Учет расчетов по кредитам и займам - Аудит кредитов и займов
Краткосрочные кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские кредиты - до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя: однодневные кредиты (со сроком использования "с сегодня до завтра", "с завтра на послезавтра", "с послезавтра на 1 день"), недельные ("с послезавтра на неделю"), а также двух-, трех-, четырехнедельные, двух - и трехмесячные кредиты. К долгосрочным кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.
Основные корреспонденции счетов 66,67 с другими счетами.
Дт.07 Кт 66,67 - принято к учету полученное по договору займа оборудование к установке.
Дт. 08 Кт 66,67 - отнесены на затраты на приобретение объектов интеллектуальной собственности, оборудование, машин, инструментов и т. д.
Дт. 10, 11, 15, 41 кт. 66, 67 - организацией учтена при формировании фактической себестоимости ТМЦ сумма процентов,
Дт. 50 Кт. 66 - отражено поступление наличных денежных средств по предоставленным краткосрочным кредитам и займам
Дт.50 Кт. 67 - отражено поступление денежных средств по полученным долгосрочным кредитам и займам.
Дт.51 Кт. 66, 67 - отражено поступление денежных средств, связанных с размещением выпущенных облигаций
Дт. 51, 52 Кт. 66, 67 - организацией - векседержателем отражена операция учета векселей и иных долговых обязательств.
Дт.55 Кт. 66, 67 - отражено депонирование средств при выдаче чековых книжек, зачисление денежных средств в аккредитивы
Дт.60 Кт. 66, 67 - отражено погашение задолженности перед поставщиками за счет полученных кредитов и займов.
Дт.62 Кт. 66, 67 - отражено погашение числящейся задолженности заказчикам за полученные от них авансы за счет средств краткосрочных (долгосрочных) кредитов (займов)
Дт.66 Кт. 67 - раннее числящаяся задолженность по полученным кредитам и займам отражена как задолженность по долгосрочным кредитам и займам
Дт.68 Кт. 66, 67 - отражено погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам за счет полученных кредитов и займов
Дт.70, 76 Кт.66, 67 - отражено погашение числящейся кредиторской задолженности за счет полученных кредитов и займов
Дт.91 Кт.66, 67 - отражена задолженность по уплате процентов
Дт.66, 67 Кт. 07 - отражен возврат заимодавцу по окончанию действия договора займа оборудование к установке.
Дт.66 Кт. 50 - отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по раннее полученным краткосрочным кредитам и займам
Дт.66, 67 Кт. 50, 51, 52 - отражено погашение задолженности по кредитам и займам, в том числе задолженности по начисленным к уплате процентов
Дт.66, 67 Кт.55 - перечислено со специального счета средства в связи с погашением займов, привлеченным путем выпуска и размещение облигаций
Дт. 66, 67 Кт. 91 - отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам по кредитам и займам, полученных в иностранной валюте.
Приведем пример, согласно договору займа ООО "ДОМ" (заемщик) получило от ЗАО (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "ДОМ".
При получении займа в учете ООО"ДОМ" сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 100000 руб. - получен заем от ЗАО
Возврат займа отражен так: Дт 66 Кт 51 - 100000 руб. - возвращен заем.
Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т. д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:
- - учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств; - скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.
Пример. По договору займа ООО "ДОМ" (заемщик) получило от ЗАО (заимодавец) денежные средства на один месяц.
Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
- - на дату получения займа - 29,30 руб./USD; - на дату возврата займа - 29,40 руб./USD.
При получении займа в учете ООО "ДОМ" будет сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен заем от ЗАО
При возврате займа записи выглядят следующим образом:
Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;
Дт 66 Кт 51 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен заем.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.
Пример. Согласно договору, ООО "ДОМ" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ООО "ДОМ" 1 апреля 2009 года. Кредит был возвращен 1 июня 2009 года.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- - на 1 апреля 2009 года - 29,30 руб./USD; - на 1 июня 2009 года - 29,40 руб./USD. 1 апреля 2009 года в учете ООО "ДОМ" сделана проводка:
Дебет 52 Кредит 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.
- 1 июня 2009 года ставятся следующие проводки:
- - Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница; - Дт 66 Кт 52 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен кредит.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п.11 ст.250 второй части НК РФ).
Пример. Согласно договору займа, ООО "ДОМ" (заемщик) получило от ЗАО (заимодавец) 10 кубометров хвойной не обрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100000 руб.
При получении займа в учете ООО "ДОМ" сделана проводку:
- Дт 10 Кт 66 - 100000 руб. - получены материалы по договору займа от ЗАО "Актив".
Возврат займа бухгалтер отразит так:
- Дт 66 Кт 10 - 100000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:
- - основными; - дополнительными.
К основным затратам относятся:
- - проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам); - курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).
Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).
Основные затраты по кредитам (займам) включаются в состав операционных расходов:
Дт 91-2 Кт 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу).
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:
- - юридических и консультационных услуг; - копировально-множительных работ; - налогов и сборов; - экспертиз; - услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).
Дополнительные затраты отражаются проводкой:
Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.
Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).
Пример. По договору займа 1 января 2009 года ООО "ДОМ" (заемщик) получило от организации - заимодавец денежные средства сроком на три месяца для предварительной оплаты товаров.
По договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 10000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
За пользование займом 1 апреля 2009 года предприятие-заемщик должно уплатить заимодавцу 900 USD (в рублях по официальному курсу Банка России).
Предположим, что официальный курс доллара США на 1 апреля 2009 года (дату начисления процентов) составил 29,30 руб./USD. При начислении процентов делается проводка:
- Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 66 - 26 370 руб. (900 USD х 29,30 руб./USD) - начислены проценты по займу.
В связи с отсутствием денежных средств проценты были перечислены заимодавцу только 10 мая 2009 года. Основная сумма займа возвращена не была.
Предположим, что официальный курс доллара США на 10 мая 2009 года составил 29,50 руб./USD. При перечислении процентов бухгалтеру надо сделать записи:
- - Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 66 - 180 руб. ((29,50 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 900 USD) - увеличена дебиторская задолженность по выданному авансу на отрицательную суммовую разницу; - Дт 66 Кт 51 - 26 550 руб. (26 370 + 180) - перечислены проценты по займу
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления, возникает положительная курсовая или суммовая разница.
На эту разницу необходимо уменьшить дебиторскую задолженность по выданному авансу.
Похожие статьи
-
Учет задолженности по полученным кредитам и займам - Учет кредитов и займов
Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ...
-
Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам В соответствии с Положением о составе затрат (3.п. "с") затраты на оплату процентов по...
-
Учет кредитов и займов - Бухгалтерский учет на производстве
В определенные моменты хозяйственной деятельности у предприятия могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций. Нарушения...
-
Учет затрат по обслуживанию валютных кредитов и займов - Учет кредитов и займов
Получен заем в сумме 150 000 долларов США на 2 месяца. Официальный курс доллара США по отношению к рублю (условно): -- на дату зачисления валютных...
-
Учет операций по привлечению и предоставлению валютных кредитов и займов - Учет кредитов и займов
С 1 января 2002 года порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и...
-
Учет расчетов с работниками по предоставленным займам - Расчеты с подотчетными лицами и персоналом
Гражданин, желающий совершить крупную покупку, но не имеющий достаточных для этого средств, может взять банковский кредит. Но зачастую привлечение...
-
Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807--818 ГК...
-
По завершении аудиторской проверки, когда полностью выполнена программа аудита, аудиторы составляют письменную информацию руководству аудируемого лица по...
-
Учет кредитов, полученных в банках, и займов - Бухгалтерский учет на предприятии
Виды и формы кредитов, порядок получения и оформления документации В предусмотренных законом или иными правовыми актами случаях организация может...
-
Учет расчетов по кредитам и займам - Финансовый учет
Кредиты выдаются банками на строго определенные цели, на определенный срок и с условием возвратности. Кредит подразделяется на банковский и коммерческий....
-
Учет указанных расчетов с дебиторами осуществляют на счете 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам". На данном счете отражаются суммы...
-
Учет кредитов и займов - Принципы учетной политики предприятия
В определенные моменты хозяйственной деятельности у предприятия могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций. Нарушения...
-
Учет процентов по заемным средствам - Учет кредитов и займов
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация -- заемщик осуществляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или...
-
Введение - Аудит кредитов и займов
В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода...
-
Операций по кредитам - Методика проведения аудиторской проверки кредитов и займов
Кредиты -- статья коммерческих банков. Один из источников финансирования деятельности - кредит. Кредитные договора отношения организацией и банком. Они...
-
Учет операций на валютных счетах - Аудит денежных средств на различных счетах в банке
Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских организаций, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с...
-
Понятие кредитов и займов, Документальное оформление - Учет финансовых операций
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций...
-
Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам - Учет кредитов и займов
Глава 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) регулирует операции по кредитным обязательствам. Одна из форм кредитования -- заем....
-
Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности Кредит в широком смысле -- это система экономических отношений, возникающих при передаче...
-
Организации в своей деятельности могут пользоваться заемными средствами для покрытия текущих затрат и капитальных вложений по договорам займа и кредита....
-
Аудиторские проверки организаций представляют собой комплексные проверки всех статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, и поэтому для повышения их...
-
Учет кредитов банка - Принципы учетной политики предприятия
Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими...
-
Ревизия кредитов и займов - Ревизия кредитов и займов
При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о...
-
Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов. - Аудит кредитов и займов
В соответствии с пунктом 33 ПБУ 15/01 в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о: * наличии и изменении величины задолженности...
-
Ревизия кредитов - Ревизия кредитов и займов
Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в...
-
Организация учета предоставленных займов - Учет денежных средств и финансовых вложений
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,...
-
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. Выбранное...
-
Учет расчетов с покупателями и заказчиками - Бухгалтерский учет на предприятии
Организация синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями при осуществлении нескольких видов деятельности Операции по учету расчетов за...
-
Учет займов - Принципы учетной политики предприятия
В условиях рыночной экономики организация может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом. Для...
-
Анализ расчетов с поставщиками и покупателями - Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
В ходе своей деятельности предприятие производит расчетные операции с другими учреждениями, организациями, с бюджетом, рабочими и служащими, поэтому...
-
Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 1220 "Дебиторская...
-
Учет расчетов и текущие обязательства - Учетная политика ООО "Классик Альфа +"
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности,...
-
Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете": "оценка...
-
Кредиты и займы разделяются на краткосрочные и долгосрочные. Кредиты предоставляют банки или кредитные орг-ции. 3 признака кредита: срочность, платность,...
-
Учет финансовых вложений в займы - Учет денежных средств и финансовых вложений
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с...
-
Бухгалтерский учет операций, совершаемых в рамках договоров мены В условия перехода к рыночной экономике, когда денежные расчеты стали затруднительными,...
-
Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности и правовая основа их возникновения Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые "отношения...
-
И пути учета операций на предприятии - Методика проведения аудиторской проверки кредитов и займов
На исследуемом предприятии кредит учетных операций сопровождался значительным количеством ошибок. основные меры по учета данных операций в очередь с и...
-
Операций по займам - Методика проведения аудиторской проверки кредитов и займов
Методика проведения аудита операций по в не от операций по кредитам. Аудитор убедиться в составления и договора займа. должен в составления и заключения...
-
Синтетический и аналитический учет денежных Средств на расчетных, валютных и прочих счетах в Банках Аудиторская проверка денежный кассовый Расчетные и...
Учет расчетов по кредитам и займам - Аудит кредитов и займов