Учет долгосрочных материальных активов - Организация бухгалтерского учета на предприятии

Долгосрочные материальные активы - это активы, имеющие натуральную физическую форму, со сроком полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже. Активы, которые отвечают требованиям этого определения, учитываются в соответствии с НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов".

При учете долгосрочных материальных активов на АО "ЗЭТО" важное место занимает учет Основных средств.

Основные средства - Это активы, стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит в сумме 1000 леев, используемые в деятельности предприятия с целью получения экономической выгоды, т. е. прибыли или находящиеся в процессе создания.

Согласно Каталогу основных средств и нематериальных активов, утвержденному Постановлением Правительства РМ № 338 от 21.03.2003г., основные средства делятся на следующие группы:

    1. Здания. 2. Специальные сооружения. 3. Передаточные устройства. 4. Машины и оборудование. 5. Транспортные средства. 6. Инструменты и орудия, производственных и хозяйственный инвентарь и другие типы основных средств. 7. Продуктивный и репродуктивный скот. 8. Многолетние насаждения. 9. Другие основные средства. 10. Капитальные затраты на улучшение земель (без специальных сооружений).

Единицей учета основных средств, однако, является инвентарный объект, который представляет собой либо единичный объект (предмет), либо комплекс объектов со всеми его установками, предназначенна для самостоятельного выполнения особой функции. При этом в состав основных средств, включается лишь те инвентарные объекты, стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит (в настоящее время - 1000 леев) и которые используются (эксплуатируются) более одного года.

Представляемый перечень типовых форм первичных документов по учету инвентарных объектов основных средств, включает восемь форм, а именно:

    1. Акт приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма №ОС - 1). 2. Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-2). 3. Акт на списание основных средств (форма №ОС-3). 4. Акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4). 5. Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6). 6. Опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма №ОС-7). 7. Карточка учета движения основных средств (форма №ОС-8). 8. Инвентарный список основных средств (по месту нахождения, эксплуатации), (форма №ОС-9). 1. Акт приемки-передачи (форма №ОС-1) - применяется для оформления зачисления в состав основных средств (фондов) отдельных объектов, для учета ввода их в эксплуатацию. При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект (за исключением, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и в одном месяце). Приложение 2. Акт приемки-сдачи отремонтировных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-2) - Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет стороннее предприятие, акт составляется в двух экземплярах. Приложение 3. Акт на списание основных средств (форма №ОС-3) - применяется для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании. Акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. д.Приложение 4. Акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4) - Применяется для оформления списания автомобиля грузового или легкового прицепа при их ликвидации. Акт составляется в двух экземплярах: один Экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Приложение 5. Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6) - применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном месяце, и имеющие одну и ту же техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. Форма заполняется в одном экземпляре на основании "Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств" (форма №ОС-1), технической и другой документации. Приложение 6. Опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма №ОС-7) - применяется для регистрации инвентарных карточек учета основных средств. Опись составляется в одном экземпляре в бухгалтерии, в целях контроля, за сохранностью инвентарных карточек. Записи ведутся в разделе классификационных групп основных средств. Приложение 7. Карточка учета движения основных средств (форма №ОС-8) - применяется для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке учетной документации. Заполняется на основании данных инвентарных карточек соответствующих групп основных средств и сверяется с данными синтетического учета основных средств. На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств. Приложение

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, предназначен активный счет 123 "Основные средства".

Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств зависит от условий покупки и порядка приобретения соответствующих активов.

Приобретенные основные средства отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости плюс расходы, связанные с их приобретением (монтаж, установка, таможенная пошлина, расходы на транспорт) за исключением НДС.

Согласно контракту о купле-продаже, 14 декабря 2004г. АО "ЗЭТО" был приобретен легковой автомобиль "Вольксваген - Гольф" у физического лица Чебан Александра (приложение 8). В случае приобретения автомобиля момент ввода в эксплуатацию совпал с моментом приобретения, и его покупная стоимость, а также все затраты по доставке и приобретению учитываются непосредственно по дебету счета 123 "Основные средства".

При приобретении автомобиля был составлен Акт закупки, В котором указана его цена - 50000 леев, а также удержание бюджету в размере 5%, что составило 2500 леев (приложение 9).

В результате этого были осуществлены следующие бухгалтерские записи:

Приобретение легкового автомобиля у Чебан Александра:

Дебет 123.7 "Прочие основные средства" 50000 леев

Кредит 224.1 "Краткосрочные авансы" 50000 леев

Данная запись была отражена в журнале операций по счету 123 "Основные средства" (приложение 12)

Основным документом при вводе объекта в эксплуатацию является Акт ввода в эксплуатацию (приложение 13)

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - Изнашиваются.

В процессе использования актива воплощенная в нем экономическая выгода убывает, поэтому и балансовая стоимость актива уменьшается постепенно - по мере начисления износа и отнесения его на затраты или расходы. Сумма износа единицы основных средств определяется на основе первоначальной стоимости, предполагаемой остаточной стоимости и срока полезного функционирования. Первоначальная стоимость основных средств состоит из покупной стоимости, включая таможенные процедуры, а также затраты по приведению приобретенного объекта основных средств, в рабочее состояние. Предполагаемая остаточная стоимость определяется на дату приобретения объекта и, как правило, не изменяется в результате колебания цен. Срок полезного функционирования определяется периодом, в течение которого объекта может быть полезен предприятию.

В течение отчетного года износ по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления. Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Для обобщения информации об износе основных средств, предназначен пассивный Счет 124 "Износ основных средств". По кредиту данного счета отражается начисление суммы износа, по дебету - списание суммы начисленного износа выбывших основных средств. На счетах бухгалтерского учета начисление износа отражается бухгалтерской записью:

Дт 112 " Незавершенные нематериальные активы"

Дт 121 " Незавершенные материальные активы"

Дт 141 " Долгосрочные расходы будущих периодов"

Дт 251 "Текущие расходы будущих периодов"

Дт 712 " Коммерческие расходы "

Дт 813 " Косвенные производственные затраты"

Кт 124 " Износ основных средств"

В АО "ЗЭТО" 30.09.2004г. начисление износа основных средств (компьютера) в учете было отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет 713.9 " Прочие общие и административные расходы" 1644,00 леев

Кредит 124 "Износ основных средств" 1644,00 леев

Данная операция отражена в карточке счета 124 "Износ основных средств" (приложение 14).

Основные средства могут быть списаны по причине полного износа, а также, стихийных бедствий. В течение 2005г. на АО "ЗЭТО" основные средства списывались, что подтверждает "Журнал операций по счету 124 "Износ основных средств"" в Приложении 14.

Списание основных средств по причине полного износа, а также стихийных бедствий оформляется Актом на списание основных средств (Приложение ). В соответствии с актом на списание основных средств и данным инвентарной карточки выбываемого объекта в учете необходимо отражать списание суммы начисленного износа, поступление материальных ценностей и фактические расходы по выбытию. Списание износа выбывших объектов и стоимость полученных годных материальных ценностей от выбытия отражается по кредиту счета 123.2 "Основные средства". Фактические расходы по выбытию относятся на счет 721 "Расходы инвестиционной деятельности". В случае, если стоимость материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных средств, превышает предполагаемую остаточную стоимость, то выявленная разница признается как доход от инвестиционной деятельности. В противоположенном случае, когда стоимость поступивших материалов меньше, предполагаемой остаточной стоимости, соответствующего объекта основных средств, полученная разница признается, как расходы инвестиционной деятельности.

30 декабря 2005 года по причине полного износа был списан тельфер мостовой (года выпуска 199 г.) первоначальная стоимость которого составила леев. Акт на списание основных средств был составлен инженером.

Объект использовался на предприятии лет, предполагаемая остаточная стоимость - леев, инвентарный номер - . Сумма начисленного износа составила - леев.

Продажа основных средств оформляется товарно-транспортной или налоговой накладной в случае, если предприятие зарегистрировано как плательщик НДС, а также другими платежными документами, к которым могут быть приложены технический паспорт, инструкция технической эксплуатации и т. д.

ООО "Дормин прим" реализовала у АО " ЗЭТО" станок для резки болванок на сумму - 4000 леев, НДС - 800 леев.

Данная операция была осуществлена Налоговой накладной № 0828063 (приложение)

В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующим образом:

Дебет "" 4000,00 лей

Кредит ""

4000,00 лей

АО "ЗЭТО" реализовала физическому лицу Герчу Матрене магазин (общей площадью-99,1 кв. м.) - на сумму 43333,33 леев НДС - 8666,67 леев. При продажи магазина, был составлен Договор купли-продажи. (приложение)

Данная операция была осуществлена Налоговой накладной № 02597603 (приложение)

В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующим образом:

Дебет "" 43333,33 лей

Кредит ""

4333,33 лей

АО "ЗЭТО" реализовал ООО "Молдоватрансгаз" котел КСГ-12 на сумму 18300,00 леев НДС - 3660,00леев. Реализации котла КСГ-12 была отпущена на основании, налоговой накладной прилагается доверенность (Приложение№)

Временное выбытие основных средств осуществляется в результате их сдачи в аренду. Порядок учета арендованных основных средств регламентирован положениями НСБУ 17 "Учет аренды".

Синтетический учет наличия и движения арендованных основных средств на основании договора финансируемой аренды ведется у арендатора на счете 123 "Основные средства", субсчет 123.8 "Долгосрочно арендованные основные средства". Арендодатель отражает передачу активов в аренду как их выбытие. Доход арендодателя от финансируемой аренды включает:

    А) доход от инвестиционной деятельности - в части выкупной (договорной) стоимости переданных в аренду активов; Б) доход от финансируемой деятельности - в части арендной платы, полученной от арендатора за использование арендованного имущества.

Задача.

АО "ЗЭТО" заключила договор, согласно которому было передано ООО "Дормин Прим" в операционную аренду склад готовой продукции и сборочно-сварочный цех. На основании договора и акта приема-передачи (приложение ) в учете осуществлены соответствующие записи. Начисленная арендная плата за квартал в сумме 8333,33 леев отражается с одной стороны, как доход от операционной деятельности, а с другой - как краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам. Сумма НДС от начисленной арендной платы составляет 1666,67 леев, согласно Накладной (приложение ).

В бухгалтерском учете были отражены следующие операции:

- Начисленная арендная плата ООО "Дормин Прим" по сданным в операционную аренду основных средств

Дт 536 "Обязательства по внебюджетным платежам"

Кт 612.2 "Доходы от текущий аренды "

- Отражена сумма НДС по начисленной арендной плате

Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства "

Кт 534.2 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость"

Синтетический учет наличия и движения арендованных основных средств на основании договора операционной аренды ведется у арендатора на забалансовом счете 912 "Арендованные долгосрочные материальные активы". Величина арендной платы основных средств, также как и порядок ее выплаты предусматривает договором аренды. Активы, переданные в операционную аренду, отражаются арендодателем на счетах финансового учета. Полученная арендодателем в течение срока аренды арендная плата признается равномерно в качестве дохода согласно, принципа начислений. Если арендная плата выплачивается авансом в счет будущих отчетных периодов, то она отражается как доходы будущих периодов и в дальнейшем, по наступлению соответствующего отчетного периода, списывается на доходы текущего отчетного периода. Износ активов, переданных в операционную аренду, начисляется арендодателем в каждом отчетном периоде в соответствии с требованиями НСБУ 16 "Учета долгосрочных материальных активов".

Похожие статьи




Учет долгосрочных материальных активов - Организация бухгалтерского учета на предприятии

Предыдущая | Следующая