 68 "Расчеты" по налогам и сборам" проанализируем налоговую нагрузку ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" за 2006-2007 год

Таблица 3 Налоговая нагрузка ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" за 2006-2007 годы

Вид налогов	2006 год руб.	2007 год руб.	Изменение +,-,Руб.	Темп изменения, %
Федеральные налоги
1. Налог на прибыль	4710929	5793046	+1082117	122.97
2. НДС	3996912	-1838445	-5835357	46
3. Налог на доходы физических лиц	409547	926769	+517222	226
4. ЕСН	819093	1853537	+1034444	226
Региональные налоги
1. Транспортный налог	28802	27405	-1397	95
2. Налог на имущество организаций	91059	281107	+190048	308
3. Плата за загрязнение окружающей среды	52274	51262	-1012	98
Итого	10108616	70094681	+59986065	693

Налоговая нагрузка ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась в 6 раз или 59986095 рублей.

Налог на прибыль увеличился на 1082117 рублей или на 22,97%.

НДС в 2006 году ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" уплатила в бюджет 3996912 рублей, а в 2007 году НДС организация не платила т. к. организация имела 5835357 рублей к вычету из бюджета, т. е. организация больше закупала, чем сама продавала свою продукцию.

В 2007году ЕСН вырос в 2 раза или на 1034444 рублей. Налог на имущество вырос в 3 раза или на 190048 рублей. Транспортный налог снизился на 5% или на 1397 рублей. Плата за загрязнение окружающей среды снизилась на 2% или на 1012 рублей.

Таблица 4 Налоговое бремя ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" за 2006-2007 годы

Показатели	2007 год	2008 год	Изменение +,- руб	Темп изменения, %
1. Выручка, руб.	169903000	183073000	+13170	107,8
2. Всего налогов, руб.	10108616	70094681	+59986065	693
3. Налоговое бремя организации, %	5,9	38	+32,1	644

Налоговое бремя ООО "АвтоСпецТехника-Канаш" в 2007 году увеличилось 32,1% т. е. доля уплачиваемых налогов по отношению к выручки в 2006 году составляла 5,9%, а в 2007% году она увеличилась до 38%. Это достаточно высокий показатель, говорящий о высоком налоговой нагрузки данной организации.

Исчисление и документальное оформление по НДС - Аспекты налога на добавленную стоимость как экономической категории

Похожие статьи