Аудит затрат на ремонт основных средств. - Аудит сохранности и учета основных средств

В зависимости от объемов и характера работ, источников финансирования различают текущие и капитальные ремонты основных средств. Ремонтные работы организуются и прово-дятся подрядным и хозяйственным способами.

Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные пред-приятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору.

Хозяйственный способ представляет собой производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия. Порядок учета ремонтов, осуществляемых подрядным спосо-бом, производится на основании договоров или нарядов-заказов.

Сдача основных средств в ремонт оформляется выпиской документов типовой формы № 03-1. Оборудование, сданное в ремонт, учитывается на балансе предприятия. По мере оконча-ния ремонта подрядчик письменно извещает заказчика. Прием законченного ремонта оборудования производится по акту при-ема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модерни-зированных объектов типовой формы №03-2.

Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмеча-ется в инвентарной карточке по соответствующему объекту.

Расчеты с подрядчиками на капитальный ремонт обору-дования производятся по счетам за полностью законченные ремонтные работы по объекту в целом в соответствии со сто-имостью ремонта. К счетам прилагаются акты приема выпол-ненных работ.

Затраты на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств отражаются на сч.15 "Капитальные инвестиции".

На принятые от подрядчика законченные ремонтные ра-боты в учете делается бухгалтерская запись: дебет сч.15 "Капитальные инвестиции". Кредит сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание фактических затрат по законченному капиталь-ному ремонту осуществляется бухгалтерской проводкой: дебет сч.10 "Основные средства". Кредит сч.15 "Ка-питальные инвестиции".

При хозяйственном способе производства ремонтных работ затраты учитываются на сч.15 "Капитальные инвес-тиции", после завершения работ на данную сумму увеличи-вается первоначальная стоимость с отражением бухгалтер-ской записью: дебет сч.10 "Основные средства". Кредит сч.15 "Капитальные инвестиции". Затраты на текущий ремонт списываются на затраты про-изводства (счета 23, 91, 92, 93, 941, 949).

Основные бухгалтерские записи, связанные с затратами на улучшение и содержание основных средств, приведены в таб-лице 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету затрат на улучшение и содержание основных средств

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

Затраты на улучшение и содержание основных средств производственного назначения, осуществленные для обес-печения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования

23

63

Одновременно на сумму НДС

641

63

Затраты на улучшение и содержание основных средств общепроизводствен-ного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования

91

63

Одновременно на сумму НДС

641

63

Затраты на улучшение и содержание основных средств, общехозяйственного назначения, осуществленные для обес-печения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования

22

63

Одновременно на сумму НДС

641

63

Затраты на улучшение и содержание основных средств, обеспечивающих сбыт продукции, осуществленные для обеспечения будущих экономи-ческих выгод, первоначально ожида-емых от их использования

93

63

Одновременно на сумму НДС

641

63

Затраты на улучшение и содержание основных средств, предназначенных для выполнения научно-исследователь-ских работ, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования

941

63

Одновременно на сумму НДС

641

63

Затраты на улучшение и содержание основных средств жилищно-коммунального и социально-культурного назначе-ния, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первона-чально ожидаемых от их использования

949

63

Одновременно на сумму НДС

641

63

Оплата аванса за затраты по реконструк-ции, модернизации, застройке, дооборудованию объектов основных средств

15

63

Одновременно на сумму НДС

644

63

Увеличение первоначальной стоимости на сумму затрат на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств

10

15

2. Расчетная часть

Задачи аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением ДС, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

Условий хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;

Установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;

Правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

Лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;

Своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

Кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;

Учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;

Использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);

Полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег.

Нормативные документы

    1. Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-I "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (с изменениями от 30 декабря 2001 г.). 2. Положение ЦБР от 9 октября 2002 года №199-П "О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации" (с изменениями от 1.06.2004) 3. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.). 4. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". 5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95). 6. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".

Программа аудита

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

    1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств; 2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т. п.); 3. проверка правильности документального оформления операций; 4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств; 5. аудиторская проверка правильности списания денег; 6. проверка соблюдения кассовой дисциплины; 7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; 8. оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

    - отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы; - наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии); - отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы; - отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации; - отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; - предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, неотраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки. Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации.

Похожие статьи




Аудит затрат на ремонт основных средств. - Аудит сохранности и учета основных средств

Предыдущая | Следующая