Анализ расчетов с поставщиками и покупателями - Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ходе своей деятельности предприятие производит расчетные операции с другими учреждениями, организациями, с бюджетом, рабочими и служащими, поэтому возникают взаимные расчеты, которые могут быть не закончены к концу отчетного периода. В связи с этим в учреждении на балансе числятся дебиторская и кредиторская задолженности.

Все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в разделе II "Оборотные средства" актива баланса - дебиторская задолженность, а в разделе V "Краткосрочные обязательства", IV "Долгосрочные обязательства" пассива баланса - кредиторская. Такое отражение расчетной задолженности в балансе дает реальную картину ее состояния и позволяет судить о постановке контроля за состоянием расчетов в анализируемом учреждении.

В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчеты с прочими контрагентами и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса.

Для изучения состава, структуры и изменений дебиторской задолженности воспользуемся таблицей 2.6

Таблица 2.6

Анализ состава, структуры и изменения дебиторской задолженности

Расчеты с дебиторами	2012г.	2013г.	2014г.	2014 в % к
2012	2013
Тыс. руб	%	Тыс. руб	%	Тыс. руб	%
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес.)	-	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес.) В том числе: Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность участников по взносам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы	410 268 - - 21 121	100 65,4 - - 5,1 29,5	795 795 - - - -	100 100 - - - -	134 41 - - - 93	100 31 - - - 69	32,6 15,2 - - - 76,9	16,9 5,2 - - - -
Краткосрочные финансовые вложения в части займов предоставленных на срок менее 12 мес.	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	410	100	795	100	134	100	61,5	31,7

Данные таблицы 2.6 свидетельствую о том, что предприятие принимает упрощенный вариант расчетов и предпочитает не вести отдельные расчеты для получения дополнительной прибыли в части предоставления займов, но и не заключает договоров, рассчитанных на долгосрочные расчеты.

На конец 2014 г. дебиторская задолженность уменьшилась почти в 3 раза, что составило на 661 т. руб. меньше базисного года. При этом уменьшение произошло за счет снижения задолженности покупателей и заказчиков, что следует из баланса предприятия.

В процессе изучения анализа важным изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Ее показателем является срок образования задолженности. Чем продолжительнее срок от начала образования задолженности, тем меньше вероятность ее востребования.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы дней просрочки. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных дебиторов, наиболее часто попадающих в число безнадежных.

Кредиторская задолженность производственного предприятия представляет собой задолженность предприятия по расчетам поставщиками и подрядчиками, а также различные формы привлечения в оборот денежных средств других учреждений и организаций.

Для подтверждения достоверности информации о кредиторской задолженности по видам и срокам изучаются договоры, точность записей в долговых обязательствах и сведений об их уплате, проводятся личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах учреждения. Важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит как к штрафным санкциям, так и к подрыву деловых отношений.

В процессе анализа учитывается наличие задолженности по каждому виду расчетов на отчетную дату, ее изменение в сравнении с началом отчетного периода, т. е. изучается состав и структура кредиторской задолженности по данным таблицы 2.7

Таблица 2.7

Анализ состава, структуры и изменения кредиторской задолженности

Расчеты с кредиторами	2012г.	2013г.	2014г.	2014 в % к
Тыс. руб	%	Тыс. руб	%	Тыс. руб	%	2012	2013
Долгосрочные обязательства В том числе: Кредиты банков Займы	955 - 955	37,7 - 37,7	- - -	- - -	- - -	- - -	- - -	- - -
Краткосрочные обязательства В том числе: Кредиты банков (менее 12 мес.) Займы (менее 12 мес.) Кредиторская задолженность В том числе: Поставщики и подрядчики Задолженность перед бюджетом Авансы полученные Прочие кредиторы	1581 - - 1581 870 256 351 104	62,3 - - 62,3 34,3 10,1 13,8 4,1	588 - 513 75 40 33 - 2	100 - 87,2 12,8 6,9 5,6 - 0,3	659 - - 659 67 76 - 515	100 - - 100 10,2 11,6 - 78,2	42 - - 42 8 30 - 495	112 - - 879 168 230 -
Итого	2536	100	588	100	659	100	26	112

Данные таблицы свидетельствую о том, что предприятие кредиторские задолженности по статьям долгосрочных и краткосрочных кредитов не имеет.

По остальным статьям кредиторской задолженности произошли изменения как по составу, абсолютным суммам, так и по структуре. Так, используя прием сравнения, можно установить, что по разделу "Долгосрочные обязательства", в части займов в 2013 году сумма была полностью погашена. Однако в этом же году был взята сумма сроком погашения менее 12 месяцев, и на конец года составила 513 тыс. руб. Следует также отметить, что в целом кредиторская задолженность увеличилась на 71 тыс. руб. Увеличение произошло по всем статьям, кроме займа, так как он погашен полностью в соответствии с договоренностью. Статья по расчетам с прочими кредиторами занимает доминирующую позицию, то и увеличение остальных статей.

В общем, задолженность по кредитовым расчетам и займам увеличилась в 1,2 раза.

Сравнение данных граф 4, 6 и 8 таблицы 2.7. указывает на то, что произошли структурные изменения по статьям кредиторской задолженности.

Наличие кредиторской и дебиторской задолженностей, их рост или снижение, изменения в структуре, оказывают влияние на распределение финансов предприятия. Поэтому увеличение дебиторской задолженности ограничивает финансовые возможности организации, а кредиторской, наоборот, их расширяет, т. е. способствует улучшению финансового положения.

Однако в любом случае работники бухгалтерии не должны допускать случаев пропуска сроков исковой давности и рост расчетной задолженности.

После изучения состава, структуры и изменения дебиторской и кредиторской задолженности необходимо провести их сравнительный анализ на конец года с целью превышения одной задолженности над другой и для определения наличия мобилизации средств.

Для сравнительного анализа составляется таблица 2.8, где использованы бухгалтерские балансы ООО "Альянс+" за период с 2012 по 2014 года.

Таблица 2.8 Сравнительный анализ и анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности

Статья расчетов	На 01.01.2012г.	На 01.01.2013г	На 01.01.2014г	На 31.12. 2014г
Деб-ая	Кред-ая	Деб-ая	Кред-ая	Деб-ая	Кред-ая	Деб-ая	Кред-ая
Расчеты по долгосрочным займам и кредитам	-	1689	-	955	-	-	-	-
Расчеты по краткосрочным займам и кредитам	-	-	-	-	-	513	-	-
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	1854	-	870	-	40	-	67
Расчеты с покупателями и Заказчиками	372	-	268	-	795	-	41	-
Расчеты с бюджетом	-	58	-	256	-	33	-	76
Расчеты по авансам	11	33	21	351	-	-	-	-
Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами.	12	-	121	104	-	2	93	515
Превышение задолженности: Кред-ой над деб-ой Деб-ой над кред-ой	9,2 -	6,2 -	- 1,6	5,9 -
ИТОГО	395	3634	410	2536	795	588	134	659

По данным таблицы отметим следующие тенденции: увеличение кредиторской задолженности и снижение дебиторской. Кредиторская задолженность постепенно снижалась за счет погашения ранее полученных займов и кредитов, снижения задолженностей перед поставщиками по оплате и покупателями по отгрузке товара, своевременным расчетам с бюджетом вследствие усиления внутреннего контроля. Однако на конец 2014 года большие задержки по отгрузке изготовленной продукции привели к образованию большой кредиторской задолженности. Уменьшение дебиторской задолженности с начала 2012г. на конец 2014г. соответствует 0,3 раз. Анализ изменения кредиторской задолженности не требует дополнительного анализа, так как ее увеличение на конец рассматриваемого периода на 71 тыс. руб. считается относительно незначительным. Однако большая задолженность перед покупателями по неотгруженной продукции заставляет акцентировать свое внимание на данной ситуации и следить в последующем временном промежутке за договорами поставками, так как это может привести к судебному разбирательству и взыскании крупных штрафов. Неосмотрительная кредитная политика покупателей по отношению к предприятию говорит, либо о снижении объемов производства, либо неплатежеспособности предприятия.

Наличие дебиторской задолженности также требует дополнительного анализа. Необходимо различать нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав и причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли сумм, нереальных для взыскания, или таких по которым истекают сроки исковой давности.

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается с разрешения руководителя учреждения на уменьшение финансирования с сообщением об этом в 10-дневный срок вышестоящей организации, в ведении которой это учреждение находится.

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения (таблица 2.9)

Таблица 2.9 Анализ состава и давности образования дебиторской задолженности

Вид дебиторской задолженности	Сумма, тыс. руб	В том числе
До 1 месяца	От 1 до 3 месяцев	От 3 до 6 месяцев	От 6 до 12 месяцев	Свыше года
За товары и услуги	134,00	68,6	25,4	-	40,00	-
В т. ч. задолженность клиентов: ООО "Забойское" ООО Атон-Юг ЗАО Приазовское	81,00	15,6	25,4	40,00
Прочие дебиторы В т. ч. Анапский узел связи Кубань GSM Кубаньэнерго Славянскгоргаз Кубаньтехгаз ЗАО МЦФР	53,00	53,00 1,8 6,3 13,3 1,1 0,5 2,4
Удельный вес, %	100	51,2	19,0	-	30,0	-

Как показывают данные таблица 2.9, вся дебиторская задолженность учреждения находится в пределах срока, что говорит о высокой вероятности взыскания. Срок исковой давности устанавливается в три года для всех юридических и физических лиц. До истечения срока исковой давности необходимо принять меры по ликвидации задолженности. Среди способов, побуждающих дебиторов погасить задолженность, можно назвать такие, как направление писем, телефонные звонки, персональные визиты. Должностные лица, виновные в пропуске исковой давности, привлекаются к дисциплинарной, а иногда и уголовной ответственности.

Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

Списание дебиторской задолженности с баланса не означает ее аннулирование. Она должна числиться за балансом в течение пяти лет, с момента списания на забалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Уровень дебиторской задолженности зависит от многих факторов, но одним из важнейших является принятая на предприятии система расчетов (Таблица 2.10)

Таблица 2.10

Структура системы расчетов ООО "Альянс+" 2014г

Используемые варианты расчетов	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, %	Расчеты с покупателями и заказчиками, %	Расчеты с банком, %
По предоплате всего: В т. ч.: 100% предоплата 50% предоплата 30% предоплата	76,3 - 73,2 3,1	80 23 37 20	-
В том числе: Договоры купли-продажи Договоры поставки Договор возмездного оказания услуг	13 62 1,3	- 88 2
Оплата в срок	23,7	10	100
В том числе: Договоры купли-продажи Договоры поставки Договор возмездного оказания услуг	1,5 20,0 3,7	10
Рассрочка	-	10	-
Итого	100	100	100

На основании проведенного анализа заключенных договоров 2014г. отметим, что преобладающей формой расчетов по договором являются договора по предоплате, что говорит об условия нестабильной экономики и низким уровнем правовой защищенности.

Оплата товаров постоянными клиентами обычно производится в кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов. В экономически развитых странах широко распространенной схемой является "2/10 полная 30", означающая, что

А) покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с начала периода кредитования Б) покупатель оплачивает полную стоимость товара, если товар оплачивается с 11-го по 13-ый день кредитного периода В) в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого будет варьировать в зависимости от момента оплаты.

Немаловажное значение придается также формам расчетов, а именно соотношению наличных и безналичных, подробно рассмотренных в таблице 2.11.

Таблица 2.11 Формы расчетов в ООО "Альянс+"

Формы расчетов	2012г. Тыс. руб.	2013г. Тыс. руб.	2014г. Тыс. руб.	Итого
Поступило денежных средств на расчетный счет от покупателей	8235,9	6804,4	7704,0	22744,3
Поступило денежных средств в кассу от покупателей	1123,1	512,2	735,0	2370,3
Направлено ден. средств с расч. счета поставщикам	3998,5	3363,9	3921,6	11284,0
Направлено ден. средств из кассы поставщикам	537,4	626,3	971,5	2135,2
Взаимозачет	886,1	357,3	1189,2	2432,6

Большинство расчетных операций совершено через расчетный счет. Половина используется для расчетов с поставщиками и подрядчиками, остальная сумма распределяется на отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с персоналом и расчеты по прочим операциям. За наличную оплату производится в пять раз меньше расчетов с поставщиками, в основном это происходит при большом поступлении за наличный расчет от покупателей во избежании превышения лимита в кассе.

Взаимозачеты в 2014 г. увеличились в 3 раза по сравнению с 2013г. в связи с налаживанием устойчивых связей с сельхоз предприятиями. Однако в 2014г. выявилось несколько предприятий не оплативших суммы за предоставленные услуги по хранению сельхозтехники, в связи с чем был составлен договор по погашению суммы задолженности товарами этих предприятий. Данный договор не является выгодным, т. к. в большинстве случаев полученный товар не соответствует необходимому качеству и обладает завышенной ценой.

Для расчетов с поставщиками также необходимо проанализировать расчеты с банком, рассмотренные в таблице 2.12 за 2013г.-2014г. Данная таблица рассматривается за 2 года в связи с переходом в 2013г. на новую программу и невозможностью доступа к данным за 2012г.

Таблица 2.12

Расчеты ООО "Альянс+" с Юго-Западным банком СБ РФ

Статьи по расчетам	2013г., руб.	2014г., руб.
Сумма по процентам за сдачу в банк наличных средств	1150,00	50,00
Сумма по процентам за обналичивание денежных средств с расчетного счета	13893,60	26738,40
Сумма за расчетно-кассовое обслуживание по операциям перечислений	1094,00	911,40
ИТОГО	16137,60	27699,80

Большую часть средств, перечисленных банку, проходит по статье расчетов за обналичивание денежных средств. Большинство из обналиченной суммы идет на заработную плату работникам, снятие средств с расчетного счета на личные нужды предприятия в 2014г. зафиксировано 14 раз в размере 244700 руб. за что банку было перечислено 2,9 тыс. руб.

Анализ расчетов с поставщиками и покупателями - Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Похожие статьи