Облік виробничих запасів у сільськогосподарських підприємствах


Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Національному університеті біоресурсів і природокористування України Кабінету Міністрів України

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор Сук Леонід Кіндратович, Національний університет біоресурсів і природокористування України, професор кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

Офіційні опоненти:

    - доктор економічних наук, професор Чижевська Людмила Віталіївна, Житомирський державний технологічний університет, професор кафедри бухгалтерського обліку і контролю - кандидат економічних наук, доцент Озеран Алла Володимирівна, Державний вищий навчальний заклад "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана", доцент кафедри обліку підприємницької діяльності

Захист відбудеться "24" вересня 2009 р. о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.004.01 у Національному університеті біоресурсів і природокористування України за адресою: 03041, м. Київ-41, вул. Героїв Оборони, 15, навчальний корпус 3, аудиторія 65

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного університету біоресурсів і природокористування України за адресою: 03041, м. Київ-41, вул. Героїв Оборони, 13, навчальний корпус 4, к.28

Автореферат розісланий "19" серпня 2009 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Т. І. Балановська

Анотації

Тичук З. Д. Облік виробничих запасів у сільськогосподарських підприємствах. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Національний університет біоресурсів і природокористування України, Київ, 2009.

Дисертація присвячена дослідженню теоретичного та практичного аспектів організації та методики бухгалтерського обліку виробничих запасів і розробці перспективних напрямків їх удосконалення для сільськогосподарських підприємств.

У результаті дослідження уточнено категорії "запаси", "виробничі запаси", "товарно-виробничі запаси", розроблено форми первинних документів, що відображають рух виробничих запасів, які спрощують їх облік і посилюють контроль; проведено оцінку сучасного стану нормативно-правового регулювання стану та використання виробничих запасів, порядку їх відображення в обліку й звітності; запропоновано класифікацію виробничих запасів для сільськогосподарських підприємств, яка створює умови для ефективної системи їх бухгалтерського обліку; уточнено порядок закупівлі виробничих запасів за державні кошти та відображення таких операцій у бухгалтерському обліку; запропоновано концептуальні основи відображення в бухгалтерському обліку додаткових біологічних активів; визначено шляхи удосконалення методики бухгалтерського обліку виробничих запасів в умовах застосування комп'ютерних технологій.

Ключові слова: виробничі запаси, товарно-виробничі запаси, бухгалтерський облік, оцінка, облікова політика, звітність, управління запасами.

Тычук З. Д. Учет производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерський учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины, Киев, 2009.

Диссертация посвящена теоретическому и практическому обоснованию и разработке перспективных направлений совершенствования организации и методики бухгалтерского учета производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях.

В процессе исследования уточнена сущность категорий "запасы", "производственные запасы", "товарно-производственные запасы".

В ходе исследования экономической литературы обосновано, что для построения эффективного синтетического и аналитического учета необходимо использовать экономическую и техническую классификацию, которые конкретизируют детализацию производственных запасов. Для обеспечения связи финансового и управленческого учета в сельскохозяйственных предприятиях в работе предложена дальнейшая детализация счетов бухгалтерского учета, включением в их состав аналитических счетов производственных запасов. Определен шестизначный код за десятинной системой. Первые три цифры - код субсчета, четвертая цифра - код субсчета второго порядка (соответствует экономической классификации), пятая и шестая цифра - код аналитического учета производственных запасов (соответствует технической классификации).

Для облегчения записей в карточки (книгу) складского учета из лимитно-заборних карточек, среди которых выделяют формы для разных видов производственных запасов, для формирования более четкой учетно-аналитической информации обосновано использование накопительной лимитно-заборной карточки на получение производственных запасов.

Саженцы являются долгосрочными биологическими активами, на которые распространяется П(С)БУ 30 "Биологические активы", поэтому обосновано необходимость их отображения на счетах биологических активов, а в Примечаниях к финансовой отчетности в пункте "Биологические активы в состоянии биологических преображений".

В процессе исследования выявлены резервы повышения эффективности использования производственных запасов для сельскохозяйственных предприятий.

При частых изменениях закупочных цен на рынке предложено приоритетным считать метод средневзвешенной себестоимости, который способствует выравниванию показателя себестоимости произведенной продукции и не теряет свою эффективность в условиях инфляционных процессов в стране как при повышении, так и при снижении уровня цен. Проведена оценка современного состояния нормативно-правового регулирования производственных запасов, порядок отображения его в учете и отчетности.

Исследовано порядок закупки производственных запасов за государственные деньги и отображение таких операций в бухгалтерском учете. Исследования показали, что использование и проведение процедур закупок производственных запасов за государственные деньги имеет недостатки, поскольку торги для заказчика не бесплатные, процесс согласования процедуры торгов сложный и продолжительный, который задерживают жалобы. При этом для сельскохозяйственных предприятий закупка производственных запасов способом открытых торгов наиболее рациональна, путем создания тендерных комитетов в предприятиях; внесены предложения по усовершенствованию методики бухгалтерского учета производственных запасов в условиях использования компьютерных технологий.

Наибольшую часть в составе оборотных фондов на исследуемых сельскохозяйственных предприятиях занимают производственные запасы. Любое управленческое решение оценивается за его конечным результатом, а именно прибылью. Одним из главных факторов, который влияет на величину прибыли, является уровень производственных запасов. Выручка от реализации и прибыль появляются только тогда, когда предметы труда, использованные в процессе производства, перенесут свою стоимость на стоимость произведенной продукции и найдут конечного потребителя. Поэтому стабильная обеспеченность материальными ресурсами является необходимым условием функционирования и развития любого предприятия. Обосновано, что для планирования обеспеченности производственными запасами нужно использовать в сельскохозяйственных предприятиях модель управления АВС, которая обеспечивает минимальные затраты на сбережение заказа и его доставку. Использование этой модели в соединении с моделью XYZ - анализа позволит выделить ключевые запасы и установить на этой основе приоритеты их пополнения, а также учитывать не только запасы с наибольшей и с самой малой стоимостью, но и характер их потребления. Сельское хозяйство отличается сезонностью производства, поэтому данный факт имеет большое значение при расчетах периодичности пополнения производственных запасов.

В работе аргументировано важность показателей бухгалтерского учета для управления производственными запасами и деятельности сельскохозяйственного предприятия в целом. Для аналитических расчетов необходимо создавать рациональные управленческие структуры нового типа, программно-целевые, нацеленные на комплексное управление объектами с использование современных технических средств информационно-компьютерных систем.

Обосновано, что положительными сторонами программы "1С:Бухгалтерия 8.0" для бухгалтерского учета производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях есть поддержание разных способов оценки производственных запасов, ведение по складам количественно-суммового учета в разрезе партий с использованием предложенных в работе субсчетов второго порядка и наименований производственных запасов. Перечисленные положительные стороны отвечают потребностям бухгалтерского учета производственных запасов, поэтому программа "1С:Бухгалтерия 8.0" эффективна для сельскохозяйственных предприятий

Ключевые слова: Производственные запасы, товарно-производственные запасы, бухгалтерский учет, оценка, учетная политика, отчетность, управление запасами.

Tychuk Z. D. Stocks accounting in agricultural firms. - Manuscript.

The dissertation to obtain a scientific degree of Candidate of Economic Sciences in specialty of 08.00.09 - accounting, analysis and audit (as for kinds of economic activity). - National University of Life and Enviromental Sciences of Ukraine, Kyiv,2009.

The manuscript is devoted to theoretic and practical grounds of organization and stocks accounting methodology and development of perspective ways of their refinement on agricultural firms.

In the issue of the investigation definitions accounting, stocks, assessment have been specified and new stocks documentation form has been worked out that reflect the stocks circulation which eases their accounting and improves management; assessment of present-day situation of stocks legal regulation, stocks use and order of its representation in assessment and accounting have been conducted; technical classification of stocks for agricultural firms which creates conditions for effective stocks accounting system has been built; order of stocks buying at state cost and reflection of such operations in accounting have been specified; conceptual bases reflecting in account optional bio assets have been offered; ways of improvement of stocks accounting ways in the process of computer technology use have been defined.

Key words: stocks, inventories values, accounting, assessment, accounting politics, reporting, stocks management

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Запаси є важливою обліково-економічною категорією та об'єктом бухгалтерського обліку, займають вагоме місце в оборотних активах та беруть участь у формуванні кінцевого продукту діяльності підприємства й входять до вартості його власного капіталу. Основною умовою здійснення господарської діяльності сільськогосподарських підприємств є достатній обсяг та раціональне використання виробничих запасів, за рахунок яких вони функціонують, забезпечуючи подальший розвиток суспільних економічних відносин.

Враховуючи високий ступінь конкуренції, постійні зміни взаємовідносин між виробниками, постачальниками, покупцями й державою, зростання ризику й відповідальності суб'єктів господарювання за результати діяльності, однією з основних умов отримання прибутку сільськогосподарськими підприємствами є якість управління виробничими запасами, що здійснюється на підставі оперативної та достовірної інформації, основним джерелом формування якої є система бухгалтерського обліку.

Постійні зміни чинного законодавства України, умов використання капіталу, зростаючі вимоги користувачів інформації, трансформація вітчизняного бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів зумовлюють об'єктивну необхідність поглиблення дослідження питАнь обліку виробничих запасів у сільськогосподарських підприємствах.

Проблеми організації та методології бухгалтерського обліку виробничих запасів досліджували вітчизняні вчені Н. Борщ, Т. А. Бутинець, Ф. Ф. Бутинець, І. Буфатіна, С. В. Голов, Н. М. Грабова, С. І. Дерев'янко, Т. М. Джинжиристий, В. П. Завгородній, Г. Г. Кірейцев, О. В. Мурашко, М. Ф. Огійчук, А. В. Озеран, В. О. Озеран, П. Т. Саблук, В. В. Сопко, Л. К. Сук, П. Л. Сук, Н. М. Ткаченко, С. М. Хмелевський, Л. В. Чижевська, Л. С. Шатковська, В. М. Шваб. Вагомий внесок у дослідження даної проблеми зробили іноземні вчені: С. В. Абрамов, Р. Н. Антоні, С. А. Вирабов, П. А. Костюк, О. А. Кролі, А. Ш. Маргуліс, Б. Нідлз та інші.

На сучасному етапі розвитку сільськогосподарських підприємств особливої уваги потребує вивчення питань організації складського господарства, оцінки виробничих запасів, кваліфікованого підходу до вирішення організаційно-методичних питань щодо бухгалтерського обліку виробничих запасів та можливості широкого використання при цьому інформаційно-комп'ютерних технологій, що підвищуватиме якість отриманої обліково-аналітичної інформації.

Необхідність поглиблення теоретичних підходів та практичної розробки методики бухгалтерського обліку виробничих запасів сільськогосподарських підприємств відповідно до нових умов їх господарювання обумовили актуальність і основні напрями дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана в межах програми науково-дослідних робіт Національного університету біоресурсів і природокористування України за темою "Удосконалення методик і організації економічного аналізу в нових аграрних організаційно-правових формах господарювання" (номер державної реєстрації 0107U002451). Автором були внесені пропозиції щодо удосконалення організації й методики бухгалтерського обліку виробничих запасів для сільськогосподарських підприємств, а саме: уточнення побудови аналітичних рахунків, удосконалення регістрів синтетичного обліку та фінансової звітності, запровадження моделі управління. Використання запропонованих автором розробок надасть можливість сформувати необхідну обліково-аналітичну інформацію для прийняття оперативних управлінських рішень економічною службою сільськогосподарських формувань.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка теоретичних і методичних засад та практичних рекомендацій щодо удосконалення бухгалтерського обліку виробничих запасів у сільськогосподарських підприємствах, спрямованого на забезпечення обліково-аналітичною інформацією системи управління сільськогосподарських формувань.

Для досягнення поставленої мети дослідження визначено комплекс завдань, основними з яких є:

    - проаналізувати підходи авторів щодо економічної сутності та складу основних категорій запасів, зокрема виробничих та товарно-виробничих; - здійснити критичну оцінку класифікації виробничих запасів та розробити рекомендації щодо її удосконалення в частині аналітичних ознак для потреб бухгалтерського обліку та управління; - проаналізувати існуючу методику оцінки та відображення виробничих запасів на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності сільськогосподарських формувань і визначити напрями її удосконалення; - обгрунтувати вплив процедур закупівлі виробничих запасів сільськогосподарськими підприємствами на організацію їх бухгалтерського обліку; - узагальнити та запропонувати найоптимальнішу модель управління виробничими запасами для підприємств аграрного сектора; - визначити напрями удосконалення методики бухгалтерського обліку виробничих запасів сільськогосподарських підприємств в умовах використання сучасних комп'ютерних технологій.

Об'єктом дослідження є процес бухгалтерського обліку виробничих запасів у сільськогосподарських підприємствах.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних та практичних аспектів бухгалтерського обліку виробничих запасів у сільськогосподарських формуваннях.

Методи дослідження. Основою дослідження є фундаментальні положення економічної теорії, праці вітчизняних і зарубіжних вчених з проблем фінансового та управлінського обліку виробничих запасів.

Для реалізації поставлених завдань дослідження використовувались такі методи: діалектичний метод пізнання та теоретичного узагальнення - для комплексного дослідження питань бухгалтерського обліку виробничих запасів; групування та статистичних порівнянь - для оцінки стану оборотності запасів сільськогосподарських підприємств; аналізу і синтезу - для узагальнення інформації щодо забезпечення сільськогосподарських підприємств виробничими запасами; абстрактно-логічний - для теоретичного узагальнення сутності та змісту виробничих запасів і формулювання висновків; індукції та дедукції - для уточнення понять "запаси", "виробничі запаси", "товарно-виробничі запаси"; графічний і табличний - для наочного відображення результатів дослідження; абстрактно-логічний - для формування мети й завдань дослідження; комплексно-системний підхід - для вивчення положень національного законодавства та нормативів щодо бухгалтерського обліку виробничих запасів.

Інформаційною базою роботи є законодавчі та інші нормативно-правові акти України з питань регулювання обліку запасів, матеріали науково-практичних конференцій з проблем методології бухгалтерського облІку, матеріали державних органів статистики, дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності сільськогосподарських підприємств Чернігівської області, а також власні дослідження та спостереження.

Наукова новизна одержаних результатів Полягає в обгрунтуванні теоретичних положень та розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення методичних підходів до бухгалтерського обліку виробничих запасів у сільськогосподарських підприємствах, а саме:

Вперше:

- запропоновано концептуальні основи відображення в бухгалтерському обліку додаткових біологічних активів, що забезпечить об'єктивність відображення господарських операцій з такими активами на рахунках бухгалтерського обліку в сільськогосподарських формуваннях та підвищить ефективність управління ними (С.7);

Удосконалено:

    - форму нагромаджувальної лімітно-забірної картки на одержання виробничих запасів, що позитивно впливатиме на якість обліково-аналітичної інформації та спростить і прискорить ведення бухгалтерського обліку виробничих запасів (С.8); - порядок відображення в обліку закупівлі виробничих запасів способом відкритих торгів, що забезпечить розмежування в бухгалтерському обліку інформації державних закупівель і за іншими каналами, та можливість контролю обсягу одержаних виробничих запасів у результаті державних закупівель з метою прийняття управлінських рішень (С.10); - використання АВС та XYZ-аналізу, раціонального створення управлінських структур нового типу, зокрема програмно-цільових, орієнтованих на комплексне управління об'єктами, із використанням сучасних інформаційно-комп'ютерних систем, що дасть можливість прискорити вирішення питань раціоналізації організаційних форм контролю наявності та потреб у виробничих запасах (С.12);

Дістало подальший розвиток:

    - деталізація складу рахунків синтетичного та аналітичного обліку виробничих запасів, що сприятиме гармонійній взаємоув'язці підсистем фінансового й управлінського обліку на сільськогосподарських підприємствах (С.6); - трактування сутності понять "запаси", "виробничі запаси", "товарно-виробничі запаси" з погляду на їх функціональні ознаки в бухгалтерському обліку, що дозволить розмежувати ці категорії для його організації та ведення (С.5); - уточнення та деталізація відображення інформації про виробничі запаси в Балансі та Примітках до фінансової звітності сільськогосподарських підприємств, що надасть можливість отримувати оперативні дані для користувачів та сприятиме поглибленню економічного аналізу (С.10); - обгрунтування необхідності використання методу середньозваженої собівартості під час вибуття виробничих запасів, що сприятиме вирівнюванню цін в структурних підрозділах сільськогосподарських підприємств у разі їх частих змін (С. 10); - підходи до комп'ютерної обробки облікової інформації щодо виробничих запасів з використанням програми "1С:Бухгалтерії 8.0", що підвищить її оперативність та ефективність в управлінні підприємствами сільського господарства (С. 12-13).

Практичне значення одержаних результатів Полягає в розробці та наданні рекомендацій щодо удосконалення бухгалтерського обліку виробничих запасів у практику сільськогосподарських формувань. Основні теоретичні та практичні розробки застосовуються в діяльності ТОВ "Земля і воля" м. Бобровиця Чернігівської області (довідка № 116 від 18.02.2008р.), ПАП Агрофірма "Ніжинська" м. Ніжин Чернігівської області (довідка № 78 від 31.03.2008р.), Відокремленого структурного підрозділу Національного аграрного університету "Ніжинський агротехнічний інститут" при викладанні дисциплін "Бухгалтерський облік", "Фінансовий облік" (довідка № 266 від 18.04.2008р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Усі розробки та пропозиції, що містяться в роботі, належать особисто автору.

Апробація результатів дослідження. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, пройшли апробацію шляхом обговорення й отримали позитивну оцінку науковців на третій міжнародній науково-практичній конференції молодих учених "Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті" (м. Тернопіль, Тернопільський державний економічний університет, 23-24 лютого 2006 р.); Міжнародній науково-практичній конференції молодих учених "Розвиток наукових досліджень 2006" (м. Полтава, 27-29 листопада 2006 р.); Всеукраїнській науковій конференції молодих учених (м. Умань, Уманський державний аграрний університет, 22-23 лютого 2007 р.); науково-технічній конференції "Перспективи розвитку агропромислового комплексу в Поліському регіоні України" (м. Ніжин, Відокремлений структурний підрозділ Національного аграрного університету "Ніжинський агротехнічний інститут", 29 жовтня 2007 р.); Міжнародній конференції молодих учених і студентів "Інноваційні процеси економічного та соціально-культурного розвитку: вітчизняний та зарубіжний досвід" (м. Тернопіль, Тернопільський державний економічний університет, 27-28 березня 2008 р.); Всеукраїнській науково-технічній конференції "Перспективи розвитку агропромислового комплексу в Поліському регіоні України" (м. Ніжин, Відокремлений структурний підрозділ Національного аграрного університету "Ніжинський агротехнічний інститут", 10-11 квітня 2008 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 9 наукових праць загальним обсягом 1,89 др. арк., в тому числі у фахових виданнях опубліковано 4 наукові статті обсягом 1,01 др. арк., у матеріалах конференцій - тези 4-х доповідей обсягом 0,46 др. арк., 1 - в інших публікаціях - 0,42 др. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, додатків, списку використаних джерел, що нараховує 239 найменувань, містить 21 таблицю, 15 рисунків, 19 додатків. Основний зміст дисертаційної роботи викладено на 173 сторінках друкованого тексту.

Основний зміст

У Вступі обгрунтовано актуальність теми дисертаційної роботи, відображено мету, основні завдання, об'єкт і предмет дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення, наведено дані про апробацію одержаних результатів.

У першому розділі "Теоретичні основи бухгалтерського обліку виробничих запасів" Досліджено трактування понять "запаси", "виробничі запаси", "товарно-виробничі запаси", поглиблено класифікацію виробничих запасів із врахуванням особливостей сільськогосподарських підприємств для підвищення ефективності функціонування системи бухгалтерського обліку, досліджено документацію, методологічні підходи щодо обліку виробничих запасів.

Важливою обліково-економічною категорією, об'єктом обліку, фактором ефективності виробничого процесу є запаси, які займають вагоме місце в складі оборотних активів будь-якого підприємства, тому обгрунтування сутності таких понять, як "запаси", "виробничі запаси" та "товарно-виробничі запаси", для сільськогосподарських підприємств мають вирішальне значення.

Найбільш узагальнюючим із наведених вище є категорія "запаси", яке можна ототожнювати із поняттям "товарно-матеріальні цінності". Обгрунтовано, що складовими запасів є товарно-виробничі запаси, а до останніх включаються виробничі запаси.

У ході проведеного дослідження визначено, що запаси - це товарно-матеріальні цінності, які включають товарно-виробничі запаси, товари, а також поточні біологічні активи і продукцію сільськогосподарського виробництва, якщо їх оцінку здійснено у відповідності до П(С)БО 9 "Запаси".

За результатами дослідження встановлено, що у визначенні виробничих запасів необхідно вказати на їх приналежність до засобів господарювання, походження та функції, участь у процесі створення вартості, триваліСть їх використання та наявність права власності підприємства на них. Враховуючи всі наведені ознаки, доведено, що виробничі запаси - це предмети праці, які є власністю підприємства, зберігаються на складах, забезпечують виробничий процес лише один раз, змінюють або не змінюють при цьому свою форму та властивості й переносять свою вартість на вартість створеного продукту.

Сільськогосподарські підприємства для безперервної та ритмічної діяльності потребують певної кількості виробничих запасів. Їх склад досить різноманітний, а тому основою для побудови бухгалтерського обліку виробничих запасів є їх класифікація, яка виступає об'єктом гострих наукових дискусій.

У ході дослідження економічної літератури узагальнено кількість класифікаційних ознак та повноту розкриття їх складових. Визначено, що для побудови ефективного синтетичного та аналітичного обліку потрібно використовувати економічну та технічну класифікації, які конкретизують деталізацію виробничих запасів.

Передбачений шестизначний код побудований за десятинною системою. Перші три цифри - код субрахунку, четверта цифра - код субрахунку другого порядку (відповідає економічній класифікації) (табл. 1), п'ята й шоста цифри - код аналітичного обліку, який є індивідуальним для кожного підприємства за наявними найменуваннями виробничих запасів (відповідає технічній класифікації).

Критично оцінюючи порядок відображення в бухгалтерському обліку кормів, насіння та саджанців, обгрунтовано, що корми є продуктами переробки біологічних активів, на які не поширюється дія П(С)БО 30 "Біологічні активи". Тому в роботі запропоновано відображати їх на аналітичному рахунку 2086 "Продукти переробки біологічних активів (корми)", а насіння - на аналітичному рахунку 2085 "Насіння".

Обгрунтовано доцільність відображення саджанців на рахунках біологічних активів. Визначено, що їх облік необхідно здійснювати, враховуючи поточні та довгострокові біологічні активи, оскільки згідно з додатком до П(С)БО 30 "Біологічні активи" саджанці одержують від поточних біологічних активів (розсадників) та від довгострокових біологічних активів (садів, дерев у лісі).

Оскільки згідно з п.9 П(С)БО 30 "Біологічні активи" додаткові біологічні активи оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, то встановлено, що їх облік необхідно здійснювати на відповідних субрахунках, відкриваючи субрахунки другого порядку (табл. 2).

Таблиця 1. Деталізований перелік рахунків для бухгалтерського обліку виробничих запасів, який відповідає економічній класифікації

За субрахунками

За субрахунками другого порядку

За субрахунками

За субрахунками другого порядку

201 "Сировина і матеріали"

2011 "Основні матеріали"

206 "Матеріали, передані в переробку"

2061 "Матеріали передані"

2012 "Допоміжні матеріали"

207 "Запасні частини"

2071 "Запчастини до тракторів"

2013 "Сировина"

2072 "Запчастини до автомобілів"

202 "Купівельні напівфабрикати"

2021"Напівфабрикати"

2073 "Запчастини до комбайнів"

2022 "Конструкції та вироби"

2074 "Запчастини до сільськогосподарських машин"

203 "Паливо"

2031"Технологічне паливо"

2075 "Інші запчастини"

2032 "Господарське паливо"

2076 "ОФ деталей, вузлів, агрегатів"

2033 "Моторне паливо"

208 "Матеріали сільськогосподарського призначення"

2081 "Мінеральні добрива"

204 "Тара та тарні матеріали"

2041 "Тара з дерева"

2082 "Засоби захисту рослин"

2042 "Тара з картону"

2083 "Біопрепарати"

2043 "Тара з металу"

2084 "Медикаменти і хімікати"

2044 "Тара для виготовлення та ремонту тари"

2085 "Насіння"

2045 "Тара з пластмаси"

2086 "Матеріали переробки біологічних активів (корми)"

205 "Будівельні матеріали"

2051 "Силікатні матеріали"

209 "Інші матеріали"

2091 "Матеріали від ліквідації основних засобів"

2052 "Лісові матеріали"

2053 "Будівельний метал"

2054 "Металовироби"

2092 "Бланки суворого обліку"

2055 "Санітарно-технічні матеріали"

2056 "Електротехнічні матеріали"

2093 "Відходи виробництва"

2057 "Хімічні матеріали"

Таблиця 2. Запропонований порядок відображення додаткових біологічних активів (саджанців) на рахунках бухгалтерського обліку

Назва

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку

Відображення на субрахунках бухгалтерського обліку

Відображення на субрахунках другого порядку

Додаткові біологічні активи (саджанці), одержані від довгострокових біологічних активів (садів, дерев у лісі)

16 "Довгострокові біологічні активи"

161 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю"

6111 "Додаткові біологічні активи рослинництва від довгострокових біологічних активів"

Додаткові біологічні активи (саджанці), одержані від поточних біологічних активів (розсадників)

21 "Поточні біологічні активи"

211 "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю"

2111 "Додаткові біологічні активи рослинництва від поточних біологічних активів"

Саджанці є додатковими біологічними активами, на які поширюється П(С)БО 30 "Біологічні активи", тому за результатами дослідження доведено необхідність відображення їх у Примітках до фінансової звітності в пункті "Біологічні активи в стані біологічних перетворень", оскільки в П(С)БО 30 "Біологічні активи" зазначено, що додаткові біологічні активи - це активи в стані біологічних перетворень.

Дослідження документування операцій з виробничими запасами свідчать про необхідність перегляду форм первинних документів. Розноска із лімітно-забірних карток у картки (книгу) складського обліку даних про відпуск матеріалів на сільськогосподарських підприємствах здійснюється по закриттю карток, але не пізніше першого числа наступного за звітним місяця. При такому порядку записів лімітні картки потрібно зберігати разом із відповідними картками (книгами) складського обліку.

Для полегшення записів у картки (книгу) складського обліку із лімітно-забірних карток, серед яких виділяють форми для різних видів виробничих запасів, для формування більш чіткої обліково-аналітичної інформації, доведено доцільність складання нагромаджувальної лімітно-забірної картки на одержання виробничих запасів.

У другому розділі "Організація бухгалтерського обліку виробничих запасів у ринкових умовах господарювання" Досліджено використання даних бухгалтерського обліку в системі економічного аналізу та управління, виявлено взаємозв'язок між шляхами проведення процедур державних закупівель виробничих запасів і організацією їх бухгалтерського обліку, систематизовано напрями удосконалення методики бухгалтерського обліку виробничих запасів.

Виявлено різке зростання Кількості інвестицій в основний капітал різних видів економічної діяльності, зокрема в сільському господарстві (табл.3).

Таблиця 3. Інвестиції в основний капітал сільськогосподарських підприємств Чернігівської області

Показники

Роки

2007р. до 2003р. (+,-)

2003

2004

2005

2006

2007

Усього інвестицій за видами економічної діяльності, тис. грн.

824793

1139893

1332946

2265717

3053253

2228460

Сільське господарство, мисливство та пов'язані з ним послуги, тис. грн.

69678

116783

150380

1520285

558205

488527

Відсоток інвестицій в сільському господарстві до усієї кількості, %

8,4

10,2

11,3

67,1

18,3

Х

Розраховано за даними Головного управління статистики у Чернігівській області.

У таких умовах важливо грунтовно проводити Економічний аналіз, який найтісніше в системі економічних наук пов'язаний з бухгалтерським обліком - до 70% всієї економічної інформації для аналізу отримують у системі бухгалтерського обліку. У Примітках до фінансової звітності запаси відображаються без виділення виробничих запасів. З метою удосконалення інформаційної бази для економічного аналізу виробничих запасів запропоновано внести зміни до Приміток до фінансової звітності шляхом створення окремого рядка "Усього виробничих запасів".

Матеріальні витрати на основне виробництво підприємств становлять 70% у структурі всіх витрат, а Оборотні активи сільськогосподарських підприємств складають 23,95 % порівняно з підприємствами інших галузей економіки. Тому дуже важливо правильно аналізувати та приймати виважені рішення щодо надходження та витрачання виробничих запасів.

У роботі виявлено резерви підвищення ефективності використання виробничих запасів для сільськогосподарських підприємств, а саме: упровадження нових сортів культур, ефективних засобів їх захисту, застосування в дедалі більших розмірах концентрованих видів добрив, будівництво приміщень і споруд за прогресивними проектами, виведення нових порід сільськогосподарських тварин з підвищеною окупністю кормів; утилізація відходів сировини та матеріалів, багаторазове застосування тари.

Для правильного відображення кількісних та якісних показників господарської діяльності сільськогосподарських підприємств важливе значення набувають наукові методи їх визначення, особливо щодо оцінки вибуття виробничих запасів.

Проведений аналіз діяльності сільськогосподарських підприємств Чернігівської області свідчить, що існують зміни індексу споживчих цін щодо виробничих запасів. Щорічно спостерігається зменшення обсягу надходжень виробничих запасів на сільськогосподарські підприємства, що зумовлено частою зміною закупівельних цін на них на ринку. Обгрунтовано, що для сільськогосподарського підприємства в таких умовах доцільно використовувати метод середньозваженої собівартості для вирівнювання показника собівартості, який не втрачає своєї ефективності в умовах інфляційних процесів у країні як при зростанні, так і при зниженні рівня цін.

Узагальнення особливостей практики проведення процедур закупівель виробничих запасів на сільськогосподарських підприємствах свідчить, що існують певні проблеми даного процесу, оскільки торги для замовника не безкоштовні, процес погодження процедури торгів складний і тривалий, який гальмують скарги, права державних підприємств та господарських товариств, у яких частка державної власності більша 50%, дещо обмежено. У Чернігівській області 1109 сільськогосподарських підприємств, з них 340 господарських товариств, 157 приватних підприємств, 8 виробничих кооперативів, 471 фермерське господарство, 8 державних підприємств та 125 підприємств інших форм господарювання. Державні сільськогосподарські підприємства в Борзнянському, Козелецькому, Носівському, Прилуцькому, Ріпкинському, Семенівському, Чернігівському районах.

Доведено, що раціональним є створення тендерних комітетів на самому підприємстві при здійсненні державних закупівель, оскільки це не потребує укладання тристороннього договору про закупівлю, де задіяні замовник, яким є розпорядник державних коштів вищого рівня, що діє в інтересах "платника" - підприємства-одержувача коштів, та виконавця - постачальника, переможця торгів. При цьому для сільськогосподарських підприємств закупівля виробничих запасів способом відкритих торгів є найбільш раціональною у разі створення тендерних комітетів у самих підприємствах для здійснення закупівель.

У бухгалтерському обліку відсутнє розмежування одержання виробничих запасів за різними каналами. Вважаємо доцільним у бухгалтерському обліку розмежовувати інформацію закупівель за державні кошти та за іншими каналами, що дозволить контролювати кількість одержаних виробничих запасів за кошти, виділені на цільове фінансування та формувати обліково-аналітичну інформацію при прийнятті управлінських рішень. Для цього виробничі запаси, одержані за державні кошти, можна відображати на окремому аналітичному субрахунку 200 "Виробничі запаси, одержані за державні кошти".

У третьому розділі "Удосконалення обліку виробничих запасів в умовах використання сучасних комп'ютерних систем" Запропоновано удосконалення організації бухгалтерського обліку виробничих запасів у системі управління сільськогосподарським підприємством з використанням інформаційно-комп'ютерних технологій.

Склад та структура матеріальних оборотних активів у сільськогосподарських підприємствах різноманітні. В окремих підприємствах вони можуть істотно відрізнятися, що зумовлено виробничим напрямом цих підприємств і рівнем розвитку економіки (табл. 4).

Таблиця 4. Структура оборотного капіталу досліджуваних підприємств на 01.01.2008 р.

Складові оборотного капіталу

Структура оборотних активів СТОВ "Оленівське"

Структура оборотних фондів і фондів обігу, %

Структура оборотних активів ТОВ АФ "Краєвид"

Структура оборотних фондів і фондів обігу, %

Структура оборотних активів ПАП Агрофірма "Ніжинська"

Структура оборотних фондів і фондів обігу, %

Тис. грн.

%

Тис. грн.

%

Тис. грн.

%

Оборотні фонди - всього:

934,4

69,79

100,0

2576,0

58,36

100,0

194,9

57,07

100,0

Виробничі запаси

458,7

34,26

49,1

122,2

2,77

4,7

97,0

28,4

49,8

Тварини на вирощуванні й відгодівлі

196,7

14,69

21,0

16,0

0,36

0,6

13,9

4,07

7,1

Незавершене виробництво

279,0

20,84

29,9

2437,8

55,23

97,7

84

24,6

43,1

Фонди обігу - всього:

404,5

30,21

100,0

1838,0

41,64

100,0

146,6

42,93

100,0

Готова продукція

2,0

0,15

0,5

1243,7

28,18

67,6

41,0

12,01

28,0

Товари

-

-

-

43,6

0,99

2,4

14,4

4,22

9,8

Векселі одержані

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Дебіторська заборгованість усіх видів

379,8

28,37

93,9

375,6

8,51

20,43

90,4

26,47

61,7

Поточні фінансові інвестиції

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Грошові кошти та їх еквіваленти

22,7

1,7

5,6

1,3

0,03

0,07

0,8

0,23

0,5

Інші оборотні активи

-

-

-

173,8

3,94

9,5

-

-

-

Всього оборотних активів

1338,9

100,0

Х

4414,0

100,0

Х

341,5

100,0

Х

Найбільшу питому вагу в складі оборотних фондів на переважній більшості досліджуваних сільськогосподарських підприємств займають виробничі запаси, що зумовлено їх вагомим місцем у складі оборотних фондів. Будь-яке управлінське рішення оцінюється за його кінцевим результатом, тобто прибутком. Одним із головних факторів, що впливає на величину прибутку, є рівень виробничих запасів. Виручка від реалізації та прибуток з'являються лише тоді, коли предмети праці, використані в процесі виробництва, перенесуть свою вартість на вартість виготовленого продукту та знайдуть кінцевого споживача. Тому стабільна забезпеченість матеріальними ресурсами є необхідною умовою функціонування та розвитку будь-якого підприємства.

Доведено, що для планування забезпечення виробничими запасами в сільськогосподарських підприємствах потрібно використовувати модель управління АВС, оскільки вона забезпечує досягнення мінімальних витрат, пов'язаних зі збереженням замовлення та його доставкою.

Застосування запропонованої моделі в поєднанні з моделлю XYZ-аналізу дозволить виділити ключові запаси й встановити на цій основі пріоритети їх поповнення та забезпечить врахування не тільки запасів з найбільшою та з найменшою вартістю, але й характер їх споживання. Оскільки сільське господарство характеризується сезонністю виробництва, то даний факт має вагоме значення при визначенні періодичності поповнення виробничих запасів.

У роботі виявлено важливість даних бухгалтерського обліку для управління виробничими запасами та діяльності сільськогосподарського підприємства в цілому. Для виконання таких розрахунків виникає необхідність створення раціональних управлінських структур нового типу, зокрема програмно-цільових, орієнтованих на комплексне управління об'єктами, з використанням сучасних технічних засобів, інформаційно-комп'ютерних систем.

У ході дослідження виявлено, що ряд проблем, пов'язаних з обліковим відображенням виробничих запасів у сільськогосподарських підприємствах, виникає через відсутність графіка документообігу.

Діяльність сільськогосподарських підприємств базується на трьох компонентах: системі управління підприємством, його економічній системі й інформаційних технологіях, що використовуються як інструментарій двох попередніх компонентів. Центральною ланкою комп'ютерної інформаційної системи сільськогосподарського підприємства є бухгалтерська інформаційна система, де хронологічно й систематично накопичуються й обробляються дані, пов'язані з обліком, контролем, плануванням, аналізом і регулюванням.

Сьогодні на ринку ділового програмного забезпечення представлені системи для комплексної автоматизації підприємств, які відрізняються ідеологією побудови, функціональними можливостями, строками впровадження, складністю освоєння і експлуатації, вартістю одного робочого місця і ін.

Необхідно відзначити, що кожна із представлених сьогодні на ринку комп'ютерних систем здатна вирішувати проблеми підприємств в області управління з урахуванням його розмірів, галузевих особливостей та інших факторів. запас виробничий облік звітність

Незважаючи на те, що у світі існує більше тисячі бухгалтерських програм різної потужності та вартості, вітчизняні підприємці та бухгалтери надають перевагу комп'ютерній програмі "1С:Підприємство 8.0", яка є оптимальною в умовах ринкової економіки та забезпечує швидке реагування на зміни законодавчих актів, що регулюють порядок бухгалтерського обліку.

Аналіз можливостей програми "1С Бухгалтерія 8.0", що є сукупністю платформи "1С:Підприємство 8.0" і конфігурації "Бухгалтерія підприємства для України", дозволяє стверджувати, що її доцільно використовувати у сільськогосподарських підприємствах з метою автоматизації окремих ділянок обліку, а також у цілому в господарстві.

Доведено, що перевагами програми "1C:Бухгалтерія 8.0" для бухгалтерського обліку виробничих запасів у сільськогосподарських підприємствах є підтримання різних способів оцінки виробничих запасів, ведення по складах кількісно-сумового обліку в розрізах партій із використанням запропонованих у роботі субрахунків другого порядку та найменувань виробничих запасів. Перераховані переваги відповідають потребам бухгалтерського обліку виробничих запасів, а тому вважаємо, що "1C:Бухгалтерія 8.0" є ефективною для сільськогосподарських підприємств.

Висновки

У дисертаційному дослідженні здійснено теоретичне узагальнення й запропоновано вирішення комплексу наукових завдань, що полягають в обгрунтуванні теоретико-методичних положень і розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення бухгалтерського обліку виробничих запасів на сільськогосподарських підприємствах. На основі комплексного підходу до досліджуваних проблем розроблено наступні теоретичні й практичні висновки та рекомендації щодо удосконалення існуючої практики бухгалтерського обліку виробничих запасів:

    1. Узагальнення підходів науковців щодо розуміння сутності таких категорій, як "запаси", "виробничі запаси", "товарно-виробничі запаси", свідчить про відсутність їх одностайності стосовно трактування змісту наведених понять. У роботі обгрунтовано, що узагальнюючим серед наведених категорій є поняття "запаси", складовими якого є товарно-виробничі запаси, які, у свою чергу, включають виробничі запаси. 2. Систематизація й порівняльний аналіз поглядів вітчизняних та іноземних науковців на класифікацію виробничих запасів показали розмаїття існуючих групувальних ознак, що не сприяє їх практичному втіленню. З урахуванням обгрунтованої сутності виробничих запасів та необхідності побудови їх ефективного відображення в бухгалтерському обліку встановлено необхідність використання економічної та технічної класифікацій виробничих запасів, які знайшли своє відображення в деталізації бухгалтерських рахунків шляхом включення до їх складу субрахунків другого порядку та аналітичних рахунків виробничих запасів, що сприятиме гармонійній взаємоув'язці їх фінансового та управлінського обліку в сільськогосподарських підприємствах. 3. У роботі доведено необхідність перегляду форм первинних документів, які відображають рух виробничих запасів на сільськогосподарських підприємствах. Дослідження організації бухгалтерського обліку виробничих запасів у частині документування операцій з ними дозволило розробити форму нагромаджувальної лімітно-забірної картки на одержання виробничих запасів, що позитивно впливатиме на якість обліково-аналітичної інформації та спростить і прискорить відображення виробничих запасів у бухгалтерському обліку. 4. Для розширення можливостей економічного аналізу виробничих запасів запропоновано уточнення інформації про виробничі запаси шляхом виділення малоцінних та швидкозношуваних предметів із складу виробничих запасів в Балансі та внесення до Приміток до фінансової звітності сільськогосподарських підприємств рядка "Усього виробничих запасів", що дозволить отримувати оперативну інформацію для користувачів та сприятиме розширенню інформаційної бази для аналізу й управління руху виробничих запасів. 5. З метою об'єктивного відображення та підвищення ефективності управління виробничими запасами сільськогосподарського призначення в бухгалтерському обліку запропоновано концептуальні основи облікового відображення додаткових біологічних активів. Доведено необхідність віднесення саджанців до додаткових біологічних активів, а в бухгалтерському обліку доцільність їх відображення на рахунках, що містять інформацію про біологічні активи, а не на рахунках виробничих запасів. 6. Проведений аналіз методів оцінки вибуття виробничих запасів свідчить про їх вагомий вплив на розмір валового прибутку сільськогосподарських підприємств. Для досліджуваних підприємств запропоновано використання методу середньозваженої собівартості при вибутті виробничих запасів як пріоритетного, який дає можливість вирівнювати рівень собівартості в структурних підрозділах сільськогосподарських підприємств при частих змінах цін на покупні матеріальні запаси. 7. Доведено, що для сільськогосподарських підприємств закупівля виробничих запасів способом відкритих торгів є найбільш раціональною через створені тендерні комітети в самих підприємствах під час здійснення державних закупівель. У бухгалтерському обліку запропоновано порядок відображення закупівлі виробничих запасів способом відкритих торгів, що забезпечить розмежування в бухгалтерському обліку інформації державних закупівель і за іншими каналами, та контроль обсягу одержаних виробничих запасів у результаті державних закупівель з метою прийняття управлінських рішень. 8. Встановлено, що виняткову роль у плануванні забезпечення та управління виробничими запасами сільськогосподарських підприємств відіграють моделі АВС та XYZ - аналіз, поєднання яких дозволить виділити ключові виробничі запаси й установити на цій основі пріоритети їх поповнення. Запропоновані моделі управління виробничими запасами сприяють мінімізації витрат, пов'язаних із складанням та виконанням замовлення. Для здійснення таких розрахунків виникає необхідність створення раціональних управлінських структур для комплексного управління об'єктами з використанням сучасних інформаційно-комп'ютерних систем. 9. З урахуванням існуючого досвіду запровадження на сільськогосподарських підприємствах комп'ютерних систем бухгалтерського обліку запропоновано використовувати програму "1С:Бухгалтерія 8.0". Перевагами цієї програми для бухгалтерського обліку виробничих запасів є точність та розширення аналітичних можливостей їх обліку, ведення кількісно-сумового обліку, диференціація обліково-аналітичних даних у залежності від різних потреб користувачів і їх подання в зручному для використання вигляді без додаткових перетворень.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Статті в наукових фахових виданнях:

    1. Тичук З. Д. Автоматизація обліку виробничих запасів / З. Д. Тичук // Науковий вісник Національного аграрного університету. - 2003. - Вип. 66. - С. 160 - 163. 2. Тичук З. Д. Особливості формування інформації про надходження і вибуття матеріальних запасів в обліку / З. Д. Тичук // Науковий вісник Державної академії статистики, обліку та аудиту. - 2006. - № 3. - С. 55 - 60. 3. Тичук З. Д. Практика застосування проведення закупівель виробничих запасів за державні кошти / З. Д. Тичук // Агроінком. - 2006. - № 1. - С. 77 - 80. 4. Тичук З. Д. Удосконалення організації обліку виробничих запасів в системі управління / З. Д. Тичук // Науковий вісник Національного аграрного університету. - 2007. - Вип. 115. - С. 234 - 237.

Матеріали конференцій:

    5. Тичук З. Д. Економічна сутність виробничих запасів та віднесення до їх складу МШП : матеріали другої міжнародної науково-практичної конференції молодих учених ["Розвиток наукових досліджень 2006"], (Полтава, 27-29 листопада 2006 р.). - Полтава: "Інтер-Графіка", 2006. - С.68 - 71. 6. Тичук З. Д. Обгрунтування методики обліку виробничих запасів в умовах використання ЕОМ : матеріали Всеукраїнської наукової конференції молодих учених, (Умань, 21-22 лютого 2007 р.) / Уманський державний аграрний університет. - Умань, 2007. - С. 62 - 63. 7. Тичук З. Д. Проблеми обліку та управління виробничими запасами при переході на міжнародні стандарти: матеріали Третьої Міжнародної науково-практичної конференції молодих учених ["Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті"], (Тернопіль, 23-24 лютого 2006 р.). - Тернопіль: "Економічна думка", 2006. - С. 620 - 623. 8. Тичук З. Д. Проблеми закупівлі виробничих запасів при проведенні тендерів: тези доповідей Міжнародної конференції молодих учених і студентів ["Інноваційні процеси економічного і соціально-культурного розвитку: вітчизняний та зарубіжний досвід"], (Тернопіль, 27-28 березня 2008 р.) / Тернопільський національний економічний університет. - Тернопіль, 2008. - С. 301 - 303.

Публікації в інших виданнях:

9. Тичук З. Д. Облік виробничих запасів з допомогою програми "1С:Бухгалтерія" / З. Д. Тичук // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2008. - № 6. - С. 30 - 33.

Похожие статьи




Облік виробничих запасів у сільськогосподарських підприємствах

Предыдущая | Следующая