Теоретические основы организации учета и аудита кредитных операций, Организация бухгалтерского учета кредитов и займов - Учет и аудит кредитных операций организации

Организация бухгалтерского учета кредитов и займов

Кредит представляет собой систему экономических отношений, возникающую при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Кредит может быть банковским или коммерческим (займ). Банковский кредит выдается организациям и физическим лицам денежными средствами на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. На это у банка имеется специальное разрешение (лицензия). Коммерческий кредит - это предоставляемая одними организациями другим отсрочка уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа могут быть не только деньги, но и вещи.

В отличие от банков коммерческим организациям запрещено предоставлять заем из чужих денежных средств и заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности не установлены на законодательном уровне, и решение этого вопроса зависит от усмотрения контролирующих органов или арбитражного суда.[18. c. 245]

Порядок и сроки выдачи и погашения кредитов определяются составляемыми на основе законодательства кредитными договорами. В договоре должны быть указаны объекты кредитования, порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т. п.

Принципы кредитования, которые должны соблюдаться в процессе выдачи и погашения кредитов: срочность возврата, обеспеченность, целевой характер и платность кредитования.

Срочность возврата предполагает возврат выданного кредита в установленных объемах и срок.

Обеспеченность кредита увязывает его выдачу и погашение с материальными процессами, гарантирующими возврат предоставленных денежных средств. Обеспечение должно быть ликвидным и полным. Даже когда банк предоставляет кредит на доверии (бланковый кредит), у него должна быть безусловная уверенность в том, что кредит будет своевременно возвращен. Необеспеченные кредиты могут предоставляться в крупных суммах только крупным предприятиям, т. е. первоклассным заемщикам, имеющим квалифицированное руководство и прекрасную историю развития.

Целевой характер кредита предусматривает выдачу и погашение кредита в соответствии с целями, заявленными при заключении кредитной сделки.

Платность кредита обуславливает плату за его использование, в частности в форме ссудного процента.

Под условиями кредитования понимаются требования, которые предъявляются к определенным (базовым) элементам кредитования: субъектам, объектам и обеспечению кредита.

Это означает, что банк не может кредитовать любого клиента и что объектом кредитования может быть только та потребность заемщика, которая связана с его временными платежными затруднениями, с необходимостью развития производства и обращения продукта.[17, c. 245]

Условия кредитования следующие:

Совпадение интересов обеих сторон кредитной сделки;

Наличие возможностей как у банка-кредитора, так и у заемщика выполнять свои обязательства;

Возможность реализации залога и наличие гарантий;

Обеспечение коммерческих интересов банка;

Заключение кредитного соглашения.

Кредиты различаются не только по субъектам их получения, но и по другим критериям. К таким критериям относятся: связь кредита с движением капитала, сфера применения кредита, срок кредита, платность кредита, обеспеченность кредита.

По сфере применения кредиты подразделяются на кредиты в сферу производства и в сферу обращения. Для современной российской практики более характерны вложения средств в сферу обращения, где оборачиваемость и прибыльность операций выше.

В зависимости от срока банковские кредиты делятся на краткосрочные, долгосрочные и среднесрочные.

Краткосрочные кредиты это кредиты, срок пользования которыми не превышает одного года. В основном они обслуживают кругооборот оборотного капитала и текущие потребности клиентов.

К долгосрочным кредитам относятся кредиты, сроки которых превышают шесть лет (в некоторых странах кредиты сроком более восьми лет). Такие кредиты обслуживают потребности в средствах, необходимых для формирования основного капитала, финансовых активов, ряда разновидностей оборотных средств.

Среднесрочные кредиты это кредиты со сроком пользования от года до шести лет. Сфера их применения совпадает с обслуживанием потребностей посредством долгосрочного кредита.

В России краткосрочными являются кредиты на срок до 12 месяцев, среднесрочными на срок от одного года до двухтрех лет, долгосрочными на срок свыше трех лет.

Исходя из критерия платности кредита выделяют банковские кредиты с рыночной процентной ставкой, повышенной и льготной.

Рыночная цена кредита складывается на рынке в данный момент исходя из спроса и предложения по различным видам банковских кредитов. В условиях сильной инфляции это подвижная цена, имеющая тенденцию к повышению.

Кредиты с повышенной процентной ставкой обычно возникают в связи с большим риском кредитования клиента, нарушением им условий кредитования, прогнозом увеличения стоимости кредитных ресурсов и др.

Кредиты с льготной процентной ставкой возникают во взаимоотношениях с акционерами, при рефинансировании централизованных кредитов эмиссионного банка (при условии пониженной по сравнению с их рыночной ценой), кредитовании сотрудников банка (в особых случаях банки предоставляют им беспроцентные кредиты).

Плата за пользование кредитом может дифференцироваться по методам взимания. В этой связи различают кредиты со следующими условиями погашения:

Уплатой процентов равными долями на протяжении всего периода пользования кредитом (по специально оговоренному графику либо ежеквартально или раз в полугодие);

Уплатой процентов в момент погашения кредита;

Взиманием процентов в момент предоставления кредита.

В современной системе кредитования различают следующие виды кредитов:

По контокорренту;

По овердрафту;

Кредитная линия;

Синдицированные;

Целевые и др.

Основанием для открытия контокоррентного счета является договор с клиентом о предоставлении контокоррентного кредита, в котором фиксируется размер максимальной задолженности по ссуде, срок ссуды, предельно допустимый срок наличия дебетового сальдо на счете (когда платежи превышают поступления over-draft), ставка процента за пользование ссудой, размер комиссии в процентах от сумм оборота по дебету и кредиту.

Овердрафт (англ. over-draft -- сверх планируемого, перерасход) -- кредитование банком расчетного счета клиента для оплаты им расчетных документов при недостаточности или отсутствии на расчетном счете клиента-заемщика денежных средств.

Кредитная линия это определение границ кредитования заемщика. Расчет проводится банком индивидуально для каждого клиента с учетом характера кругооборота его оборотного капитала, объема потребностей в заемных средствах, возможности погасить кредит в полном объеме.

Размер кредитной линии определяется по формуле:

Кл = (ПЗ + НП + ГП + ДЗ + ТО) - (КЗ + СС) (1.1)

Где Кл размер кредитной линии;

ПЗ производственные запасы;

НП незавершенное производство;

ГП остатки готовой продукции;

ДЗ дебиторская задолженность;

ТО товары отгруженные;

КЗ кредиторская задолженность;

СС собственные средства.

Смысл расчета состоит в том, чтобы по балансовым данным и технико-экономическому обоснованию, с одной стороны, определить размер предполагаемых затрат в связи с приобретением заемщиком материальных ценностей и вложением средств в готовую продукцию и товары отгруженные, с другой стороны учесть денежные ресурсы, которые имеются у него в виде кредиторской задолженности и собственных средств. Разница между потребностью в предполагаемых затратах и источниками их покрытия составит предельный размер кредита, который потребуется заемщику в планируемом периоде.[13]

Синдицированный кредит это кредит, предоставляемый несколькими кредиторами одному заемщику, используются в основном при финансировании сделок хозяйствующих субъектов, осуществляющих крупномасштабные мероприятия, включая банки и государство.

Целевые кредиты предоставляются под конкретный (целевой) объект. Поскольку частных целей у заемщика может быть несколько, ссудных счетов у него будет столько, сколько отдельных целевых объектов. При кредитовании совокупных потребностей задолженность отражается на одном ссудном счете.[20, c. 263]

Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные кредиты и займы отражаются по кредиту счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а погашенные -- по дебету счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств.[11]

Проценты за пользование кредитами учитываются на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 или 67.

На конец каждого отчетного периода задолженность предприятия перед банком числится на этих счетах и состоит из:

Ѕ суммы предоставленного кредита;

Ѕ процентов за пользование этим кредитом.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.[14, c. 461]

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). [14, c. 460]

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее расходы по займам), являются:

Ѕ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

Ѕ дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

Ѕ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

Ѕ суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

Ѕ иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Задолженность по непогашенным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода с учетом причитающихся к уплате процентов, согласно условиям договоров.

В зависимости от назначения и сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Для заемщика начисленные проценты по полученным кредитам являются его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.[11]

Проценты по кредитам, полученным под финансирование инвестиционных активов, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива и включаются в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

Проценты, начисленные организации за хранение денежных средств в банках, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если величина дополнительных затрат составляют значительную сумму, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов:

Ѕ по формулам простых процентов;

Ѕ по формулам сложных процентов;

Ѕ с использованием фиксированной процентной ставки;

Ѕ с использованием плавающей процентной ставки.

Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.[21, c. 264]

При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 соответственно).

Формула простых процентов выглядит следующим образом:

S = Р Ч (1 + I Ч Т ч К) (1.2)

Где I -- годовая процентная ставка;

Т -- количество дней начисления процентов по привлеченным денежным средствам;

К -- количество календарных дней в году (365 и 366);

Р -- первоначальная сумма привлеченных или размещенных денежных средств;

S -- сумма денежных средств, причитающихся возврату, равная первоначальной сумме привлеченных денежных средств, к которым добавляются начисленные проценты.

Наращение по сложным процентам подразумевает реинвестирование полученных доходов или капитализацию. Начисление сложных процентов может осуществляться не один, а несколько раз в году.

Формула сложных процентов имеет следующий вид:

S = P Ч (1 + I Ч J ч K)N (1.3)

Где n -- количество операций по капитализации начисленных процентов в течение общего срока привлечения денежных средств.

Организации могут получить краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций и облигаций предприятия, акций трудового коллектива, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляется аналогично учету ссуд на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Средства от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации и по другим обязательствам отражаются по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью ценных бумаг отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций размещенных по цене ниже их номинальной стоимости, доначисляется равномерно в течение всего срока обращения. На сумму доначислений дебетуются счет 91 и кредитуются счета 66 или 67.

Проценты, причитающиеся по полученным займам, отражаются по кредиту счета 66 или 67 на отдельных субсчетах и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

В общем порядке -- по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";

При использовании займов на финансирование инвестиционных активов -- на счета 07 и 08.

Возникающие курсовые разницы, а также дополнительные затраты, связанные с получением займов, учитывают так же, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 и кредиту соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При возврате или погашении ценных бумаг их стоимость списывают в дебет счетов 66 или 67 с кредита учета денежных средств.

Поступившее иное имущество по договору займа отражаются по дебету счетов учета соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат имущества оформляется по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. НДС, начисленный по процентам, начисляется по кредиту счета 68 и дебету счета 91.

Организация бухгалтерского учета кредитов и займов

Похожие статьи