Анализ налоговых платежей организации - Налог на доходы физических лиц, его сущность и значение (на материалах ООО "АльянсАвтоСнаб")
Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ООО "АльянсАвтоСнаб". Для этого рассмотрим, как протекают конкретные процедуры и совершаются необходимые действия по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, а также как эти действия отражаются в бухгалтерском учете. Для иллюстрации мы будем использовать конкретные примеры из практики бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц исследуемого предприятия.
Рассмотрим, как производится расчет сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет, на примере конкретного сотрудника и совершенных ему выплат. Ниже мы рассмотрим сведения о доходах менеджера отдела продаж Панова М. Р. за январь-июль 2015 г., информация о которых приведена в таблице 1.1 В соответствии с заявлением, менеджеру Панову М. Р. должны быть предоставлены стандартные вычеты на него самого и двух детей в возрасте до 16 лет.
При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.
Рассмотрим, как облагался доход Панова М. Р. с начала года:
- 1) в январе сумма заработной платы составила 12800 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 1450 руб. = 14250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:
- (14250 руб. - 1600 руб.) х 13 % = 1 644 руб.
Таблица 1 - Сведения о доходах Панова М. Р. за январь - июль 2015 г.
Месяц |
Должностной Оклад |
Премия |
Пособие по временной нетрудоспособности |
Итого за Месяц |
Стандартные вычеты | |
На работника |
На детей | |||||
Январь |
10000 |
2800 |
1450 |
14250 |
400 |
1200 |
Февраль |
12000 |
4000 |
1600 |
1200 | ||
Март |
12000 |
6800 |
1880 | |||
Апрель |
12000 |
4200 |
16200 | |||
Май |
12000 |
3560 |
15560 | |||
Июнь |
12000 |
4210 |
16210 | |||
Июль |
12000 |
6800 |
18800 | |||
Итого |
82000 |
32370 |
1450 |
115820 |
400 |
2400 |
- 2) в феврале сумма заработной платы составила 16000 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 30250 руб. Так как доход нарастающим итогом превысил 20000 рублей, стандартный налоговый вычет на работника уже не применяется и применяются только стандартные налоговые вычеты на детей в совокупном размере 1200 руб. Сумма налога на доходы за февраль составит:
- (16000 руб. - 1200 руб.) х 13 % = 1924 руб.
В связи с этим сотруднику Панову стандартные налоговые вычеты на детей также больше не предоставляются. Сумма налога на доходы за март составит:
- 18800 руб. х 13 % = 2444 руб. 4) в апреле сумма заработной платы составила 16200 руб., а доход нарастающим итогом с начала года составил 65250 руб. Никакие из стандартных налоговых вычетов, начиная с предыдущего месяца, не применяются, а значит, что сумма налога на доходы за апрель рассчитывается таким же образом, как и за апрель, и таким же образом он будет рассчитываться до конца года. Сумма налога за апрель составляет: 16200 руб. х 13 % = 2106 руб.
Таким образом, начиная с марта 2013 г. налог на доходы физических лиц исчисляется со всей суммы заработной платы, начисленной Панову А. А.
По письменному заявлению продавца-кассира Р. В. Ингошиной на имя генерального директора ООО "АльянсАвтоСнаб" был издан приказ руководителя, в соответствии с которым Р. В. Ингошиной была выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 6000 руб. В соответствии с п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ НДФЛ будет исчисляться с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.), по ставке 13%. Таким образом, из дохода работника будет удержана и перечислена в бюджет сумма налога в размере 260 руб. (2000 руб. х 13%). Суммы исчисленного и удержанного налога должны быть отражены бухгалтерской проводкой по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
В случае если работник принимается на работу в компанию не с начала налогового периода (что в большинстве компаний происходит чаще), то, в соответствие с действующим законодательством, ему предоставляются стандартные вычеты с учетом доходов, полученных на предыдущей работе, где он пользовался этими вычетами. Сумма доходов, полученных работником по предыдущему месту работы, а также суммы начисленного и удержанного налога, подтверждается справкой 2-НДФЛ, а также указываются в подаваемом самим работником заявлении на вычет. Однако если сотрудник при подаче заявления о факте получения вычета в прошлом по каким-то причинам не указал, то у фирмы нет возможности проверить эту информацию кроме как непосредственно обратиться к предыдущему работодателю.
Между ООО "АльянсАвтоСнаб" и сотрудником компании Е. И. Егоркиным был заключен договор о предоставлении последнему займа в размере 1 000 000 рублей под 8,5 % годовых, под условия возврата заемных средств через месяц. В день возврата денежных средств Егоркину необходимо будет заплатить и проценты по займу. При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:
Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей - выдан заем Егоркину Е. И.;
Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.
По договору займа сотрудник должен заплатить:
1000000 рублей х 8,5%: 12 месяцев = 7 083 рубля;
В день выдачи займа Егоркину Е. И. (8 апреля 2015 года) ставка рефинансирования (учетная ставка) Банка России была равна 8,25% годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:
1000000 рублей х 12% х 3/4: 12 месяцев = 7 500 рублей;
Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:
7 500 рублей - 7 083 рубля = 417 рублей;
С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:
417 рублей х 35% = 146 рублей;
Егошкин Е. И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2006 года. При этом бухгалтер ООО "АльянсАвтоСнаб" сделала проводки:
Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля - начислены проценты за пользование займом;
Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) - возвращен в кассу заем и проценты по нему;
Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 146 рублей - удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е. И.
Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст.218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н. М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, работнику не предоставлялся. Предельный размер имущественного вычета по НДФЛ, связанного с приобретением объекта недвижимости, в 2015 г. составляет 2 млн. рублей, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ряд спорных или недостаточно ясных вопросов по учету и проведению расчетов по НДФЛ разъясняется письмами Минфина. В частности, при решении вопроса о возмещении расходов на приобретение доли недвижимого имущества и погашение процентов по кредиту, привлеченному для приобретения указанного имущества, ООО "АльянсАвтоСнаб" руководствовалась разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263. В соответствии с указанными разъяснениями, компания ООО "Сфера" не удовлетворила запрос сотрудника и не стала возвращать ему суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей, то есть поступило в строгом соответствии с порядком действий в таких ситуациях. Заработная плата Касьянова Н. М. за период с месяца подачи заявления (март 2013 г.) и до конца отчетного года составит 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), а это меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.). Поэтому компанией было принято решение оставшуюся часть неиспользованного в 2013 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Касьянову Н. М. в порядке, предусмотренном п.2 ст.220 НК РФ (п.3 ст.220 НК РФ).
Все совершаемые операции по расчетам с бюджетам по НДФЛ учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в соответствии с действующим Планом счетов.
Синтетический учет расчетов предприятия по налогам и сборам, в том числе выполняемых в роли налогового агента, производится на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". По кредиту счета 68 отражаются суммы, перечисляемые в соответствии с налоговыми декларациями в соответствующие государственные и муниципальные бюджеты. Счет корреспондирует со счетами в зависимости от отражаемых на нем налогов: так, проводкой на счет 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы налога на прибыль, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" фиксируется информация о суммах налога на доходы физических лиц. На дебете счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджеты различных уровней.
Аналитический учет расчетов по налогам по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Важнейшим бухгалтерским документом учета расчетов по НДФЛ при журнально-ордерной системе организации учета является журнал-ордер №8 для синтетического учета по кредиту счета 68 и ведомость № 7 для аналитического учета по дебиту и по кредиту счета 68. Общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета можно установить по месячным итогам журнала-ордера. Хозяйственные операции, по мере их совершения и оформления документами, записываются в журнал-ордер. Таким образом, ведение систематической записи в журналах является одновременно и хронологической записью.
Ведомость №7 открывается на каждый месяц, для чего к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.
Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.
Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.
Синтетический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.
После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.
При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый в пассиве. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.
Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. Так, к счету 68 открывается субсчет 68-2 - "Расчеты по НДФЛ". На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.
Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет - 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.
Учет расчетов по НДФЛ на предприятии отличается своей кропотливостью. Ввиду того, что по каждому из сотрудников достижение сумм выплат накопленным итогом, выше которой не применяются имущественные выплаты, наступает в различное время, учет данных по листкам временной нетрудоспособности, учет информации из табелей рабочего времени - все это предписывает индивидуализацию процессов учета; по каждому сотруднику, отдельно, аккумулируется информация о всем суммах доходах, полученных им на предприятии за отчетный период, производятся выплаты, определяется налоговая база. Только после всех этих операций с сумм налогооблагаемого дохода по каждому из сотрудников исчисляется и удерживается подоходный налог. Тем самым становится очевидным, что для целей бухгалтерского учета расчетов по НДФЛ на предприятии существенно возрастает роль автоматизации труда бухгалтера и применения современных автоматизированных систем, позволяющих отслеживать изменения условий применения налоговых вычетов, оплату периодов временной нетрудоспособности и другие индивидуальные особенности.
Похожие статьи
-
Налоговый агент - в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и...
-
В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета расчетов...
-
Налог на доходы физических лиц смело можно назвать универсальным налогом, который уплачивают практически все организации независимо от системы...
-
Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно...
-
Налоговая декларация - Налог на доходы физических лиц
В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы, следующие категории...
-
Налоговые вычеты - Налог на доходы физических лиц
Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты. Налоговый вычет - это...
-
Функции, принципы и сущность подоходного налогообложения Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой...
-
Подоходный налог с физических лиц - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Подоходный налог с физических лиц имеет ряд особенностей: он может исчисляться на семью, что снижает уровень налогообложения, и имеет...
-
Рассмотрены некоторые теоретические и практические проблемы администрирования налогов с физических лиц. Проанализированы нормы законодательства на...
-
Налог на доходы физических лиц в налоговой системе государства Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, с одной...
-
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных...
-
Характеристика основных элементов налога Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской...
-
Отличия в налогообложении физических лиц - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе и налоговая политика. Рассмотрим...
-
Налогообложение доходов физических лиц Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее...
-
Правовым обеспечением налогового контроля выступает совокупность правовых норм, которая в науке финансового правительства определяется как налоговое...
-
Методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает...
-
Порядок исчисления: 37, 38. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. Декларирование доходов...
-
Плательщики и объект налогообложения Ставка для налоговых резидентов - 13%. Резиденты - лица, пробывшие на территории РФ не менее 183 дней в теч 12 мес....
-
Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических...
-
Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он...
-
Налоговая база - Налог на доходы физических лиц
Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на...
-
Экономическая характеристика ООО "АльянсАвтоСнаб" Общество с ограниченной ответственностью "АльянсАвтоСнаб" (ООО ААС") образовано и зарегистрировано...
-
Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм...
-
Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в...
-
В настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных функций и достижения...
-
Аннотация В статье рассмотрены преимущества и недостатки прогрессивной шкалы НДФЛ; представлены ставки НДФЛ в различных странах; приведены исторические...
-
Налогоплательщики налога на доходы физических лиц Объект налогообложения. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов....
-
Социальные налоговые вычеты - Налог на доходы физических лиц
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры но не более 25...
-
Личный подоходный налог - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании. Применяются следующие основные правила: - при физическом отсутствии...
-
Современная налоговая система России с 1992 г. формируется с учетом норм и принципов налогообложения ведущих зарубежных стран, но несовершенство...
-
Введение - Налог на доходы физических лиц
Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических...
-
Заключение - Налог на доходы физических лиц
В результате проведенной работы можно выделить основные моменты налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. Так, плательщиками налога...
-
Понятие, сущность и виды налогового планирования Налоговое планирование - организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его...
-
Общеизвестно, что современная система налогообложения является серьезным фактором дестабилизации российской экономики. Она слишком громоздка и требует...
-
Вычеты по НДФЛ бывают 4х видов: O стандартные O профессиональные O социальные O имущественные !!!Все вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым...
-
В соответствии с отчетными данными Федеральной налоговой службы российской Федерации, в консолидированный бюджет РФ в 2015 году поступления составили...
-
Общие понятия Сущность и принципы налогообложения Прежде всего остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и...
-
Прежде чем перейти к анализу налоговых обязательств ГКП "Экибастузкоммунсервис" хотелось бы обратить внимание на сам порядок исчисления и уплаты местных...
-
Данный вид налога представляет собой платежи на цели социального обеспечения, необходимые для создания фонда общенационального финансирований пособий по...
-
В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой...
Анализ налоговых платежей организации - Налог на доходы физических лиц, его сущность и значение (на материалах ООО "АльянсАвтоСнаб")