Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "ИПСК" - Совершенствование системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

На примере ООО "ИПСК" была рассмотрена организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В результате проведенного исследования выявлен ряд недостатков и разработаны предложения по их устранению.

В целом порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации соответствует порядку, закрепленному в учетной политике. Но так как учетная политика была сформирована и утверждена в 2007 г. и с тех пор не пересматривалась, существует необходимость ее корректировки в соответствии с текущим законодательством РФ. Изменение учетной политики организации производится в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" в следующих случаях [13]:

    -- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; -- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; -- существенного изменения условий хозяйствования.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "ИПСК" осуществляется согласно учетной политике организации один раз в квартал до 5 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Для повышения контроля необходимо проведение внеплановых инвентаризационных проверок расчетов с коммерческими партнерами не реже одного раза в два месяца. Рациональнее всего в ходе данных проверок определять:

    -- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; -- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям; -- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В ООО "ИПСК" прекращение обязательств зачетом взаимных требований осуществляется крайне редко. А ведь погашение обязательств путем взаимозачетов целесообразно проводить не только тогда, когда фирма испытывает денежные затруднения, но всегда, когда для этого есть хоть малейшая возможность. Обусловлено это тем, что нет никаких гарантий, что деньги, поступившие от нас в погашение нашей кредиторской задолженности, вернутся в виде оплаты долга от коммерческого партнера. Возможен случай, что партнер вовсе окажется банкротом и не погасит свой долг.

В общем объеме взаимозачетов наибольшую долю занимает двусторонний, когда в отношениях участвуют два субъекта, каждый из которых имеет и кредиторскую и дебиторскую задолженность по отношению ко второму. Но ситуации, когда один и тот же коммерческий партнер для ООО "ИПСК" является и поставщиком и покупателем крайне редки. В данной ситуации производить взаимозачеты среди группы участников, одни из которых являются постоянными поставщиками, а другие -- постоянными покупателями для ООО "ИПСК", не только возможно, но и целесообразно. Такие взаимозачеты называются многосторонними.

Мешают широкому распространению многосторонних взаимозачетов только заблуждения о необходимости замкнутости круга обязательств. Для проведения многостороннего взаимозачета необходимо, чтобы каждая из организаций, участвующих во взаимозачете, имела бы хотя бы одну дебиторскую или кредиторскую задолженность по отношению к какому-либо из остальных участников взаимозачета.

А так же обязательным является наличие хотя бы одного участника, у которого есть и дебиторская, и кредиторская задолженности другим участникам, не обязательно одному и тому же. Чем больше таких участников, имеющих и кредиторскую, и дебиторскую задолженности, тем больше экономический эффект от проведенного многостороннего взаимозачета.

Следующим заблуждением, является ошибочное мнение, что для каждого из участников многостороннего взаимозачета зачитывается одна и та же сумма, и что сумма зачета определяется исходя из суммы наименьшего из всех обязательств сторон участников многостороннего взаимозачета. В результате взаимозачета, проведенного таким способом, только у одного из участников останется или только кредиторская или только дебиторская задолженность. У остальных участников останутся и кредиторские, и дебиторские задолженности (возможно в несколько в меньшей сумме). Так что приведенное выше мнение является ошибочным.

Каждому участнику должна зачитываться сумма, равная наименьшей из двух величин: его суммарной кредиторской задолженности и его суммарной дебиторской задолженности всем остальным участникам. Тогда после проведения многостороннего взаимозачета у каждого из участников взаимозачета останется или только кредиторская, или только дебиторская задолженность, в зависимости от того, какая из них была изначально больше.

Таким образом можно сделать вывод, что осуществление многосторонних взаимозачетов В ООО "ИПСК" не только возможно, но и рационально с точки зрения повышения экономической стабильности.

Следует рассмотреть документальное оформление многостороннего взаимозачета. В соответствии со ст. 410 ГК РФ [1] составить и подписать акт можно только в случае проведения двустороннего взаимозачета. Многосторонний взаимозачет Гражданским Кодексом не предусмотрен, поэтому в данном случае ограничиться составлением и подписанием акта или протокола нельзя. Согласно ГК РФ только договор создает новые или изменяет существующие обязательства участников друг перед другом. Поэтому после проведения многостороннего взаимозачета, руководствуясь ст. 420 и ст. 421 ГК РФ [1], необходимо заключить новый многосторонний договор, в котором следует указать результаты взаимозачета, т. е. аннулировать старые и определить новые обязательства участников друг перед другом.

Такой многосторонний договор должен, в частности, содержать:

    -- список участников взаимозачета; -- дату проведения взаимозачета; -- список кредиторских (или дебиторских) задолженностей организаций друг перед другом на дату взаимозачета, но до проведения взаимозачета; -- попарные акты сверки взаиморасчетов участников взаимозачета друг с другом, в обоснование сумм кредиторских и дебиторских задолженностей организаций, приведенных в списке, указанном в предыдущем пункте; -- список кредиторских и дебиторских задолженностей организаций друг перед другом на дату взаимозачета в результате проведенного взаимозачета; -- подписи, заверенные печатями руководителей организаций.

Рассмотрим технику проведения расчетов при многостороннем взаимозачете. Для выполнения расчетов временно введем в рассмотрение вспомогательную фирму "P", которая помогает урегулировать долговые отношения между участниками многостороннего взаимозачета.

Пусть каждый из участников передаст этой фирме "P" и свои долги и свои права требования, с условием, что после того как фирма "P" получит от дебитора долг, она его возвратит первоначальному кредитору. После передачи долгов и прав требования фирме "P" организации, участвующие в многостороннем взаимозачете более друг другу ничего не будут должны, а все кредиторские и дебиторские задолженности будут иметь только по отношению к этой вспомогательной фирме.

Фирма "Р" с каждым из участников многостороннего взаимозачета проводит двухсторонние взаимозачеты, которые, разрешены ст. 410 ГК РФ [1]. После этого каждая из участвующих в многостороннем взаимозачете организаций будет иметь по отношению к фирме "Р" либо только дебиторскую, либо только кредиторскую задолженность, либо ее долговые обязательства будут полностью погашены.

Пусть в многостороннем взаимозачете участвуют 4 организации -- "А", "В", "С" и "D", каждая их которых имеет по отношению к остальным кредиторскую или дебиторскую задолженность. Величины задолженностей представлены в таблице 3.3.

Далее введем вспомогательную фирму "Р" (временный дополнительный участник многостороннего взаимозачета), которой каждый из участников передаст свои права требования. Результат представлен в таблице 3.4. На этом этапе каждый из первоначальных участников взаимозачета ("А", "В", "С" и "D") является дебитором и (или) кредитором вспомогательной фирмы "Р", все они свободны от обязательств друг перед другом.

Таблица 3.3 -- Величины задолженностей между участниками взаимозачета

№

П/п

Дебитор

Кредитор

Сумма задолженности, тыс. р.

1

А

В

10

2

А

С

3

3

В

С

6

4

В

D

4

5

С

D

7

6

D

А

5

Таблица 3.4 -- Распределение задолженностей после ввода вспомогательной фирмы "Р"

№

П/п

Дебитор

Кредитор

Сумма задолженности, тыс. р..

1

А

Р

10

2

Р

В

10

3

А

Р

3

4

Р

С

3

5

В

Р

6

6

Р

С

6

7

В

Р

4

8

Р

D

4

9

С

Р

7

10

Р

D

7

11

D

Р

5

12

Р

А

5

Для облегчения дальнейших расчетов допустим использование отрицательных чисел. Тогда, если у дебитора его дебиторская задолженность оказалась отрицательной, значит на самом деле он кредитор. Соответственно кредитор с отрицательной кредиторской задолженностью является дебитором. Такое допущение необходимо для того, чтобы сгруппировать задолженности участников так, как показано в таблице 3.5 -- в первом столбце все участники взаи-Таблица 3.5 -- Группировка задолженностей по участникам

№ п/п

Дебитор

Кредитор

Сумма задолженности, тыс. р.

1

А

Р

10

2

А

Р

3

3

A

Р

-5

4

В

Р

-10

5

В

Р

6

6

В

Р

4

7

С

Р

-3

8

С

Р

-6

9

С

Р

7

10

D

Р

-4

11

D

Р

-7

12

D

Р

5

Теперь произведем предусмотренные ст. 410 ГК РФ [1] двусторонние взаимозачеты встречных обязательств первоначальных участников взаимозачета и вспомогательной фирмы "Р". Результат представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6 -- Результаты промежуточного взаимозачета

№

П/п

Дебитор

Кредитор

Расчет суммы задолженности, тыс. р.

Сумма задолженности, тыс. р.

1

А

Р

10 + 3 - 5 = 8

8

2

В

Р

-10 + 6 + 4 = 0

0

3

С

Р

-3 - 6 + 7 = -2

-2

4

D

Р

4 -7 + 5 = -6

-6

У организации "В" произошел полный взаимозачет ее дебиторских и кредиторских обязательств. Среди остальных участников организация "А" имеет не равную нулю дебиторскую задолженность в 8 тыс. р. И организации "С" и "D" имеют отличные от нуля кредиторские задолженности в 2 и 6 тыс. р. соответственно.

Представим достигнутый результат в таблице 3.7 без использования отрицательных чисел.

Таблица 3.7 -- Результаты промежуточного взаимозачета без отрицательных знаков

№

П/п

Дебитор

Кредитор

Сумма задолженности, тыс. р.

1

А

Р

8

2

Р

С

2

3

Р

D

6

Из таблицы 3.7 видно, что организация "А" должна передать вспомогательной фирме "Р" 8 тыс. р., а та в свою очередь 2 тыс. р. организации "С" и 6 тыс. р. организации "D". Представим эти задолженности без вспомогательной фирмы "Р" в таблице 3.8. Это и будет окончательный результат взаимозачета.

Таблица 3.8 -- Окончательный результат многостороннего взаимозачета

№

П/п

Дебитор

Кредитор

Сумма задолженности, тыс. р.

1

А

С

2

2

А

D

6

Для удобства отражения многостороннего взаимозачета можно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ввести активный субсчет "Взаимозачеты" и бухгалтерскими записями с использованием этого субсчета сначала сделать сальдо взаиморасчетов с каждым из остальных участников равными нулю, а затем, другой проводкой, зафиксировать новые долговые обязательства. В таблице 3.9 показано, как будут выглядеть проводки в учете фирмы "А".

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ [4]. На сегодняшний день в ООО "ИПСК" не формируется резерв по сомнительным долгам. Кроме повышения финансовой стабильности для организации формирование резерва имеет

Таблица 3.9 -- Отражение взаимозачета в учете фирмы "А"

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. р..

1

Аннулирована кредиторская задолженность фирмы "В"

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с фирмой В"

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Взаимозачеты"

10

2

Аннулирована кредиторская задолженность фирмы "С"

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с фирмой С"

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Взаимозачеты"

3

3

Аннулирована дебиторская задолженность фирмы "D":

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Взаимозачеты"

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с фирмой "D""

5

4

Введена задолженность контрагента "С"

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Взаимозачеты"

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с фирмой С"

2

5

Введена задолженность контрагента "D"

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Взаимозачеты"

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с фирмой "D""

6

И другие положительные стороны. Так налогоплательщикам, имеющим дебиторскую задолженность, попадающую под термин "сомнительная", дана возможность уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, начиная с любого отчетного периода в течение года на сумму, не превышающую 10% от выручки за этот отчетный период, путем формирования резерва по сомнительным долгам. Касательно резерва в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам" -- начислен резерв сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной (начисляется отдельно по каждому сомнительному долгу).

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- списана задолженность в сумме начисленного ранее резерва.

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" -- присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания.

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Выявленные недостатки и основные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО "ИПСК" сведены в таблице 3.10.

Таблица 3.10 -- Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО "ИПСК"

Недостаток

Предложение

Результат

1. Устаревшая учетная политика

Пересмотреть и скорректировать учетную политику в соответствии с текущим законодательством

Актуальная по всем статьям учетная политика убережет предприятие от ошибок в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности

2. Проведение только плановых инвентаризации расчетов с коммерческими партнерами

Осуществление внеплановых инвентаризаций ведения учета расчетов

Повышение дисциплины учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, более оперативное выявление расхождений данных бухгалтерского учета с данными фактическими

3. Отсутствие применения многосторонних взаимозачетов

Осуществлять многосторонние взаимозачеты

Повышение экономической стабильности организации

4. Отсутствие специального субсчета для ведения учета по взаимозачетам

Введение активного субсчета "Взаимозачеты" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Упрощение ведения учета многосторонних взаимозачетов

5. Отсутствие резерва по сомнительным долгам

Сформировать резерв по сомнительным долгам

Повышение финансовой стабильности, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Реализация данных предложений способна решить отмеченные проблемы организации и ведения бухгалтерского учета и повысить эффективность функционирования учетной системы.

Похожие статьи




Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "ИПСК" - Совершенствование системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

Предыдущая | Следующая