Проверка организации бухгалтерского учета кредитов и займов - Учет и аудит кредитных операций организации

Первым этапом проверки является оценка системы внутреннего контроля (см. К), для которой использован тест консалтинговой компании ЗАО "ТЕРМИКА". Результаты тестирования показали среднюю степень надежности - 69 %, в связи с чем аудиторский риск оценивается в 31 %, что так же является средним показателем. Полученные значения говорят о том, что аудитор не может полностью полагаться на систему внутреннего контроля.

Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".[14, c. 460-464]

В процессе аудита кредитов и займов было выявлено, что в учетной политике предприятия разработана методика учета кредитов и займов.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

Займы не выдавались, просроченной задолженности не выявлено.

По всем привлеченным заемным средствам проценты начислялись по формуле простых процентов (1.2).

Если организация привлекает заемные средства и использует их для приобретения или строительства инвестиционного актива, то она включает затраты по кредитам и займам в стоимость этого актива и погашает посредством начисления амортизации.

Для ООО "Росдорстрой" 13.03.2010 г. банком была открыта кредитная линия на финансирование строительства здания производственного назначения 27000 тыс. руб. сроком на 12 месяцев. За пользование заемными средствами предприятие в последний день каждого месяца начисляло и уплачивало проценты по ставке 15% годовых на остаток задолженности по ссудному счету. Бухгалтерская справка-расчет о начисленных процентах приведена в приложении (см. Л). Строительство было завершено 30.08.2010 г., а 29.09.2010 г. было получено свидетельство о государственной регистрации на объект недвижимости и здание было введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете отражена первоначальная стоимость объекта в размере 22563118 руб., в том числе учтено процентов по привлеченным заемным средствам - 1690808 руб.

В обобщенном виде бухгалтерские записи за рассматриваемый период выглядят следующим образом:

Дт 51 Кт 66 - 27000000 руб. - получен кредит на финансирование строительства здания;

Дт 08 Кт 66 - 1690808 руб. - начислены и отнесены на формирование стоимости инвестиционного объекта проценты за период с 13.03.2010 г. по 29.09.2010 г.

Дт 66 Кт 51 - 1690808 руб. - уплачены проценты банку.

Дт 01 Кт 08 - 22563118 руб. - введено в эксплуатацию здание производственного назначения.

Проценты по заемным денежным средствам прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения его сооружения.[14, c. 462]

Бухгалтер неверно отразил сумму процентов по заемным средствам за сентябрь по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в размере 46972,61 руб., вследствие чего стоимость инвестиционного объекта завышена на указанную сумму.

Рекомендуемые исправления:

Дт 08 Кт 66 - 46972,61 руб. - красное "сторно";

Дт 91 Кт 66 - 46972,61 руб. - проценты по кредиту за сентябрь 2010 г. отражены в составе прочих расходов.

Предприятие получило в банке 10.04.2010 г. кредит для приобретения материалов на сумму 60000000 руб. сроком на 12 месяцев под 14 % годовых с равномерным погашением в течение всего срока. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Бухгалтерская справка-расчет о начисленных процентах приведена в приложении (см. М). Предприятие осуществило 16.04.2010 г. предварительную оплату за материалы, которые были получены и приняты к учету 30.04.2010 г.

В бухгалтерском учете ООО "Росдорстрой" приведенные операции отражены следующим образом:

Дт 51 Кт 66 - 60000000 руб. - получен кредит;

Дт 60 Кт 51 - 60000000 руб. - перечислена предоплата за материалы;

Дт 10 Кт 60 - 50847458 руб. - приняты к учету материалы;

Дт 19 Кт 60 - 9152542 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;

Дт 91 Кт 66 - 3871926,96 - начислены проценты по полученному кредиту за 2010 год;

Дт 66 Кт 51 - 3871926,96 - уплачены проценты по полученному кредиту.

Бухгалтером была допущена ошибка при начислении процентов по кредиту за апрель, которые следовало отнести на увеличение стоимости материалов до принятия их к учету.

Рекомендуемые исправления:

Дт 91 Кт 66 - 483287,67 руб. - красное "сторно";

Дт 10 Кт 66 - 483287,67 руб. - проценты за апрель 2010 г. отнесены на увеличение стоимости материалов.

Проведя проверку правильности отражения данных о полученных займах и кредитах в аналитических и синтетических регистрах учета ООО "Росдострой" были установлены расхождения, которые сгруппированы и отражены в приложении (см. Н).

Расхождение на сумму 9152,05 руб. по кредиту № 4000345/011 от 13.03.2010 г. объясняется тем, что бухгалтер организации в 2010 г. начислил проценты 05.07.2010 г. бухгалтерской записью:

Дт 91 Кт 76 - 9152,05 руб.

Операцию по начислению процентов следовало отразить в учете так:

Дт 91 Кт 66 - 9152,05 руб.

Кроме перечисленных, расхождений не выявлено.

Данные синтетического учета Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей соответствуют аналитическому учету и первичным документам.

Первичные документы и бухгалтерская отчетность верно отражают совершенные хозяйственные операции.

Завершающим этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения. Ввиду выявленных расхождений и допущенных в учете ошибок может быть вынесено аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой.[10]

Аудиторское заключение приведено в приложении (см. О).

Похожие статьи




Проверка организации бухгалтерского учета кредитов и займов - Учет и аудит кредитных операций организации

Предыдущая | Следующая