Учет внеоборотных активов - Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Треваллитрейд"

Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Треваллитрейд" осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (с изм. и доп. по состоянию на 26.12.2003), инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (с изм. и доп. по состоянию на 09.07.2004 №110), Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001. № 187/110/96/18 (с изм. и доп. по состоянию на 28.07.2005) (далее - Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов), другими актами законодательства, локальными нормативными правовыми актами предприятия и учетной политикой.

Определение понятия "основные средства" можно найти в нескольких нормативных правовых актах. Для целей бухгалтерского учета наиболее полное из них дано в Инструкция по бухгалтерскому учету, в соответствии с п.2 которой основные средства - это активы организации, которые одновременно удовлетворяют трем условиям:

Имеют материально-вещественную форму;

Используются в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

Стоимость единицы которых на момент приобретения превышает 30 базовых, а для ковров и ковровых изделий свыше 10 базовых величин.

Для отражения имущества в бухгалтерском учете организации необходимо произвести его оценку денежном выражении. Как и все предприятия и организации, ООО проводит оценку в соответствии со ст.11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухгалтерском учете) следующим образом:

    Ш приобретенного за плату - суммированием фактически произведенных расходов на его покупку; Ш полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату его оприходования (к безвозмездно полученному следует отнести и выявленное в ходе проведения инвентаризации неучтенное имущество); Ш изготовленного на самой организации - по стоимости его изготовления

В п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету уточнено, что основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. При этом первоначальной является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию, а восстановительной - стоимость, установления в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

Все осуществляемые организацией хозяйственные операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением, выбытием основных средств, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Факт же совершения каждой хозяйственной операции должен оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в ООО "Треваллитрейд" осуществляется на основании оформленных в установленном порядке и утвержденных соответственно директором либо должностным лицом его заменяющим, и соответствующих актов приемки-передачи объекта основных средств (формы № ОС-1 или №ОС-1а). (Приложение Е)

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств. По общему правилу, установленному п.7 Инструкции о порядке бухгалтерского учета, каждый инвентарный объект основных средств (независимо от того находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации) получает отдельный инвентарный номер в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету. Причем этот номер является практически уникальным, т. е. он сохраняется за объектом на весь период его нахождения в данной организации, а инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение 5 лет, начиная с года, следующего за годом списания.

На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка учета основных средств формы № ОС-6, утвержденная постановлением № 168 (Приложение Ж). Если инвентарный объект включает в себя отдельные части, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится их перечень.

Заполнение инвентарных карточек формы № ОС-6 производится на основании актов приемки-передачи основных средств (формы № ОС-1), технических паспортов и других документов.

К основным средствам относится: машины, оборудование, инструменты, инвентарь, а также здания, сооружения, передаточные средства, транспортные средства, которые необходимы для осуществления производственного процесса.

Аналитический учет объектов основных средств ведется по месту их нахождения (эксплуатации) и по материально ответственным лицам.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном синтетическом сч.01 "Основные средства", к которому открыты субсчета: 01.1 "собственные основные средства", 01.2 "Выбытие основных средств". Дебетовое сальдо по данному счету показывает количество находящегося в распоряжении организации собственного имущества данного вида.

Все объекты основных средств (за исключением земли и объектов природопользования) имеют ограниченный срок эксплуатации, который устанавливается не только исходя из физического состояния конкретных объектов, но и с учетом потребностей их собственника, его оценки того периода, в пределах которого он намерен получать доход от выполнения ими соответствующих функций.

В пределах этого срока стоимость объектов основных средств (или часть этой стоимости) переносится на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Этот процесс называется Амортизацией. Он включает в себя:

    Ш распределение амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них; Ш систематическое включение амортизационных отчислений в издержки обращения.

Согласно учетной политике ООО "Треваллитрейд" начисление амортизации осуществляется линейным способом по утвержденным нормам.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное (по годам) распределение амортизируемой стоимости в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (АМес) при линейном способе определяется исходя амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисляемой исходя из срока использования этого объекта.

Например рассмотрим начисление амортизации ПЭВМ МАП-51 (801047) (Приложение И)

АМес= Первоначальная Ст-ть * НА, %

АМес=1 098 192 *1,666667% = 18 303 (руб)

Начисление амортизации по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д 44/1 К 02/1 - 18 303

Амортизация основных средств производится в соответствии с "Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов", утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства статистики и анализа от 23 ноября 2001 года №187/110/96/18. В соответствии с п.2 и 5 постановления Совета Министров РБ №1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации". Учет формирования и использования амортизационного фонда осуществляется на забалансовом счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств". (Приложение К).

Инвентаризация основных средств заключается в проверке и документальном подтверждении их фактического наличия по местам нахождения или эксплуатации. Она проводится не менее 1 раза в год перед составлением годового отчета. При установлении недостач или излишков основных средств к сличительным ведомостям прилагаются письменные объяснения материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛ. (Приложение Л)

Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учеты нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118, в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2003 г. № 48, Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2003 г. № 1472, другими нормативными правовыми актами и учетной политикой.

К нематериальным активам ООО "Треваллитрейд" для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права: Лицензия на использование ПО Банк-Клиент.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, определяемое по сумме фактических затрат на приобретение или экспертным путем. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений исходя из сроков их полезного использования линейным способом. В случае если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то устанавливать его по каждому полученному (переданному) активу с оформлением в установленном порядке приказом (распоряжением) по предприятию.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете поступления нематериальных активов являются акты о приеме нематериальных активов (форма НА-1), подписанные постоянно действующей комиссией и утвержденные генеральным директором, либо лицом им уполномоченным. (Приложение М).

Для обеспечения контроля, за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериальных активов в момент принятия к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер с заполнением инвентарной карточки учета нематериальных активов формы НА-2. (Приложение Н).

Карточка форма НА-2 заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Нематериальные активы в бухгалтерском учете приходуются по первоначальной стоимости с отражением по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" или счетов учета расчетов. (Приложение П).

Фактические затраты, связанные с приобретением объектов нематериальных активов у организаций и физических лиц по договорам купли-продажи (уступки), отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в суммах указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание нематериальных активов осуществляется на основании акта на списание, подписанного постоянно действующей комиссией.

Погашение первоначальной стоимости нематериальных активов производится путем систематического начисления амортизации линейным способом.

Начисление амортизации линейным способом по объектам нематериальных активов производится по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующим за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов, обобщается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". (Приложение Р)

Информация об операциях, отраженных по счету 01 за 2008 г.

Порядковый номер хоз. операции

Наименование документов и

Ссылка на №

Приложения

Содержание хозяйственной операции

Корреспон-дирующие счета

Сумма,

Тыс. руб.

Учетный регистр,

Ссылка на приложение в отчете

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

1

ТН № 0397487 от 31.01.08, Приложение Р

Приобретение объекта осн. средств от поставщика (ПЭВМ МАП-51, 801047)

08.4

60.1

1 098 192

Приложение Р

2

Акт ОС-1 №2 от 31.01.08, Приложение Е

Вод в эксплуатацию осн. средства (ПЭВМ МАП-51, 801047)

01.1

08.4

1 098 192

Карточка счета 01, Приложение С

3

Начисление амортизации ОС 4

Начисление амортизации ОС за апрель

44.1

02.1

18 303

Карточка счета 44.1, Приложение Ж

4

Похожие статьи




Учет внеоборотных активов - Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Треваллитрейд"

Предыдущая | Следующая