Отражение в учете получения, использования и возврата кредита (займа), привлеченного ОАО "ХМТП под соответствующие нужды - Организация бухгалтерского учета на предприятии

ОАО "ХМТП" для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Банковский кредит - это выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Заемные отношения между банком и клиентом по банковскому кредиту оформляются кредитным договором. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. При этом денежные средства могут быть предоставлены только в безналичной форме. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Объектами кредитования могут быть любые потребности в финансовых ресурсах. Кредит может быть получен на приобретение материально-производственных запасов, на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на погашение задолженности по заработной плате, на осуществление инвестиционных вложений. Гарантом возвратности кредита является его обеспечение. В роли обеспечения кредита может выступать любое имущество - недвижимость, ценные бумаги, товары, поручительство, банковская гарантия, страхование кредитного риса.

Заемные средства могут быть привлечены не только путем получения кредита, но и путем получения займа у других организаций. В этом случае заемные отношения между организациями оформляются договором займа.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется на срок до одного года. Учет краткосрочных кредитов и займов, полученных ОАО "ХМТП", ведется на пассивном счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше года. Учет долгосрочных кредитов и займов ведется на пассивном счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам в ОАО "ХМТП" ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим займодавцам. Основная сумма обязательств по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете Акционерного Общества как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре. Погашение основной суммы обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Запись на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" делается в момент получения денежных средств. Суммы полученных кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете на основании данных приходных кассовых ордеров, банковских выписок, приходных накладных и других первичных документов записью: Дт счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса" - Кт счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Долгосрочные кредиты и займы ОАО "ХМТП" согласно учетной политике может:

    1. Учитывать как долгосрочную задолженность на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" до истечения срока договора. 2. Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основного долга по кредиту или займу согласно условиям договора остается 365 дней. Такой порядок позволяет правильно отражать в отчетности краткосрочные обязательства организации и правильно определять ее платежеспособность.

В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью: Дт счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - Кт счета 66 "расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В зависимости от своевременности погашения различают задолженность по кредитам и займам срочную и просроченную. Срочной задолженность считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженность считается задолженность по просроченным кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Основной составляющей затрат, связанных с получением займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам. Размер процентов по полученным займам и кредитам и порядок их начисления определяется условиями договора. В бухгалтерском балансе сумма начисленных и причитающихся к уплате процентов отражается в составе соответствующей кредиторской задолженности. Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства. Цели получения и использования кредитов и займов в соответствии с ПБУ 15/2008 подразделяются на две группы:

    - для приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива; - для иных отличных от названных целей.

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов в зависимости от времени их начисления и уплаты. Во всех остальных случаях они признаются прочими расходами. Проценты, подлежащие включению в состав прочих расходов, отражаются на счетах бухгалтерского учета записью: Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91.2 "Прочие расходы" - Кт счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Открытое Акционерное Общество "Холмский морской торговый порт" 1 февраля 2014 года получило в банке кредит на 10 месяцев на строительство складского помещения в сумме 400000 руб. Ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты по ставке 20% годовых. Стоимость работ по строительству составила 1180000 руб. Строительство начато в феврале 2014 года. Объект введен в эксплуатацию и принят на учет в октябре 2014 года. Кредит погашен 30 ноября 2014 года. Хозяйственные операции отражены в Таблице 5.

Таблица 5. Хозяйственные операции по инвестированию основного средства за счет кредита банка

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Дебет

Кредит

1

2

3

4

01.02.2014. Отражена задолженность по краткосрочному кредиту, полученному на строительство ОС.

400000

51

66

Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за февраль (400000х20%:12 мес.)

6667

08.3

66

Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за февраль

6667

66

51

Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за март и т. д. до ноября 2014 года

6667

66

51

Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за март и т. д. до ноября 2014 года

6667

66

51

В октябре принят к оплате счет подрядчика за выполненные работы по строительству ОС (без НДС)

1000000

08.3

60.1

Отражена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией по выполненным СМР

180000

19.1

60.1

Произведена оплата выполненных СМР

1180000

60.1

51

Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (включая проценты по кредиту, начисленные до момента принятия объекта ОС к учету (1000000+6667х9)

1060003

01

08.3

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС

18000

68.1

19.1

Начислены проценты за пользованием краткосрочным кредитом за ноябрь

6667

91.2

66

Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за ноябрь

6667

66

51

Погашена задолженность по краткосрочному кредиту

400000

66

51

Похожие статьи




Отражение в учете получения, использования и возврата кредита (займа), привлеченного ОАО "ХМТП под соответствующие нужды - Организация бухгалтерского учета на предприятии

Предыдущая | Следующая