Бухгалтерський облік на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Подільському державному аграрно-технічному університеті Міністерства аграрної політики України

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор, академік УААН,

Заслужений діяч науки і техніки України

Саблук Петро Трохимович,

Національний науковий центр "Інститут аграрної економіки"

Української академії аграрних наук, директор

Офіційні опоненти:доктор економічних наук, професор

Кірейцев Григорій Герасимович,

Національний університет біоресурсів

І природокористування України,

Професор кафедри бухгалтерського обліку і аудиту;

Кандидат економічних наук, доцент

Суліменко Лариса Антонівна,

Житомирський національний

Агроекологічний університет, декан економічного факультету

Захист відбудеться " 8 " липня 2009 р. о 16 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.350.02 Національного наукового центру "Інститут аграрної економіки" УААН за адресою 03680, м. Київ - МСП, вул. Героїв Оборони, 10, конференц-зал, 3-й поверх, к.317.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Національного наукового центру "Інститут аграрної економіки" УААН за адресою 03680, м. Київ - МСП, вул. Героїв Оборони, 10, конференц-зал, 2-й поверх, к.212.

Автореферат розісланий "04" червня 2009р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради,

Кандидат економічних наук Жук Н. Л.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Бурякоцукровий підкомплекс є одним з ключових сегментів агропромислового комплексу, за допомогою якого вирішується продовольча проблема нашої держави. Криза, що охопила аграрну сферу, не обійшла стороною і бурякоцукрову галузь. Руйнування виробничо-економічних зв'язків між бурякосійними господарствами і переробниками цукрових буряків, втрата інтенсивної технології вирощування, зниження врожайності цукрових буряків і, як наслідок, звуження сировинної бази цукрових заводів на фоні критичного фінансового і матеріально-технічного стану більшості сільськогосподарських виробників спричинило скорочення об'ємів виробництва цієї важливої культури. Така ситуація виникла по причині втрати економічного інтересу до розвитку галузі і, зокрема, спрямуванням фінансових ресурсів не на розвиток вітчизняного бурякоцукрового виробництва, а на закупку імпортної продукції. Через розбіжність економічних інтересів між виробниками і переробниками цукрової сировини відбулась дезінтеграція виробничих зв'язків. Усе це призвело до банкрутства бурякоцукрової промисловості як однієї з ланок аграрного підкомплексу і зумовило значне коливання цін на ринку цукру. Не останню роль у цьому відіграло недостатнє інформаційне забезпечення функціонування галузі.

Значний вклад у розробку теоретичних основ ведення бухгалтерського обліку, як основи інформаційних технологій, здійснили такі вчені, як М. Т. Білуха, І. О. Белебеха, А. С. Бородкін, Ф. Ф. Бутинець, С. Ф. Голов, М. Я. Дем'яненко, Н. І. Дорош, В. М. Жук, Г. Г. Кірейцев, М. М. Коцупатрий, М. В. Кужельний, Ю. Я. Литвин, В. Б. Моссаковський, М. Ф. Огійчук, В. Ф. Палій, Н. Л. Правдюк, Л. М. Пархоменко, М. С. Пушкар, П. Т. Саблук, Я. В. Соколов, В. В. Сопко, Л. К. Сук, Н. М. Ткаченко, М. Г. Чумаченко та інші.

Бурякоцукровий підкомплекс як об'єкт обліку, інтеграційні процеси в ньому досліджували в своїх працях П. П. Борщевський, П. І. Гайдуцький, О. С. Заєць, Є. В. Імас, Ю. С. Коваленко, М. Ю. Коденська, І. І. Лукінов, М. Й. Малік, В. Я. Месель-Веселяк, О. М. Онищенко, В. І. Пиркін, П. П. Руснак, В. Г. Поплавський, М. Й. Хорунжий, О. М. Шпичак, В. В. Юрчишин, інші автори.

Разом з тим питання обліку виробництва і переробки бурякоцукрової продукції залишаються недостатньо дослідженими, зокрема науково не обгрунтована методика обчислення собівартості бурякоцукрової продукції за її видами, вимагає суттєвого вдосконалення первинна облікова документація, синтетичний і аналітичний облік. Все це і зумовило тему дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана згідно з програмою наукових досліджень, що проводяться в Інституті бізнесу і фінансів Подільського державного аграрно-технічного університету та в Національному науковому центрі "Інститут аграрної економіки" Української академії аграрних наук "Формування системи і механізмів обліково-аудиторського забезпечення сільськогосподарських підприємств в ринкових умовах" (номер державної реєстрації 0102U000267). У межах програми автором виконано дослідження, пов'язані з удосконаленням ведення бухгалтерського обліку на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає у дослідженні особливостей ведення бухгалтерського обліку в бурякоцукровому підкомплексі та розробці теоретичних і практичних рекомендацій щодо його удосконалення. Відповідно до поставленої мети в роботі були визначені і вирішувалися наступні завдання:

- розкрити економічну природу категорії "бурякоцукровий підкомплекс" та його формування як об'єкта бухгалтерського обліку, визначити його структуру та особливості; - уточнити значення і необхідність інформації, що забезпечує розвиток бурякоцукрової галузі; - узагальнити теоретичну базу дослідження категорій "первинний документ", розглянути систему документообігу, що використовується на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу; - визначити особливості обліку виробничих ресурсів у бурякосіючих господарствах; - дослідити методи і об'єкти обліку витрат і їх класифікацію, що застосовуються в бурякоцукровому виробництві; - розглянути облікове забезпечення процесів інтеграції в бурякоцукровому підкомплексі; - удосконалити первинні облікові документи і регістри бухгалтерського обліку з метою прийняття оперативних рішень по зниженню витрат на виробництво і посилення контролю за процесом виробництва продукції; - проаналізувати програмні продукти, що призначені для автоматизації облікових процесів у бурякоцукровому підкомплексі.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних і практичних положень бухгалтерського обліку на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу з врахуванням галузевих і регіональних особливостей його функціонування та розвитку.

Об'єктом дослідження є господарські операції, що відбуваються в сільськогосподарських і переробних підприємствах, які входять у систему бурякоцукрового підкомплексу Хмельницької області.

Методи дослідження. Теоретичну й методологічну основу дисертаційного дослідження становлять загальнонаукові методи пізнання і системний підхід до вивчення економічних явищ. У процесі роботи для вивчення теорії та діючої практики бухгалтерського обліку на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу використовувалися такі методи дослідження: спостереження, теоретичного узагальнення, порівняння - для встановлення концептуальної сутності бурякоцукрового підкомплексу; історичний, системний підходи - при дослідженні історичних передумов виникнення поняття "бухгалтерський облік" та "первинний облік"; абстрактно-логічний аналіз - для обгрунтування класифікаційної моделі витрат на виробництво бурякоцукрової продукції; групування, графічний метод - для наочного відображення складових бурякоцукрового підкомплексу. Метод моделювання дозволив розробити методику удосконалення бухгалтерського обліку на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у теоретико-методичному обгрунтуванні та практичному вирішенні питань, пов'язаних з удосконаленням ведення бухгалтерського обліку на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу. Основні положення наукової новизни результатів дисертаційного дослідження полягають у наступному:

Вперше:

- запропоновано концептуальні підходи до облікового забезпечення створення і функціонування холдингової компанії в бурякоцукровому підкомплексі, що забезпечить стабільний розвиток всіх стадій виробництва, переробки і реалізації кінцевої продукції на ринкових принципах; - розроблено порядок документального забезпечення інтегрованого циклу виробництва бурякоцукрової продукції, що надасть інформаційне забезпечення взаємовідносин між виробниками та переробниками у галузі.

Удосконалено:

- визначення економічної сутності категорії бурякоцукровий підкомплекс, його функціонально-галузевої структури та взаємозв'язку з іншими галузями економічної системи з позицій інформаційної взаємозалежності і взаємоузгодженості; - класифікацію основних видів і форм агропромислової інтеграції за інформаційними ознаками та обгрунтовано пріоритетні напрями становлення і розвитку перспективних форм агропромислової інтеграції в бурякоцукровому підкомплексі, їх вплив на становлення облікової інформації; - структуру статей витрат на виробництво бурякоцукрової продукції; - визначення собівартості бурякоцукрової продукції як економічної категорії на основі дослідження теоретичних і практичних аспектів обліку витрат, їх еволюції, що дозволило систематизувати існуючі підходи до визначення собівартості; - галузеву прив'язку облікової інформації та її адаптацію до конкретних організаційних особливостей бурякоцукрового виробництва;

Одержали подальший розвиток:

- теоретичні аспекти сутності бухгалтерського обліку, його основні категорії та їх зв'язок між собою; - система первинних документів, які забезпечують спрощення оприбуткування цукрових буряків на бурякопункті та прозорість розрахунків за поставлену продукцію; - програмні продукти, що були запропоновані для автоматизації облікових процесів на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості застосування ряду положень дисертації для подальшого проведення наукових досліджень у бурякоцукровому підкомплексі. Для практичного застосування результатів дослідження автором розроблено пропозиції, спрямовані на удосконалення первинної документації, а також запропоновано модель облікового забезпечення створення і функціонування холдингової компанії в бурякоцукровому підкомплексі, що сприятиме стабільному розвитку всіх стадій виробництва, переробки і реалізації бурякоцукрової продукції. Впровадження результатів дослідження дасть змогу підвищити оперативність і достовірність облікової інформації, посилити контроль за використанням виробничих ресурсів, за своєчасністю і правильністю відображення інформації про фактичні витрати на виробництво, за правильністю обчислення фактичної собівартості окремих видів бурякоцукрової продукції, за достовірністю обліку готової продукції за її видами з урахуванням її якості.

Запропоновані автором рекомендації та пропозиції ухвалені до впровадження на переробних підприємствах ВАТ "Красилівський цукровий завод" Хмельницької області (довідка №52 від 2 квітня 2009 р.), ВАТ "Шепетівський цукровий комбінат" (довідка №440-05 від 13 травня 2009р.), а також у бурякосіючих господарствах Хмельницької області (ТОВ "Святець" Теофіпольського району Хмельницької області (довідка №45 від 8 квітня 2009р.), корпорація "Сварог Вест Груп" Шепетівського району Хмельницької області (довідка № 85 від 6 квітня 2009р.), ТОВ "Левада-2003" Шепетівського району Хмельницької області (довідка № 18 від 6 квітня 2009р.)).

Окремі положення дисертаційного дослідження використовуються для поглиблення знань з дисциплін "Фінансовий облік", "Облік у галузях народного господарства" на кафедрі бухгалтерського обліку Інституту бізнесу і фінансів Подільського державного аграрно-технічного університету.

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Усі розробки та пропозиції, що містяться в роботі, виконані особисто автором.

Апробація результатів дисертації. Основні теоретичні положення, висновки та практичні рекомендації дисертаційного дослідження доповідалися й обговорювалися на міжнародній науково-практичній конференції "Інформаційні технології в економіці, менеджменті і бізнесі. Проблеми науки, практики та освіти" (м. Київ, 2005р.); всеукраїнській науковій конференції студентів, аспірантів та молодих вчених "Інтелектуальний потенціал молоді в науці та практиці" (м. Хмельницький, 2006 р.); міжнародній науково-практичній конференції "Наукове та професійне забезпечення розвитку обліку та фінансів аграрного сектору економіки в умовах глобалізації" (м. Київ, 2008р.)

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 11 наукових праць загальним обсягом 2,3 друк. арк., у тому числі у фахових виданнях - 8 наукових статей загальним обсягом 2,05 друк. арк. і 3 тези доповідей на науково-практичних конференціях обсягом 0,25 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Загальний обсяг дисертації 194 сторінки комп'ютерного тексту, 10 таблиць на 6 сторінках, 23 рисунка на 17 сторінках і 16 додатків на 25 сторінках. Список використаних джерел містить 208 найменувань на 20 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У дисертації на підставі проведених досліджень наведено теоретичні, методичні положення та практичні рекомендації з удосконалення ведення бухгалтерського обліку на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу Хмельницької області.

В першому розділі "Теоретичні основи ведення бухгалтерського обліку на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу" розкрито теоретичні питання сутності бухгалтерського обліку, його значення і роль, особливості ведення первинного обліку в бурякоцукровій галузі. Також уточнено економічну сутність категорії "бурякоцукровий підкомплекс", розглянуто його функціонально-галузеву структуру і взаємозв'язок із галузями економічної системи з позицій інформаційної взаємозалежності та взаємоузгодженості.

На наш погляд, при визначенні структури бурякоцукрового підкомплексу треба виходити з того, що рух матеріального продукту має бути збалансованим по всьому комплексу виробничих сфер, а невиробничі сфери повинні задовольняти потреби останніх. Такий підхід дозволяє вважати виробничі сфери головними, визначальними, а невиробничі - обслуговуючими, тобто інфраструктурою.

У такому випадку структуру бурякоцукрового підкомплексу можна представити трьома сферами: виробництво засобів виробництва для бурякоцукрового підкомплексу; виробництво цукрових буряків; виробництво і реалізація цукру (рис.1).

У структурі бурякоцукрового підкомплексу потрібно виділити окремі об'єкти - бурякосійні господарства та цукрові заводи, саме щодо їх облікового забезпечення проводиться дисертаційне дослідження та розробляються напрями вдосконалення бухгалтерського обліку.

В умовах становлення ринкових відносин інформаційне забезпечення бурякоцукрового виробництва набуває важливого значення. Джерелом надання необхідної інформації є бухгалтерський облік. Бухгалтерський облік являє собою інформаційну сукупність, яка концентрує в собі інформацію про об'єкти бухгалтерського обліку та господарські процеси, має єдиний грошовий вимірник і яку реєструють методом подвійного запису.

Предметом бухгалтерського обліку являються окремі сторони багатогранного процесу розширеного відтворення - господарські факти, явища і процеси (операції), що зумовлюють рух активів, а також джерел їх утворення - пасивів. Предмет обліку охоплює весь процес відтворення - тобто виробництво, розподіл, обіг та споживання. Так, на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу, які ми досліджуємо в своїй роботі, предметом обліку став процес заготівлі (на сільськогосподарських підприємствах - закупівля насіння, добрив та інших матеріалів, які необхідні для вирощування коренеплодів; на переробних підприємствах (цукрових заводах) - закупівля коренеплодів); процес виробництва (у першому випадку - вирощування цукрових буряків, у другому - виробництво цукру) і процес реалізації (реалізація коренеплодів цукровим заводам; реалізація цукру і вторинних матеріалів) (рис.2).

У дисертаційній роботі дослідження проводилися на найбільш вагомих об'єктах бухгалтерського обліку в бурякоцукровому підкомплексі: виробничих ресурсах; процесах виробництва і калькулювання собівартості бурякоцукрової продукції; готовій продукції.

Початком обліку окремих операцій, що характеризують господарські процеси і явища, які відбуваються на підприємствах, є первинний облік, де відбувається оформлення господарських операцій, пов'язаних з процесом виробництва, первинними документами. Первинні документи відображають початкові відомості про господарські факти, що виникають в ланках, бригадах, інших підрозділах підприємства і являють собою початкову стадію облікового процесу. У зв'язку з цим пріоритетним напрямом удосконалення обліку в роботі і визначено саме розробку відповідної системи первинного обліку на бурякоцукровому підкомплексі. Це забезпечить достовірність ведення всієї системи обліку, інформацію для управління підприємством, організації виробничого процесу і контролю за результатами діяльності бурякосійних господарств та цукрових заводів.

У другому розділі "Оцінка сучасного стану організації бухгалтерського обліку на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу" досліджено методичні підходи до обліку виробничих ресурсів, особливості обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості бурякоцукрової продукції, а також діючі засади обліку готової продукції та її реалізації.

У процесі вирощування цукрових буряків використовуються такі специфічні виробничі запаси: насіння, мінеральні та органічні добрива, засоби захисту рослин від шкідників і хвороб, паливо для обслуговування транспорту та запасні частини для проведення ремонту техніки.

Важливою умовою збереження виробничих запасів продукції і матеріалів від псування, крадіжок є добре налагоджене складське господарство. Як правило, його організують на базі центрального складу і комор виробничих підрозділів. На центральних складах зосереджують основні запаси насіння, концентрованих кормів, запасних частин, мінеральних добрив та інших матеріалів. У коморах бригад, ферм та інших підрозділів зберігаються невеликі запаси матеріальних цінностей, потрібних для організації виробничого процесу.

У процесі дослідження було встановлено, що в бурякоцукровій галузі для зручності обліку слід поділяти предмети і продукти праці на відповідні класифікаційні групи. Зокрема, за джерелами надходження розрізняють предмети і продукти праці власного виробництва і придбані. За фізичними ознаками та виробничими функціями їх доцільно поділяти на такі групи і підгрупи: насіння цукрових буряків; корми; органічні добрива, мінеральні добрива; нафтопродукти; запасні частини і ремонтні матеріали та інші матеріали.

У ході дисертаційного дослідження було розглянуто детальніше облік виробничих ресурсів у бурякосійних господарствах на прикладі використання насіння цукрових буряків для сівби, внесення добрив у грунт, використання запасних частин для проведення ремонтних робіт.

З метою посилення контролю за використанням і списанням на витрати виробництва насіння, садивного матеріалу і добрив доцільно використовувати спеціальні первинні документи, а саме: "Акт витрати насіння і садивного матеріалу" та "Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив, пестицидів і гербіцидів".

Запасні частини і ремонтні матеріали на проведення технічних обслуговувань, поточних і капітальних ремонтів тракторів, комбайнів, автомобілів, сільськогосподарських машин, агрегатів, вузлів та інших засобів необхідно відпускати за Лімітно-забірною карткою на одержання матеріальних цінностей (для запасних частин).

Вивчивши питання обліку наявності та руху насіння, що використовується для посіву, кормів, мінеральних добрив, отрутохімікатів для боротьби з шкідниками і хворобами сільськогосподарських культур як власного виробництва, так і куплених, палива, запасних частин, слід зауважити, що на досліджуваних бурякосійних підприємствах їх доцільно обліковувати на рахунку 20 "Виробничі запаси" субрахунку 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення", 203 "Паливо", 207 "Запасні частини".

Виробничі відносини розвиваються нерівномірно, тому у науковців виникає інтерес до таких категорій, як "витрати" і "собівартість", що підтверджують дослідження їх сутності. Собівартість - це економічна категорія, яка відображає виробничі відносини. Суттєвий вплив на практичне використання цієї економічної категорії спричиняє мета її обчислення, яка зумовлена національними обліковими традиціями та потребами управління.

У плануванні й бухгалтерському обліку визначають собівартість реалізованої продукції та виробничу собівартість.

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих і наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці й інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Собівартість є одним із найважливіших економічних показників діяльності підприємства. Обчислення собівартості одиниці окремих видів продукції, виконаних робіт і наданих послуг називається калькуляцією. Калькуляція - заключний етап обліку витрат на виробництво і виходу продукції (робіт, послуг), у процесі якого групуються витрати й обчислюється собівартість продукції (робіт, послуг).

Досліджувані господарства самостійно визначають і затверджують наказом про облікову політику витрати на виробництво продукції рослинництва. Було встановлено, що основними статтями витрат у рослинництві є: витрати на оплату праці, насіння і садивний матеріал, паливо та мастильні матеріали, добрива, засоби захисту рослин, корми, роботи та послуги, сировина та матеріали, витрати на ремонт необоротних активів, інші витрати на утримання основних засобів, інші витрати, непродуктивні витрати, загальновиробничі витрати.

В процесі дослідження було встановлено, що об'єктами обліку витрат і калькулювання в бурякоцукровій галузі є наступні види продукції: насіння цукрових буряків, маточні цукрові буряки, фабричні цукрові буряки тощо.

Проаналізувавши результати досліджень багатьох вчених, ми дійшли висновку, що до готової продукції на цукровому заводі доцільно відносити продукцію, яка повністю пройшла передбачені технологією виробництва стадії та процеси, перевірена відповідно до технічних умов та стандартів і оприбуткована на склад чи передана замовнику. Переробними підприємствами цукрової промисловості для ведення синтетичного обліку доцільно використовувати рахунок 26 "Готова продукція", а сільськогосподарським підприємствам, до яких відносяться бурякосійні господарства, вести облік готової продукції на рахунку 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва".

Аналітичний облік готової продукції необхідно вести за її видами. Готова продукція повинна відвантажуватися згідно з договорами за накладними або іншими первинними документами, в яких потрібно зазначати номер і дату складання, найменування і розрахункові реквізити замовника, номер договору, кількість, відпускну ціну та вартість відвантаженої продукції, що підписують відповідальні особи.

У третьому розділі "Напрямки удосконалення бухгалтерського обліку в бурякоцукровому підкомплексі" розглянуто облікове забезпечення процесів інтеграції в бурякоцукровому підкомплексі, вдосконалення первинної документації, запропоновано автоматизовані системи в процесі інформаційно-облікового забезпечення бурякоцукрового підкомплексу.

Для успішного розвитку агропромислового виробництва в Україні важливого значення набувають процеси інтеграції сільськогосподарських підприємств і харчової переробної промисловості, спрямовані на раціональне використання сировини, поліпшення якості виготовлення продуктів та підвищення ефективності агропромислового виробництва.

Основними організаційно-правовими формами інтеграції в бурякоцукровому виробництві на сучасному етапі є товариства з обмеженою відповідальністю, відкриті та закриті акціонерні товариства, агропромислові асоціації, корпорації, холдингові компанії, концерни на базі кількох цукрових заводів і бурякосійних аграрних формувань. Організаційна структура перспективного розвитку інтеграції в бурякоцукровому підкомплексі представлена на рис.3.

Нами запропоновано організацію агропромислового формування холдингового типу (агрохолдинг) на базі підприємств, які складають єдиний ланцюг окремого продуктового підкомплексу, наприклад, бурякоцукрового виробництва. Таке агропромислове об'єднання забезпечить технічну, організаційно-управлінську, економічну єдність і безперервність етапів виробництва, заготівлі, транспортування, зберігання, переробки та реалізації бурякоцукрової продукції.

Без ефективної системи обліку інтеграція функцій управління не може забезпечувати вирішення завдань, які стоять перед інтегрованим формуванням, оскільки облік діяльності відокремлених структурних підрозділів ведеться диференційовано, а результат залежить від спільних зусиль.

Через широку територіальну розосередженість господарств, галузевих особливостей управління інтегрованим формуванням потребує побудови такої системи обліку, яка зможе надати інформацію всім рівням управління, виходячи з потреб і якості. Необхідно погоджувати інтереси різних рівнів управління, що забезпечить досягнення високих результатів інтеграції.

Автором запропонована система інформаційного забезпечення управління інтегрованим формуванням (рис.4), застосування якої дозволить врахувати особливості організації звітності, починаючи від сільськогосподарських підприємств і закінчуючи формуванням показників про діяльність всього інтегрованого формування.

Галузеві особливості управління інтегрованим формуванням зумовили розробку системи звітності структурних одиниць холдингу, яка забезпечить інформацію всім рівням управління, виходячи з потреб і якості. Надані пропозиції дозволять погоджувати інтереси різних рівнів управління, що забезпечить досягнення високих результатів інтеграції.

За результатами дослідження основних первинних документів, які використовуються на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу, та порядку їх застосування на конкретних підприємствах, внесено пропозиції щодо удосконалення ряду форм. Зокрема, доповнено "Акт про використання мінеральних, органічних, бактеріальних добрив, отрутохімікатів та гербіцидів", "Акт на списання ТМЦ", "Обліково-дорожній лист". Дані форми забезпечать універсальність при списанні всіх видів матеріальних цінностей у бурякосійних господарствах та спростять нарахування заробітної плати працівникам, зайнятим у цих господарствах.

З метою оптимізації інформаційного забезпечення під час приймання цукрових буряків на бурякопункті запропоновано використання розробленого Реєстру оприбуткування цукрових буряків на бурякопункті, що забезпечить можливість в одному документі послідовно відображати процес оприбуткування коренеплодів, починаючи від визначення фізичної ваги зданих коренеплодів та закінчуючи розрахунком суми, що отримує за них бурякоздавальник.

В процесі дослідження системи первинних документів, що повинні заповнюватися безпосередньо на цукровому заводі, розроблено порядок документального забезпечення інтегрованого циклу виробництва у бурякоцукровому підкомплексі (рис. 5). У ньому задіяні такі документи, як: розрахунок за прийнятий цукровий буряк; паспорт кагату; звіт про приймання, зберігання і здавання в переробку цукрового буряку; журнал обліку якості виробленого цукру; журнал кількості упакованого цукру; журнал перевірки стандартної ваги; журнал обліку меляси; акт наявності патоки в резервуарах; акт на оприбуткування свіжого жому з виробництва; журнал відвантаження сушеного жому. Використання цієї системи документування забезпечить правильне і своєчасне документальне відображення операцій, отримання достовірних даних по заготівлі сировини, а також якісний контроль за її використанням та за виходом готової продукції.

Автоматизація обліку підвищує ефективність роботи і прискорює процес обробки даних, надає оперативну інформацію для прийняття рішень. Нами розглянуто декілька програмних продуктів, які доцільно застосовувати на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу, а саме: "МІКСТ: Сільськогосподарське підприємство", "МІКСТ: Цукровий завод", "МІКСТ: Бурякоприймальний пункт", "СКІФ-БУРЯК", "Регістри". Застосування даних ресурсів дозволить скоротити затрати ручної праці, які пов'язані з розрахунками аналітичних показників і заповненням форм внутрішньої бухгалтерської звітності; прискорити рух інформації між управлінськими органами і керованими об'єктами; вдосконалити сам процес організації обліку та формування показників бухгалтерської звітності.

ВИСНОВКИ

Проведене теоретичне узагальнення та вивчення практичного досвіду діяльності бурякосійних та переробних підприємств дозволило розробити ряд методичних і практичних рекомендацій щодо вдосконалення бухгалтерського обліку на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу:

1. За результатами дослідження теоретичних засад функціонування бурякоцукрового підкомплексу та його структури запропоновано визначення поняття "бурякоцукровий підкомплекс" як міжгалузевого формування, функціонально-галузева структура якого складається з трьох сфер: галузі, що виробляють спеціалізовані засоби виробництва для бурякоцукрового підкомплексу; буряківництво; цукрова промисловість. Також складовими частинами підкомплексу є виробнича і соціальна інфраструктури. Таке розуміння бурякоцукрового підкомплексу забезпечить правильну його ідентифікацію як об'єкта обліку та дозволить визначити пріоритетні напрями удосконалення облікового забезпечення його функціонування. 2. Теоретичне узагальнення предметів обліку дозволило обгрунтувати перелік специфічних предметів обліку в бурякоцукровому підкомплексі. Такими предметами в роботі визначено: процес заготівлі (на сільськогосподарських підприємствах - закупівля насіння, добрив та інших матеріалів, які необхідні для вирощування коренеплодів; на переробних підприємствах (цукрових заводах) - закупівля коренеплодів); процес виробництва ( в першому випадку - вирощування цукрових буряків, у другому - виробництво цукру) і процес реалізації (реалізація коренеплодів цукровим заводам; реалізація цукру і вторинних матеріалів). 3. В умовах розвитку аграрного сектору економіки України в цілому та бурякоцукрового підкомплексу зокрема визнана необхідність поділу витрат бурякосійних підприємств на продуктивні та непродуктивні. Продуктивні витрати запропоновано включати до сукупної собівартості продукції та послуг, непродуктивні, пов'язані з виробничою діяльністю, у фактичну собівартість продукції. Втрати від порушення договорів з іншими підприємствами та організаціями (штрафні санкції) відшкодовуються за рахунок прибутку. 4. За результати дослідження практичного порядку ведення обліку витрат на бурякосійних підприємствах виділено наступні об'єкти аналітичного обліку витрат: насіння цукрових буряків, маточні цукрові буряки, фабричні цукрові буряки. Відповідно до виділених об'єктів запропоновано застосовувати наступний перелік статей витрат у рослинництві: витрати на оплату праці, насіння та садивний матеріал, паливно-мастильні матеріали, добрива, засоби захисту рослин, корми, роботи та послуги, сировина і матеріали, загальновиробничі витрати та інші витрати. 5. Успішне розв'язання проблем бурякоцукрового виробництва можливе при спільній зацікавленості та відповідальності всіх партнерів по виробництву цукру. Це можливо при органічному поєднанні інтересів бурякосійних господарств і цукрових заводів в інтегрованому формуванні. За результатами аналізу сучасного стану, порядку функціонування та особливостей організації інтеграційних формувань, наведено власне тлумачення терміну "агропромислова інтеграція" як процесу об'єднання сільського господарства та промисловості, що в своєму розвитку об'єднує різні форми і створює інтегровані господарські структури. Таке розуміння забезпечує теоретичне обгрунтування інтеграційних процесів у бурякоцукровому підкомплексі. 6. Враховуючи потребу удосконалення процесу організації діяльності бурякоцукрового підкомплексу, в роботі визначено найбільш оптимальний вид інтеграції в бурякоцукровому підкомплексі. Зокрема, запропоновано створення агропромислового формування холдингового типу (агрохолдинг) на базі підприємств, які складають єдиний ланцюг бурякоцукрового підкомплексу. Розроблена організаційна структура та функціональні взаємозв'язки у формуванні, що забезпечать технічну, організаційно-управлінську, економічну єдність і безперервність етапів виробництва, заготівлі, транспортування, зберігання, переробки та реалізації бурякоцукрової продукції. 7. Бурякосійні і насіннєві господарства, які є відособленими структурними підрозділами агрооб'єднання, а також цукрові, комбікормові та спиртові заводи - промоб'єднання виступають складовою частиною консолідованої системи, що інтегрує діяльність сільськогосподарської і переробної промисловості. У зв'язку з цим розроблено відповідне облікове забезпечення з урахуванням цих особливостей та запропонована система інформаційного забезпечення управління інтегрованим формуванням, застосування якої дозволить врахувати особливості організації бухгалтерського обліку та фінансової звітності як окремих сільськогосподарських підприємств, що входять в холдинг, так і всього інтегрованого формування. 8. Без ефективної системи звітності інтеграція функцій управління не може забезпечувати вирішення завдань, які стоять перед інтегрованим формуванням. У зв'язку з наявністю територіальної розосередженості господарств, а також галузевих особливостей управління інтегрованим формуванням, внесено пропозиції щодо вдосконалення системи звітності структурних одиниць холдингу. Розроблена система звітності забезпечить інформацією всі рівні управління та дозволить погоджувати їх інтереси. 9. За результатами дослідження основних первинних документів, що використовуються на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу та порядку їх застосування на конкретних підприємствах внесено пропозиції щодо удосконалення ряду форм. Зокрема, доповнено "Акт про використання мінеральних, органічних, бактеріальних добрив, отрутохімікатів та гербіцидів", "Акт на списання ТМЦ", "Обліково-дорожній лист". Дані форми забезпечать універсальність при списанні всіх видів матеріальних цінностей у бурякосійних господарствах та спростять нарахування заробітної плати працівникам, зайнятим у цих господарствах. 10. З метою оптимізації інформаційного забезпечення під час приймання цукрових буряків на бурякопункті запропоновано використання розробленого Реєстру оприбуткування цукрових буряків на бурякопункті, що забезпечить можливість в одному документі послідовно відображати процес оприбуткування коренеплодів, починаючи від визначення фізичної ваги зданих коренеплодів та закінчуючи розрахунком суми, що отримує за них бурякоздавальник. 11. За результатами дослідження системи документування в бурякоцукровому підкомплексі розроблено порядок документального забезпечення інтегрованого циклу виробництва бурякоцукрової продукції. Використання даної системи документування забезпечить правильне і своєчасне документальне відображення операцій, отримання достовірних даних по заготівлі сировини, а також якісний контроль за її використанням та за виходом готової продукції.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті в наукових фахових виданнях:

1. Дуганець Н. В. Значення і роль бухгалтерського обліку в розвитку бурякоцукрового підкомплексу / Н. В. Дуганець // зб. наук. праць / за ред. д-ра с.-г. наук, професора, академіка Міжнародної академії наук екології і безпеки життєдіяльності, ректора університету М. І. Бахмата. - Кам'янець-Подільський. - 2005. - №13. - С. 347-349. 2. Дуганець Н. В. Особливості ведення первинних документів при вирощуванні цукрових буряків / Н. В. Дуганець // зб. наук. праць / за ред. д-ра с.-г. наук, професора, академіка АН ВШ України, ректора університету М. І. Бахмата. - Кам'янець-Подільський. - 2005. - №14.- С. 340-344. 3. Дуганець Н. В. Первинний облік виробництва цукрових буряків / Н. В. Дуганець // Економіка АПК. - 2006. - №2. - С.90-92. 4. Дуганець Н. В. Організація обліку витрат в цукровому виробництві / Н. В. Дуганець зб. наук. праць / за ред. д-ра с.-г. наук, професора, академіка Міжнародної академії наук екології і безпеки життєдіяльності, ректора університету М. І. Бахмата. - Кам'янець-Подільський. - 2006. - № 14. - Т. 2. - С. 245-247. 5. Дуганець Н. В. Бурякоцукрове виробництво: кризовий стан та шляхи його подолання / Н. В. Дуганець // Вісник Білоцерківського державного аграрного університету: зб. наук. праць. - 2007. - № 45. - С.95-97. 6. Дуганець Н. В. Напрямки інтеграції бурякоцукрового підкомплексу / Н. В. Дуганець // зб. наук. праць / за ред. д-ра с.-г. наук, професора, академіка Міжнародної академії наук екології і безпеки життєдіяльності, ректора уні-верситету М. І. Бахмата. - Кам'янець-Подільський. - 2007. - № 15. - С. 325-328. 7. Дуганець Н. В. Методологічні засади формування бурякоцукрового підкомплексу / Н. В. Дуганець // зб. наук. праць / за ред. М. І. Бахмата. - Кам'янець-Подільський. - 2007. - № 15. - Т. 3. - С.162-168. 8. Дуганець Н. В. Первинний облік виробничих ресурсів в бурякоцукровому підкомплексі / Н. В. Дуганець, В. І. Дуганець // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ. - Чернівці: Книги-ХХІ, 2008. - №.1. - С.387-395.

Матеріали наукових конференцій:

1. Дуганець Н. В. Суть витрат та собівартості як економічних категорій та об'єктів обліку/ Н. В. Дуганець // Інформаційні технології в економіці, менеджменті і бізнесі. Проблеми науки, практики та освіти: зб. наук. праць за матеріалами ІХ Міжнар. наук.-практ. конф., 24-25 листопада 2005 р. у 3-х т. Т. 1. / Редкол.: І. І. Тимошенко (голова) та ін. - К., 2006. - С.189-191. 2. Дуганець Н. В. Проблеми реалізації та переробки цукрових буряків / Н. В. Дуганець // Інтелектуальний потенціал молоді в науці і практиці (Ч2): матеріали Всеукраїнської наукової конференції студентів, аспірантів та молодих вчених, 23 травня 2006 р., / Кол. авт. - Хмельницький, 2006. - С.62-66. 3. Дуганець Н. В. Облік готової продукції на підприємствах бурякоцукрової галузі / Н. В. Дуганець // Наукове та професійне забезпечення розвитку обліку та фінансів аграрного сектору економіки в умовах глобалізації. IV Міжнародна наук.-практ. конф., 18-19 вересня 2008р.: зб. тез та виступів. - К., 2008. - С.163-165.

АНОТАЦІЯ

Дуганець Н. В. Бухгалтерський облік на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Національний науковий центр "Інститут аграрної економіки" УААН, Київ, 2009.

Дисертація присвячена теоретичному й методологічному обгрунтуванню і практичним питанням ведення бухгалтерського обліку на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу.

У роботі розкрито сутність бурякоцукрового підкомплексу, визначена його функціонально-галузева структура та взаємозв'язок з іншими галузями економічної системи; узагальнено теоретичні питання сутності бухгалтерського обліку, його основні категорії та їх зв'язок між собою.

Досліджено сучасний стан обліку виробничих резервів, особливості обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості бурякоцукрової продукції, а також діючі засади обліку готової продукції та її реалізації.

Розглянуто облікове забезпечення процесів інтеграції та розроблена перспективна модель інтеграції в бурякоцукровому підкомплексі, запропонована система інформаційного забезпечення управління інтегрованим формуванням.

Внесено пропозиції щодо вдосконалення ведення первинного обліку в бурякоцукровому підкомплексі та розроблено систему документообігу на цукровому заводі.

Ключові слова: бурякоцукровий підкомплекс, бухгалтерський облік, коренеплоди, цукор, цукровий завод, первинні документи, собівартість, виробництво, витрати.

Облік документообіг підкомплекс бурякоцукровий

АННОТАЦИЯ

Дуганец Н. В. Бухгалтерский учет на предприятиях свеклосахарного подкомплекса. - Рукопись.

Диссертация на получение научной степени кандидата экономических наук за специальностью 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Национальный научный центр "Институт аграрной экономики" УААН, Киев, 2009.

Диссертация посвящена теоретическому и методологическому обоснованию и практическим вопросам ведения бухгалтерского учета на предприятиях свеклосахарного подкомплекса. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических положений бухгалтерского учета на предприятиях свеклосахарного подкомплекса с учетом отраслевых и региональных особенностей его функционирования и развития. Объектом исследования являются хозяйственные процессы, которые происходят на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях, которые входят в систему свеклосахарного подкомплекса Хмельницкой области.

Раскрыты теоретические вопросы сущности бухгалтерского учета, его значение и роль, особенности ведения первичного учета в свеклосахарной отрасли. Конкретизировано экономическую сущность категории "свеклосахарный подкомплекс", рассмотрена его функционально-отраслевая структура и взаимосвязь с отраслями экономической системы из позиций информационной взаимозависимости и взаимосогласованности.

Структура свеклосахарного подкомплекса представлена тремя сферами: производство средств производства для свеклосахарного подкомплекса; производство сахарной свеклы; производство и реализация сахара. В структуре свеклосахарного подкомплекса выделены отдельные объекты: свеклосеющие хозяйства и сахарные заводы, именно относительно их учетного обеспечения проведено диссертационное исследование и разработаны направления совершенствования бухгалтерского учета.

Анализ понятия "бухгалтерский учет" в учетно-экономической литературе дает основания утверждать о дискуссионности и неоднозначности его определения. Бухгалтерский учет является одним из главных источников получения информации о производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть можно сделать вывод, что бухгалтерский учет рассматривается как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Определено, что на предприятиях свеклосахарного подкомплекса, предметом учета является процесс заготовки (на сельскохозяйственных предприятиях - закупка семян, удобрений и других материалов, которые необходимы для выращивания корнеплодов; на перерабатывающих предприятиях (сахарных заводах) - закупка корнеплодов); процесс производства (в первом случае - выращивание сахарной свеклы, во втором - производство сахара) и процесс реализации (реализация корнеплодов сахарным заводам; реализация сахара и вторичных материалов).

Исследовано методические подходы к учету производственных ресурсов, особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости свеклосахарной продукции, а также действующие принципы учета готовой продукции и ее реализации.

Рассмотрено учетное обеспечение процессов интеграции в свеклосахарном подкомплексе. Предложена схема организационной структуры агропромышленного формирования холдингового типа (агрохолдинг) на базе предприятий, которые составляют цепь отдельного продуктового подкомплекса, например, свеклосахарного производства.

Автором предложена система информационного обеспечения управления интегрированным формированием, применение которой позволит учесть особенности организации отчетности, начиная от сельскохозяйственных предприятий и заканчивая формированием показателей о деятельности всего интегрированного формирования.

Дополнен "Акт об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов", "Акт на списание ТМЦ", "Учетно-дорожный лист". Данные формы обеспечат универсальность при списывании всех видов материальных ценностей в свеклосеющих хозяйствах и упростят начисление заработной платы работникам, занятым в этих хозяйствах.

Предложено при принятии сахарной свеклы на свеклопункте использовать Реестр оприходывания сахарной свеклы на свеклопункте, преимущества которого заключаются в том, что в одном документе последовательно отображается процесс оприходования корнеплодов, начиная от определения физического веса сданных корнеплодов и заканчивая расчетом суммы, которую получает за них сдавальщик свеклы.

Разработан порядок документального обеспечения интегрированного цикла производства в свеклосахарном подкомплексе. В нем задействованы такие документы, как: расчет за принятую сахарную свеклу; паспорт кагата; отчет о принятии, хранении и сдаче в переработку сахарной свеклы; журнал учета качества выработанного сахара; журнал количества упакованного сахара; журнал проверки стандартного веса; журнал учета мелассы; акт наличия патоки в резервуарах; акт на оприходование свежего жома из производства; журнал отгрузки сушеного жома. Использование данной системы документирования обеспечит правильное и своевременное документальное отображение операций, получения достоверных данных по заготовке сырья, а также качественный контроль за его использованием и за выходом готовой продукции.

Предложены автоматизированные системы в процессе информационно-учетного обеспечения свеклосахарного подкомплекса.

Ключевые слова: свеклосахарный подкомплекс, бухгалтерский учет, корнеплоды, сахар, сахарный завод, первичные документы, себестоимость, производство, расходы.

ANNOTATION

Duganets N. V. Account on the enterprises of sugar-beet subcomplex. Manuscript.

Dissertation on the receipt of scientific degree candidate of economic sciences, speciality 08.00.09 - Accounting, analysis and audit. - National scientific center "Institute of agrarian economy" of UAAS, Kyiv, 2009.

Dissertation is devoted a theoretical and methodological ground and practical questions of conduct of accounting on the enterprises of sugar-beet subcomplex. Essence of sugar-beet subcomplex, certain him functionally of a particular branch structure and intercommunication with other industries of the economic system, opens up in-process; generalized theoretical questions of essence of accounting, him basic categories and their connection between itself.

The modern state of account of production backlogs is considered; practical experience of account of charges on a production and calculation of sugar-beet unit cost, certainly list of items of expenses on the production of goods. Suggestions are borne in relation to perfection of conduct of primary account in a sugar-beet subcomplex and the developed forms of documents are offered on posting of sugar beet. Classification of basic kinds and forms of agroindustrial integration is specified on the most substantial specific signs, the model of creation and functioning of holding company, which foresees stable development of all of the stages of production, processing and realization of eventual products on market principles, is developed.

Key words: sugar-beet subcomplex, accounting, root crops, sugar, sugar-house, primary documents, prime price, production, charges.

Бухгалтерський облік на підприємствах бурякоцукрового підкомплексу

Похожие статьи