Организация финансового учета, Учет денежных средств и расчетов - Деятельность главного бухгалтера на предприятии

Учет денежных средств и расчетов

Для ведения кассовых операций в штате ООО "Мебель-профи" предусмотрена должность бухгалтера-кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Руководитель предприятия обязан создавать условия, необходимые для обеспечения сохранности наличных денежных средств не только в помещении кассы, но и при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

В ООО "Мебель-профи" используются формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" для документирования кассовых операций предусмотрены формы:

КО-1 "Приходный кассовый ордер" (Приложение 1);

КО-2 "Расходный кассовый ордер" (Приложение 2);

КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

КО-4 "Кассовая книга" (Приложение 3);

КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Оприходование наличных денежных средств в кассу ООО "Мебель-профи" осуществляется:

    - при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке; - от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары; - от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет; - от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.

Получение денежных средств со счетов, открытых предприятиям в учреждениях банков, производится по чекам. Чековые книжки выдаются предприятию учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассир ООО "Мебель-профи" руководствуется установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Расходный кассовый ордер (форма КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

    - на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам; - под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы; по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия; -на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке в ООО "Мебель-профи" оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга (форма КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Информация о наличии и движении денежных средств в кассе ООО "Мебель-профи" обобщается на счете 50 "Касса". К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50/1 "Касса организации", 50/2 "Операционная касса", 50/3 "Денежные документы" и др.

При осуществлении продажи товаров населению предприятие применяет кассовые машины.

Согласно Закону Российской Федерации от 22.05.2003 г. N 54 "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов (или) расчетов с использованием платежных карт" денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег в ООО "Мебель-профи" являются:

Дебет счета 50 Кредит счета 90 "Продажи" - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства;

Дебет счета 50 Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);

Дебет счета 50 Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

Дебет счета 50 Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации;

Дебет счета 50 Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученных авансов;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т. п.);

Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит счета 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

Дебет счета 51 Кредит счета 50 - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 50 - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром ООО "Мебель-профи" в учете делается проводка:

Дебет счета 50, субсчет "Денежные документы" Кредит счета 50 - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При выдаче почтовых марок должностным лицам (например, секретарю) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: Дебет счета 71 Кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат.

В 2008 году главному бухгалтеру ООО "Мебель-профи" приобретена туристическая путевка стоимостью 29 тыс. руб. В учете сделаны следующие проводки:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 50 - 29000 руб. на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

В августе 2008 г. стоимость использованных почтовых марок для пересылки корреспонденции составила 256 руб. В учете сделаны следующие проводки:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 50 - 256 руб.

На субсчете 50/3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Таким образом, проведенный анализ организации учета кассовых операций в ООО "Мебель-профи" позволяет сделать вывод, что учет организован правильно, в соответствии с Положением Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в бухгалтерском учете ООО "Мебель-профи" согласно действующему Плану счетов на счете 51 "Расчетный счет". По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета - их списание с расчетного счета организации. Аналитический учет ведется в разрезе открытых в банках расчетных счетов.

Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за рубежом в аккредитивах на особых и иных специальных счетах, отражается на счете 55 "Специальные счета в банках". Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов к данному счету: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки" и др. Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Кроме того, обособленно учитывается движение денежных средств в иностранных валютах.

Операции по движению денежных средств (переводов) в пути отражаются в бухгалтерском учете на счете 57 "Переводы в пути". На данном счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы банков для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Отражение на счете 57 "Переводы в пути" осуществляется на основании квитанций банка, сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается обособленно.

Вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает особого внимания.

3 октября 2002 г. Центробанк РФ приказом N 2-П утвердил Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

Пункт 2.3. Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах:

    - платежных поручений (Приложение 4); - аккредитивов; - чеков; - платежных требований; - инкассовых поручений.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.

Пункт 3.2 Положения устанавливает перечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения. Это:

1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т. п.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками:

В случае если осуществляется предварительная оплата:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным" кредит счета 51 "Расчетный счет";

В случае, когда используется последующая оплата:

Дебет счета 60 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") кредит счета 51.

В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:

Дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным". Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

Дебет счета 62 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при использовании метода начисления.

Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:

Дебет счета 51 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи");

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:

Дебет счета 68 кредит счета 51 - при перечислении налоговых платежей;

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредит счета 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") кредит счета 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

Дебет счета 58 ("Финансовые вложения") кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО "Мебель-профи" не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, и в том и в другом случае используется счет 76.

В августе 2008 г. в ООО "Мебель-профи" с суммы оплаты труда удержано 15000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается сын сотрудника.

В бухгалтерском учете оформлены проводки:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 76 - 15 000 руб. - удержаны денежные средства с работника;

Дебет счета 76 кредит счета 51 - 15 000 руб. - перечислены денежные средства.

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средств на расчетный счет ООО "Мебель-профи" являются:

Дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму поступившей выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации и т. п.;

Дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму наличных денег, поступивших на расчетный счет из кассы организации;

Дебет счета 51 кредит счета 75 - на сумму денежных средств, внесенных на расчетный счет в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

Дебет счета 51 кредит счета 66 (67) - на сумму привлеченных заемных средств;

Дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово-промышленной группы и т. п.).

Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:

Дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму оплаченных материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг;

Дебет счета 50 кредит счета 51 - на сумму наличных денег, полученных по чеку;

Дебет счета 68 (69) кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;

Дебет счета 75 кредит счета 51 - на сумму дивидендов, перечисленных участникам - юридическим лицам.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).

Таким образом, проведенный анализ организации учета операций по расчетному счету в ООО "Мебель-профи" позволяет сделать вывод, что учет организован правильно, в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации Центрального Банка России.

Похожие статьи




Организация финансового учета, Учет денежных средств и расчетов - Деятельность главного бухгалтера на предприятии

Предыдущая | Следующая