Последующие капитальные затраты в основные средства - Роль основных средств в хозяйственной деятельности предприятия

В процессе эксплуатации основные средств постепенно изнашиваются, требуют ремонта или полной замены изношенных частей или всего объекта в целом. Для этого в объекты основных средств, на протяжении всего срока полезного использования, производят последующие капитальные вложения и текущие расходы. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" и методических рекомендаций к нему последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.

Последующие затраты, в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 16 "Основные средства", связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод и увеличению первоначальной стоимости основных средств, являются:

    А) модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезного использования, включая повышение его мощности; Б) усовершенствование деталей, узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; В) внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Например. Произведен ремонт перекрытия крыши здания управления, побелка, покраска помещений. Все расходы, связанные с этим видом ремонта относятся на расходы периода, в котором они возникли.

Порядок учета затрат, понесенных после приобретения основных средств, зависит от условий, учтенных при их первоначальной оценке и признании, и от того, являются ли последующие затраты возмещаемыми.

Например. Приобретено здание требующее ремонта, т. е. покупная цена актива уже отражает тот факт, что компания вынуждена будет понести в будущем затраты, необходимы для приведения актива в рабочее состояние. В этом случае последующие затраты добавляются к балансовой стоимости актива в той степени, в которой они могут быть возмещены за счет его будущего использования.

Конструктивные элементы некоторых видов основных средств, имеющие другой срок службы, учитываемые как отдельные активы, могут требовать замены с определенной регулярностью.

Например, грузовой лифт требует замены двигателя после определенного срока использования. Затраты понесенные при замене двигателя, учитываются как приобретение отдельного актива, а замененный двигатель списывается.

В соответствии со ст.113 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12.06.2001 г. № 210-П сумма фактических расходов на ремонт собственных основных средств (капитальный, текущий) по каждой группе основных средств в пределах 15% стоимости баланса подгруппы на конец налогового года, вычитается из совокупного годового дохода. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, превышающих указанный предел, увеличивает стоимостной баланс соответствующей налоговой подгруппы основных средств. Для ежемесячного учета затрат на ремонт основных средств (капитальный, текущий), подлежащих вычету из совокупного годового дохода, а также для определения сумм, подлежащих присоединению к стоимостному балансу группы (на сумму затрат, превышающих 15% стоимостного баланса группы) используется "Ведомость учета затрат на ремонт основных средств для целей налогообложения".

С целью обобщения информации о вычетах из налогооблагаемого дохода у юридического лица по суммам ведется "Ведомость отчислений на амортизацию и ремонт основных средств".

Налог на добавленную стоимость по выполненному ремонту основных средств, т. е. сумма налога подлежащего уплате поставщикам материалов (работ, услуг) по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость согласно ст.235 п.1 Кодекса "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", подлежит отнесению в зачет.

Налог на добавленную стоимость по выполненному ремонту основных средств, т. е. сумма налога подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость согласно ст.235 п.1 Кодекса "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", подлежит отнесению в зачет.

Если налогоплательщиком применяется иной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются к стоимостному балансу подгруппы на конец отчетного периода.

Расходы на ремонт, производимые за счет субсидий, полученных из республиканского и местных бюджетов, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостной баланс подгруппы.

В случае если учет фиксированных активов в целях налогообложения ведется пообъектно, расходы на ремонт сверх установленных 15 процентов стоимостного баланса подгруппы, относится на увеличение стоимости соответствующих основных средств, по которым были произведены расходы на ремонт.

По организационно-техническим признакам, характеру ремонтных работ, по их срочности, объему различают капитальный и текущий ремонт. Текущий ремонт предназначен для поддержания основных средств в исправном и работоспособном состоянии, при котором производится замена небольшого количества изношенных деталей и регулирование механизмов оборудования с целью обеспечения его нормальной эксплуатации до очередного ремонта по плану, покраски, побелки стен и др. Текущий ремонт проводят в сроки, предусмотренные графиком. Ремонтные работы выполняются силами ремонтных бригад на месте эксплуатации основных средств или в специально отведенных местах.

Капитальным ремонтом считается такой вид ремонта, при котором производится разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций. Для оборудования и транспортных средств - это ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится полная разборка агрегатов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание агрегатов. Для автотранспортных средств капитальный ремонт производится после пробега машин от 20 до 50 тыс. км в зависимости от марки машин. Для зданий и сооружений - это ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Распорядительным документом, служащим основанием для проведения капитального ремонта, является ведомость дефектов. В ней указываются сроки ремонта, предусмотренного графиком, виды работ, которые необходимо выполнить для данного объекта основных средств, подлежащие замене детали, узлы, сметная стоимость ремонта. Составление ведомостей дефектов облегчает планирование капитальных ремонтов и установление очередности передачи основных средств в ремонт.

На основании ведомостей дефектов выписывают наряды-заказы на производство работ по капитальному ремонту. К ним прилагают технические условия работы, рабочие чертежи и др. Один экземпляр наряда-заказа направляют в ремонтную мастерскую, второй в бухгалтерию, третий остается в отделе главного механика (инженера). В ремонтных цехах субъекта на каждый ремонтируемый объект открывают многографные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту.

Затраты на текущий ремонт субъекты включают в издержки производства, оплачивая их из собственных средств.

Ремонтные работы могут производится собственными силами субъектов (хозяйственный способ), с привлечением сторонней организации (подрядный способ) и смешанным способом.

Если ремонт осуществляется силами рабочих вспомогательного производства (хозяйственным способом) т. е. ремонтным цехом, то затраты собираются на счетах подраздела 8031 "Вспомогательные производства", при этом производятся следующие записи:

Таблица 2

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

Отпущены материалы на ремонт ОС

8032 "Материалы"

1310 "Материалы"

58 000

2

Начислена заработная плата рабочим

8033 "оплата труда работников"

3350 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

42 000

3

На сумму отчислений (социальный налог 21%)

8034 "Отчисления от оплаты труда"

3150 "Социальный налог"

7 938

4

Для калькулирования выполненных ремонтных робот в конце месяца переносятся все расходы вспомогательных производств:

А) материальные расходы

8031 "Вспомогательные производства"

8032 "Материалы"

58 000

Б) расходы по оплате труда

8031 "Вспомогательные производства"

8033 "оплата труда работников"

42 000

В) отчисления

8031 "Вспомогательные производства"

8034 "Отчисления от оплаты труда"

7 938

5

Кроме одноэлементных расходов в затраты вспомогательного производства включаются комплексные статьи:

А) на сумму накладных расходов относящихся к вспомогательным производствам, одновременно

8035 "Накладные расходы вспомогательных производств"

8041 "Накладные расходы"

21 000

Б) услуги основного производства вспомогательному (отпущены детали для ремонтных работ)

8031 "Вспомогательные производства"

8041 "Накладные расходы"

21 000

В) использованы полуфабрикаты собственного производства для проведения ремонта

8031 "Вспомогательные производства"

8021 "Полуфабрикаты собственного производства"

7 000

6

Затем, отражаются фактические расходы по ремонту основных средств

2930 "Незавершенное строительство", 8045 "Ремонт основных средств", 7210 "Общие и административные расходы", 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)"

8031 "Вспомогательные производства"

155 828

7

В конце месяца расходы на ремонт основных средств включают в накладные расходы

8041 "Накладные расходы"

8045 "Ремонт основных средств"

Распределяют в зависимости от места эксплуатации основных средств

Дебет 8011 "Основное производство", 8031 "Вспомогательные производства", 7210 "Общие и административные расходы", 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)"

8041 "Накладные расходы"

8

Если был создан ремонтный фонд, то произведенные затраты списываются за счет этого фонда

3390 "Прочие начисленные расходы" субсчет "Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств"

8031 "Вспомогательные производства"

75 000

9

На предприятиях, где до окончания ремонта исчерпан резерв, а затраты продолжаются, то их необходимо относить на расходы будущих периодов

1620 "Прочие расходы будущих периодов"

8031 "Вспомогательные производства"

16 870

10

Закрытие затрат будущих периодов

3390 "Прочие начисленные расходы" субсчет "Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств"

1620 "Прочие расходы будущих периодов"

16 870

11

Затраты на незаконченный капитальный ремонт произведенный хозяйственным способом

1343 "Незавершенное вспомогательное производство"

8031 "Вспомогательные производства"

При выполнении работ подрядным способом на основании договора подрядчик предъявляют счета, на сметную стоимость выполненных работ, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производите по актам (ф. № ОС-2). Затраты на ремонт, выполненный подрядным способом, в учете отражается следующими записями таблица 3:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

Акцептован счет подрядной организации за выполненные работы по ремонту

А) на договорную стоимость

2930 "Незавершенное строительство", 8045 "Ремонт основных средств", 7210 "Общие и административные расходы", 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)"

3310 "Счет к оплате"

127 300

Б) на сумму налога на добавленную стоимость (16%)

1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению "

3310 "Счет к оплате"

20 368

В) зачет налога на добавленную стоимость

3130 "Налог на добавленную стоимость"

1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению "

20 368

Г) перечислено подрядчику за выполненные работы

3310 "Счет к оплате"

1040 "Деньги на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", 1050 "Деньги на валютном счете"

147 668

После завершения ремонтных работ объекты по "Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" (ф. № ОС-2) передаются заказчикам.

Если ремонт в течение года производится неравномерно, то необходимо исключить влияние такой неравномерности на себестоимость продукции (работ, услуг). Для равномерного включения расходов в затраты производства необходимо создавать резерв в течение года. Для этого хозяйствующий субъект создает ремонтный фонд (резерв на ремонт) и производит ежемесячно отчисления в размере 1/12 годовых плановых затрат, которые относят на затраты производства, независимо от суммы произведенных затрат.

Таблица 4

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

При создании ремонтного фонда

7210 "Общие и административные расходы", 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)"

3390 "Прочие" субсчет "Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств"

70 000

2

На договорную стоимость выполненного ремонта предъявлен счет подрядчика

3390 "Прочие" субсчет "Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств"

3310 "Счета к оплате"

53 400

3

На сумму налога на добавленную стоимость (16%)

1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению "

3310 "Счета к оплате"

8 544

4

Залог налога на добавленную стоимость

3130 "Налог на добавленную стоимость "

1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению "

8 544

5

Погашена задолженность перед подрядчиком

3310 "Счета к оплате"

1040 "Деньги на расчетном счете"

61 944

Продолжение таблицы 4

6

Если же созданный резерв превышает сумму фактически произведенных затрат, то в конце года сумма разницы сторнуется

7210 "Общие и административные расходы", 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 8045 "Ремонт основных средств", 2930 "Незавершенное строительство"

3390 "Прочие" субсчет "Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств"

16 600

7

Если ремонтный фонд не создается и ремонт выполняется хозяйственным способом вне ремонтного цеха на неподвижных объектах (здания, сооружения и др.), то:

2930 "Незавершенное строительство", 8045 "Ремонт основных средств", 7210 "Общие и административные расходы", 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)"

1310 "Материалы", 3310 "Счета к оплате", 3350 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 3150 "Социальный налог"

56 000

Расходы на модернизацию формируются из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие. Они отражается на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.

Похожие статьи




Последующие капитальные затраты в основные средства - Роль основных средств в хозяйственной деятельности предприятия

Предыдущая | Следующая