Методика проведения аудита расчетов по кредитам и займам - Учет и аудит кредитных операций организации
Аудит предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Аудит является систематическим процессом объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.
В общем виде этапы аудиторской проверки могут быть представлены в следующем виде.
Планирование (предварительный этап):
Знакомство с клиентом:
- А) понимание деятельности экономического субъекта; Б) тестирование системы бухгалтерского учета; В) тестирование системы внутреннего контроля;
Расчет уровня существенности и приемлемого аудиторского риска;
Работа по организации аудита;
Разработка и согласование общего плана и программы аудита;
Подписание договора на аудиторскую проверку.
Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):
Получение надлежащих аудиторских доказательств;
Проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;
Процедуры проверки по существу:
- А) детальные тесты; Б) аналитические процедуры; В) оценка прогнозной информации;
Уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;
Документирование аудиторских процедур.
Завершение аудита (завершающий этап):
Завершение подготовки рабочей документации;
Информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;
Расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов:
- А) подготовка отчета для аудируемого лица; Б) подготовка и представление аудиторского заключения;
Подписание акта приема-сдачи выполненных работ.[20, c. 192]
Источниками для раскрытия информации в рамках поставленных вопросов служат:
Ѕ правоустанавливающие документы по учету и использованию заемных средств;
Ѕ приказ об утверждении учетной политики и приложения к нему;
Ѕ бухгалтерская отчетность;
Ѕ бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета;
Ѕ кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним об изменении процентных ставок по кредитам, сроков возврата кредитов, других условий;
Ѕ договоры займа;
Ѕ договоры долевого участия;
Ѕ программы и сметы целевого финансирования;
Ѕ договоры поставки продукции (работ, услуг);
Ѕ первичные документы по оформлению операций с заемными средствами;
Ѕ налоговые расчеты.
Для эффективности проведения проверки аудиторы обязаны планировать свою работу. Планирование аудита заключается в разработке общей стратегии и детального подхода к ожидаемому объему аудиторских процедур, характеру и срокам проведения.[4]
При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание деятельность предприятия, организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предполагаемый уровень риска, характер, временные рамки и объем процедур, координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы.
По результатам изучения информации о клиенте определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются не существенными для аудита и могут не проверяться.
Определяются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы их состав, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо с запланированным уровнем и прочие.
К значимым для аудита областям относятся, прежде всего те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. К малозначимым относятся операции, имеющие крайне незначительный объем.[5]
Таким образом, общий план должен: быть оформлен документально, содержать объем проверки и порядок ее проведения.
Для осуществления общего плана аудитор должен составить и документально оформить программу аудита, которая будет служить набором инструкций, определяющих характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур, учесть степень автоматизации обработки учетной информации, определить приемы и методы проверки.[22, c. 395-397]
Особое место в программе занимают планирование проверки кредитных операций и займов и процедуры, которые бы подтверждали надежность системы внутреннего контроля за правильностью оформления и учета кредитных операций и займов. К таким процедурам относится обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводится на этапе планирования и подготовки аудита.
Основная цель оценки системы внутреннего контроля создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее.[15, c.102]
Содержание аудиторских процедур и примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля, а также используемые документы и выводы аудитора приведены в приложении (см. Г).
Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита заемных средств необходимо установить уровень существенности, под которым понимается предельное значение ошибки показателя в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации, а также на форму и содержание аудиторского заключения.[7]
Уровень существенности определяет степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по кредитам и займам и уточнить аудиторский риск.[5]
В программе сосредоточиваются области аудита заемных средств с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств. Примерная программа проведения аудита кредитов и займов приведена в приложении (см. Д).
Разграничение интересов различных партнерских групп коммерческой организации, таких как администрация, владельцы, инвесторы, сыграло большое значение в развитии аудиторской практики. С точки зрения инвестора и собственника аудиторская проверка является не только способом получения подтверждения достоверности финансовых результатов организации, но и овладением аналитической информацией для принятия обоснованных управленческих решений.
В международных аудиторских стандартах аналитические процедуры в процессе проведении аудиторской проверки используются с целью получения аудиторских доказательств. Анализ финансовой отчетности рассматривается в международных стандартах также как сопутствующие аудиту процедуры. Таким образом, усиление аналитической направленности аудита проявляется не только в увеличении числа предоставляемых клиентам услуг, но и в возрастании роли финансового анализа при проведении аудита окончательной бухгалтерской отчетности.
Финансовые оценки бухгалтерской отчетности необходимы и аудитору в качестве ориентира для выбора правильного решения в процессе аудита. Аналитические процедуры в ходе предварительного ознакомления с бизнесом клиента сводятся к сравнению данных:
Ѕ текущего и предшествующих периодов;
Ѕ плана и прогноза;
Ѕ нормативного (или оптимального) значения;
Ѕ проверяемой организации со среднеотраслевыми показателями;
Ѕ финансовых коэффициентов с нефинансовыми значениями.
Целью их применения является выявление нетипичных ситуаций в деятельности организации и ее отчетности.
Непосредственно в процессе проведения процедур аудита при помощи анализа оценивается необходимость сокращения или, наоборот, их детализации. Если анализ не выявляет необычных отклонений, вероятность существенной ошибки минимальна.[8]
На заключительной стадии аудита финансовый анализ является неотъемлемой процедурой для оценки результатов и вынесения аудиторского заключения.
Анализ начинается с проведения анализа имущества предприятия и источников его формирования. На следующем этапе исследуется динамика и структура заемного капитала.
Для оценки эффективности заемных средств определяются следующие показатели: коэффициент финансовой напряженности, коэффициент соотношения долгосрочного и краткосрочного заемного капитала, коэффициент привлечения средств, коэффициент привлечения средств в части покрытия запасов, обобщенный коэффициент финансовой устойчивости.[19, c. 166-167]
Организация, использующая кредитные ресурсы, увеличивает либо уменьшает рентабельность собственных средств, в зависимости от соотношения собственных и заемных средств и от величины процентной ставки. В этом случае возникает эффект финансового левериджа - приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего. Для полноценного анализа необходимо провести расчет эффективности привлечения заемного капитала.[23, c. 478-479]
На основе полученных в ходе исследований сведений аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета кредитов и займов нормативным актам. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, что приводит к искажению сумм в учете.
Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения о достоверности статьи по долгосрочным и краткосрочным обязательствам, в том числе по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности. аудит кредитный бухгалтерский займ
Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов:
Ѕ отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;
Ѕ отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
Ѕ отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса Российской Федерации, использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;
Ѕ неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;
Ѕ нарушение принципов оценки имущества;
Ѕ нарушение принципов формирования финансовых результатов;
Ѕ несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
Ѕ отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;
Ѕ использование кредитов и займов в иностранной валюте нецелевым способом;
Ѕ пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;
Ѕ неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
Ѕ неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов.
Завершая проверку, аудитор обобщает полученные результаты путем составления общего свода неоткорректированных искажений, нарушений и установлением их влияния на достоверность аудируемых показателей, в частности обязательств по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам.
Все нарушения должны быть ранжированы в зависимости от их существенности и несущественности и классифицированы по степени приоритетности или значимости.
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора. В рабочих документах аудитора фиксируется ход выполнения программы и причины отклонений от нее. Они являются основой для подтверждения объема и качества выполненной аудиторской проверки по заемным средствам и обоснованности сделанных выводов.[6]
Наряду с общей необходимой информацией в рабочих документах детально документируются аудиторские процедуры и определяется количественное влияние обнаруженных ошибок и нарушений на показатель отчетности.
Основанием для подтверждения или неподтверждения достоверности исследуемого сегмента служат выводы по результатам проведенной проверки. Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки обнаруженные ошибки сравниваются аудитором с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. Подводя итоги, аудитор делает выводы о возможности предприятия продолжать свою деятельность в будущем.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.[9]
Аудиторское заключение официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий в установленной форме заключение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.[3]
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторского субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В случае если аудитору не удалось получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора он вправе отказаться от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.[10]
Похожие статьи
-
Введение - Учет и аудит кредитных операций организации
В определенные моменты хозяйственной деятельности у предприятия могут отсутствовать свободные денежные средства для оплаты текущих операций. Нарушение...
-
В соответствии со ст. 1 Закона "Об аудиторской деятельности" -- "целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)...
-
Сущность и технология проведения аудита внешнеэкономической деятельности В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты...
-
Заключение - Порядок организации и проведение аудита операций по учету основных средств
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их...
-
Прежде чем оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимо провести планирование аудиторской проверки. Планирование...
-
Аудиторские проверки организаций представляют собой комплексные проверки всех статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, и поэтому для повышения их...
-
Планирование аудита операций по учету основных средств Аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует планового подхода,...
-
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются: Учетная политика предприятия. Первичные документы по разделу учета: Регистры аналитического...
-
Открытое акционерное общество "Пивоваренная компания "Балтика" учреждено Комитетом по управлению городским имуществом мэрии Санкт-Петербурга в...
-
Основные этапы, сущность техники и технологии проведения аудиторских проверок. Аудит - это, прежде всего предпринимательская деятельность аудиторов по...
-
Профессия аудитора известна с глубокой древности. Примерно в 200 г. до н. э. квесторы, т. е. должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами...
-
Планирование аудиторской проверки кредитов и займов - Аудит кредитов и займов
В соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г. Федеральным правилом (стандартом)...
-
Особенности организации аудита малых предприятий В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой",...
-
Заключение. - Аудит кредитов и займов
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных...
-
Цели и задачи аудита В Российской Федерации аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского...
-
Отчет по аудиторской проверке - Аудит кредитов и займов
1. Проведена аудиторская проверка учете кредитов и займов в ООО "ДОМ" за 2009 год. 2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов...
-
По результатам проверки составляется заключение аудитора, а также отчет аудитора. Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по...
-
Начиная разработку общего плана аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на...
-
В Правиле (стандарте) №5 "Аудиторские доказательства" установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская...
-
При проверке расчетных операций используют последующую форму контроля (контроль осуществляется после совершения финансово-хозяйственных и иных операций,...
-
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения само-стоятельного суждения о достоверности и объективности...
-
Аудит - Финансово-хозяйственная деятельность предприятия и организация бухгалтерского учета
Согласно Международными стандартами аудиторской деятельности, аудит финансовой отчетности - это предоставление возможности аудитору выразить мнение в...
-
Совершенствование методики аудита учета финансового результата и распределения прибыли
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ Аудит, как составной элемент аудиторской деятельности,...
-
Рекомендации аудитору при проведении аудита бухгалтерской отчетности Правилом устанавливается порядок взаимоотношений аудиторской фирмы или...
-
Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов. - Аудит кредитов и займов
В соответствии с пунктом 33 ПБУ 15/01 в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о: * наличии и изменении величины задолженности...
-
Аудиторское заключение - Аудит кредитов и займов
Условно-положительное аудиторское заключение по финансовой отчетности. для директора ООО "ДОМ", юр. адрес: 236006, Калининград, Московский проспект 188,...
-
Аудит основных средств Задачи и цели аудита основных средств и нематериальных активов Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов...
-
Цель, задачи, нормативное регулирование и объекты аудита денежных средств Условия проведения аудиторской проверки оговариваются в письме-обязательстве...
-
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. Выбранное...
-
Итоговые документы аудитора по результатам проверки Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий: -...
-
Полнота, своевременность, достоверность отражения товарных операций является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия,...
-
В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в...
-
Цели, задачи и объекты аудита Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного...
-
Проверка целевого использования и проверка своевременности погашения 3.1.1 Отражение в учетных регистрах. 3.1.2 Отражение в отчетности. Цель данной...
-
Цели и сфера действия аудита операций по производственному циклу Процесс производства продукции является важнейшей стадией кругооборота средств...
-
Планирование аудиторской проверки. Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов и займов, начиная от бухгалтерской...
-
Планирование - начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения...
-
Цели и задачи аудиторской проверки операций по учету основных средств Основной целью проверки является выражение мнения аудитора о достоверности...
-
Организация аудита и принятие аудиторского задания Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и...
-
Методика проведения контроля учета хозяйственных операций по учету материалов Процесс контроля осуществляется при проведении ревизии или аудита,...
Методика проведения аудита расчетов по кредитам и займам - Учет и аудит кредитных операций организации