Теоретические аспекты бухгалтерского учет расчетовс поставщиками и подрядчиками, Понятие, виды, формы и субъекты расчетов - Совершенствование системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

Понятие, виды, формы и субъекты расчетов

Расчеты Ї выполнение денежных обязательств. На рисунке 1.1 представлены существующие формы расчетов. Рассмотрим более подробно денежные формы расчетов. Как видно из рисунка они включают наличные и безналичные расчеты.

Наличный расчет Ї оплата материальных и нематериальных ценностей со стороны покупателей наличными денежными средствами сразу же после продажи, передачи или предоставления стороной продающей документов на получение этих товаров стороне покупающей.

Безналичные расчеты представляют собой платежи, производимые без использования наличных денежных средств, путем перечисления денег по счетам в кредитных организациях, а так же зачетов взаимных требований. В соответствии с гл. 46 Гражданского кодекса РФ [1] расчеты между гражданами, не связанными с предпринимательской деятельностью, могут осуществляться наличными деньгами без лимитирования суммы или посредством безналичных расчетов. Между юридическими лицами, а также с участием граждан, которые связанны с предпринимательской деятельностью, расчеты осуществляются в безналичном порядке (если иное не предусмотрено законодательством).

Рубль представляет собой законное платежное средство, обязательное к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Условия и порядок использования иностранной валюты на территории Российской Федерации регламентируются законом и осуществляются в определенном им порядке. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами и с участием юридического лица и гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. р. Данное требование относится также и к наличным расчетам, осуществляемым между индивидуальными предпринимателями в процессе их деятельности.

При расчетах наличными денежными средствами не образуются какие-либо самостоятельные обязательства по расчетам. Передача денежных средств обычно представляет собой операции должника по исполнению определенного денежного обязательства, являющегося составной частью гражданско-правового обязательства по передаче материальных или нематериальных благ. Поэтому на текущий момент времени правовое регулирование расчетов наличными денежными средствами в его гражданско-правовой части ограничивается лишь определением предельного размера объема платежа наличными деньгами в операциях между юридическими лицами и гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

Под безналичными расчетами понимаются платежи по гражданско-правовым сделкам и другим основаниям (например, по выплате налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды) с применением для этих целей остатков денежных средств на счетах в банках. Сущность безналичной формы расчетов заключается в том, что вместо передачи наличных денежных средств производится списание или зачисление на клиентский счет соответствующих денежных сумм. Проведение расчетных операций банками производится с исполнением общих правил, относящихся к выполнению договора банковского счета. Безналичные расчеты осуществляются на основании документов установленной формы.

На текущий момент времени Положением Центрального банка Российской Федерации от 19.06.2012 г. №383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" [23] определен полный перечень форм безналичных расчетов, которые могут применяться субъектами имущественного оборота:

    1) расчеты платежными поручениями; 2) расчеты по инкассо; 3) по аккредитиву; 4) чеками; 5) расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); 6) расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Стороны по договору имеют право избрать любую форму расчетов, но в рамках тех, которые предусмотрены законодательством, банковскими правилами и обычаями делового оборота (ст. 862 ГК РФ).

Расчеты платежными поручениями (иначе говоря, банковский перевод) чаще всего применяются в имущественном обороте. При операциях с платежными поручениями в соответствии с п. 1 ст. 863 ГК РФ банк обязуется по поручению плательщика за счет средств на его счете, перевести обозначенную денежную сумму на счет определенного плательщиком лица в этом или в другом банке в срок, установленный законом или предусматриваемый в соответствии с ним, при условии, что более короткий срок не определен договором банковского счета или не установлен имеющимися в банковской практике обычаями делового оборота.

В соответствии с п. 1 ст. 865 ГК РФ исполнение платежного поручения состоит в том, что банк, принявший его, обязуется перевести конкретную денежную сумму банку получателя средств для ее перечисления на указанный в поручении счет данного лица. Если банки связаны корреспондентскими отношениями, то становится возможным непосредственный перевод денежных средств по поручению клиента обслуживающим его банком банку получателя платежа.

В прочих случаях принявший платежное поручение банк имеет право привлечь другие банки для осуществления операций по перечислению денег на счет, определенный в поручении клиента (п. 2 ст. 865 ГК РФ). При этом должен быть соблюден установленный законом или предусмотренный в соответствии с ним срок, при условии, что более короткий срок не определен договором банковского счета либо не установлен применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ). Данный срок определяется с момента получения банком платежного поручения и до зачисления подлежащей переводу суммы на счет получателя средств.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется осуществить платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) осуществить платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

К банку-эмитенту, осуществляющему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 867 ГК РФ правила об исполняющем банке.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что при ее применении деньги не переводятся на счет получателя, а выделяются для производства расчетов с получателем средств в будущем. Для определения условий получения этих денежных средств (условий аккредитива) между плательщиком и получателем составляется договор. Данные условия также дублируются в поручении плательщика банку на открытие аккредитива. Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов.

В Гражданском кодексе РФ определена возможность открытия нижеприведенных видов аккредитива:

    А) покрытый (депонированный) и непокрытый (гарантированный) аккредитив; Б) отзывной и безотзывный аккредитив; В) подтвержденный аккредитив.

Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная информация:

    -- номер и дата аккредитива; -- сумма аккредитива; -- реквизиты плательщика; -- реквизиты банка-эмитента; -- реквизиты получателя средств; -- реквизиты исполняющего банка; -- вид аккредитива; -- срок действия аккредитива; -- способ исполнения аккредитива; -- перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам; -- назначение платежа; -- срок представления документов; -- необходимость подтверждения (при наличии); -- порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.

В аккредитиве может быть указана и иная информация.

При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента и за его счет осуществить операции по получению от плательщика средств и (или) акцепта платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 874 ГК РФ для исполнения поручения клиента банк-эмитент имеет право привлечь другой исполняющий банк. Инкассовое поручение может составляться, предъявляться, приниматься к исполнению и исполняться и на бумажном носителе, и в электронном виде.

Банк, осуществляющий исполнение инкассового поручения передает плательщику документы взыскателя в той форме, в которой они были им получены. В этом и состоит исполнение инкассового поручения. Исключение составляют отметки и надписи банков, необходимые для оформления данной инкассовой операции. Документы, выставляемые взыскателем на инкассо, обязаны соответствовать предусмотренным законом или банковскими правилами требованиям к их форме и содержанию. К таким документам относятся чеки, платежные требования-поручения, векселя, платежные требования (если они оплачиваются в порядке предварительного акцепта) и др.

Чеком является ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение лица, выписавшего чек, банку произвести платеж определенной в нем суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть исключительно банк, в котором чекодатель имеет средства. При условии, что данными средствами он имеет право распоряжаться путем выставления чеков.

Чекодатель, чекодержатель и плательщик Ї основные участники отношений по расчетам чеками. Чекодателем является сторона, выписавшая чек; чекодержатель -- владелец выписанного чека; плательщик Ї банк, который производит платеж по предъявленному чеку. Так же в операциях с чеками могут принимать участие индоссант Ї чекодержатель, передающий чек другому лицу путем передаточной надписи (индоссамента), и авалист Ї лицо, давшее поручительство на оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем (аваль). Плательщиками по чеку могут являться исключительно банки, или другие кредитные организации, которые имеют лицензию на осуществление банковской деятельности.

Так как чек -- это ценная бумага, то передача прав по нему производится в порядке определенном правилами по передаче прав по ценным бумагам. Передаются права на чек по индоссаменту. За исключением именного чека, который не подлежит передаче другому лицу.

Осуществляются расчеты чеками в соответствии с договором и федеральным законом. Чек обязательно содержит реквизиты, определенные федеральным законом, а также может содержать реквизиты, установленные кредитной организацией. Форма чека устанавливается кредитной организацией. Кредитная организация должна убедиться в подлинности чека, а так же в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. Чеки кредитных организаций используются при осуществлении перечисления денежных средств, кроме перечислений Центрального Банка РФ.

Внутрибанковскими правилами осуществления операций с чеками определяются сроки предъявления чеков к оплате. Согласно п. 3 ст. 877 ГК РФ не допускается отзыв чека до истечения срока для его предъявления. Чекодатель может выписать именной, ордерный или предъявительский чек.

Предъявление чека к платежу выполняется чекодержателем посредством представления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо (инкассирование чека). В данном случае оплата чека осуществляется в общем порядке, определенном для исполнения инкассового поручения. Согласно п. 1 ст. 883 ГК РФ при отказе плательщика оплачивать чек, предъявленный к платежу, данное обстоятельство необходимо удостоверить одним из способов:

    А) протестом нотариуса либо составлением равнозначного акта; Б) отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате; В) отметкой инкассирующего банка с указанием даты, свидетельствующей о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен.

Чекодержатель обязан уведомить своего индоссанта и чекодателя об отказе в оплате чека в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста или равнозначного ему акта. В соответствии с п. 1 ст. 885 ГК РФ при отказе плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе потребовать платеж от всех обязанных по данному чеку лиц: чекодателя, индоссантов, авалистов, которые несут перед чекодержателем солидарную ответственность. Иск чекодержателя к ответственным лицам может быть предъявлен согласно п. 3 ст. 885 ГК РФ в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.

Прямое дебетование -- форма безналичных расчетов между плательщиком (владельцем банковского счета) и кредитором (поставщиком товаров, работ, услуг), с помощью которой денежные переводы можно осуществлять без участия дебитора. Такой метод взимания оплаты используется сторонами, если платежи между двумя контрагентами носят регулярный характер (коммунальные платежи, арендная плата и проч.).

Стороны, которые участвуют в процедуре прямого дебетования:

    -- плательщик -- физическое или юридическое лицо, которое имеет расчетный счет в банке; -- бенефициар -- получатель платежей на счет в банке; -- банковские учреждения со стороны дебитора и кредитора -- это может быть один и тот же банк.

В России порядок осуществления расчетов в форме прямого дебетования определен в соответствии с Положением Банка России №383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" [23]. Платежные требования и прочие документы, которые подтверждают право денежного требования, кредитор предоставляет в банк плательщика.

Для этого клиент банка предварительно должен акцептовать возможность такой процедуры, сформировав банку долгосрочное поручение на проведение таких операций -- то есть, дав свое предварительное согласие относительно того, что его контрагент может списывать со счета деньги, самостоятельно рассчитывая принадлежащую ему сумму.

Таким образом, при дебетовом банковском переводе инициатором платежа выступает бенефициар (поставщик).

Поручение клиента банку на совершение прямого дебетования выглядит как дополнительный договор или заявления, где определены условия и сроки проведения подобных операций для каждого отдельного кредитора.

Поручение на прямое дебетование составляется в трех экземплярах:

    -- первый экземпляр хранится в банке плательщика как документ, которым плательщик уполномочивает банк совершать платежи без его участия; -- второй экземпляр, заверенный банком, плательщик передает своему кредитору как основание для выставления счетов и получения денег без участия дебитора; -- третий экземпляр остается у владельца счета.

Клиент уполномочивает банк дебетовать свой текущий счет при получении платежного требования от указанного кредитора, при условии, что денег на счету достаточно для совершения операции. За предоставление подобных услуг и формирование отчетности для клиента банк может взыскивать дополнительные платежи.

Так же существует возможность списывать деньги со счета без участия плательщика в форме безакцептного списания. Безакцептное списание -- это резервный (дополнительный) способ для безналичных расчетов, к которому кредитор прибегает только при условии ненадлежащего выполнения плательщиком своих финансовых обязательств. Обычно возможность безакцептного списания -- это гарантия платежеспособности контрагента. Отличием прямого дебетования от безакцептного списания является то, что первое имеет регулярный характер.

От обычного постоянного поручения прямое дебетование отличает то, что при последнем не устанавливаются заранее суммы, подлежащие выплате; владелец счета доверяет третьей стороне самой определять соответствующие суммы и требовать их выплаты банком.

Электронные денежные средства используются при осуществлении безналичных расчетов. Это безналичные денежные средства в рублях или иностранной валюте, учитываемые кредитными организациями без открытия банковского счета и переводимые с использованием электронных средств платежа в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 г. №161-ФЗ "О национальной платежной системе" [6].

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств (банку) на основании заключенного с ним договора.

Перевод электронных денежных средств осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств. В случаях, предусмотренных договорами между плательщиком и банком, между плательщиком и получателем средств, перевод электронных денежных средств может осуществляться на основании требований получателей средств в соответствии со ст. 6 ФЗ №161 "О национальной платежной системе" [6].

Перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия банком распоряжения клиента, уменьшить остаток электронных денежных средств плательщика и увеличить остаток электронных денежных средств получателя на сумму перевода.

Оператор электронных денежных средств незамедлительно после исполнения распоряжения клиента об осуществлении перевода электронных денежных средств направляет клиенту подтверждение об исполнении указанного распоряжения.

Банк до заключения договора с клиентом -- физическим лицом обязан предоставить ему следующую информацию:

    -- о наименовании и месте нахождения оператора электронных денежных средств, а также о номере его лицензии на осуществление банковских операций; -- об условиях использования электронного средства платежа; -- о способах и местах осуществления перевода электронных денежных средств; -- о способах и местах предоставления денежных средств клиентом -- физическим лицом оператору электронных денежных средств; -- о размере и порядке взимания оператором электронных денежных средств вознаграждения с физического лица в случае взимания вознаграждения; -- о способах подачи претензий и порядке их рассмотрения, включая информацию для связи с оператором электронных денежных средств.

Электронные формы расчетов в банковской практике получают все большее распространение в последние годы. При этом безналичные платежи производятся основной массой при помощи телекоммуникационных систем связи, а доля бумажного документооборота уменьшается.

Одной из форм неденежных расчетов выступают бартерные отношения. Бартерные, или обменные, операции довольно широко применяются в современных условиях работы предприятий. В ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены. Отношения сторон в рамках договора мены регулируются гл. 31 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой.

В рамках такого договора каждая из сторон является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. У каждой стороны товарообменной сделки параллельно происходит реализация товаров в обмен на приобретение новых товаров.

Как правило, предполагается, что предметы обмена являются равноценными. Если из договора мены не вытекает иное, расходы на передачу товаров и их принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности (п.1 ст.568 ГК РФ).

В случае, если в соответствии с договором мены, обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п.2 ст.568 ГК РФ).

Далее рассмотрим взаимный зачет. Он представляет собой установленную форму безналичных взаиморасчетов предприятий, при которой взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платеж в установленном порядке. Цель зачета -- сокращение взаимной задолженности, ускорение расчетов и достижения экономии в платежных средствах.

Зачет взаимных (встречных) требований возможен при одновременном выполнении трех условий. Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом -- кредитором. Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными. В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

    -- уже наступил; -- не был указан в договоре; -- был определен моментом востребования.

Если срок исполнения обязательства точно прописан в договоре, то до наступления этой даты хотя бы у одной из сторон сделки зачет взаимных требований невозможен.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон. Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 г. №16 "О свободе договора и ее пределах") [20].

Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:

    -- в отношении которых истек срок исковой давности (даже если об этом заявляет хотя бы одна из сторон договора); -- связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью; -- связанным с взысканием алиментов; -- связанным с пожизненным содержанием граждан.

Еще одной формой безденежных расчетов являются вексельные расчеты. Вексель -- это ценная бумага строго предусмотренной формы, содержащая безусловное обязательство выдавшего его лица или его приказ третьему лицу произвести платеж указанной суммы поименованному в векселе лицу или предъявителю векселя в обусловленный срок.

Основными участниками вексельной сделки выступают векселедатель (должник), векселедержатель (владелец векселя) и плательщик. В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю -- сам векселедатель или третье лицо, различают две разновидности векселей: простой и переводный. Выдача векселей не требует выпуска и регистрации проспекта эмиссии, а также получения лицензии. Бланки векселей приобретаются в банке. Налог на операции с ценными бумагами при этом не уплачивается, поскольку вексель является не эмиссионной ценной бумагой. Однако выпуская векселя и передавая их, предприятие ухудшает свое финансовое положение, потому что по векселю необходимо будет заплатить безусловно и в срок. Условия оплаты по векселю намного жестче, чем оплата долга в других случаях.

Похожие статьи




Теоретические аспекты бухгалтерского учет расчетовс поставщиками и подрядчиками, Понятие, виды, формы и субъекты расчетов - Совершенствование системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

Предыдущая | Следующая