Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками - Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Целью аудита дебиторской задолженности является проверка законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности. [10]

Приступая к проверке, необходимо выяснить: правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности; причины образования задолженности; давность образования; по чьей вине она допущена; реальность получения; какие меры принимались руководством организации для погашения или взыскания задолженности и другое. Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги.

Проверяется, насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки; устанавливается, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникали эти убытки; правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности, при проверке следует выяснить мотивы отказа в иске.

Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:

    1. наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов и т. д.; 2. проверка наличия и арифметическая проверка первичных учетных документов; 3. проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности; 4. сверка сумм указанных в договорах, актах выполненных работ, счетах и фактическому попаданию денежных средств на расчетный счет; 5. проверка учета налога на добавленную стоимость;

При проведении аудиторской проверки ООО ЦНТУ "ИНЖЗАЩИТА" были использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО ЦНТУ "ИНЖЗАЩИТА", сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности.

Методами проверки расчетных взаимоотношений является сплошная или выборочная инвентаризация расчетов. Объем выборки для проверки дебиторской задолженности определяется с учетом оценки системы внутреннего контроля и аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. При отборе элементов дебиторской задолженности для выборочной проверки аудитор разделяет совокупность остатков дебиторской задолженности по видам дебиторской задолженности; по стоимостному признаку; по срокам погашения; по срокам возникновения; по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации.

В связи с тем, что на ООО ЦНТУ "ИНЖЗАЩИТА" большой объем операций по расчетам с покупателями и заказчиками, не представляется возможным проверить каждую операцию, поэтому производится выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке.

Произведена экспертиза договоров с заказчиками, в процессе проверки документов попавших в выборку не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует.

Проведена проверка наличия и арифметическая проверка первичных учетных документов, в результате было выявлено нарушение - сумма указанная в акте выполненных работ №123 не совпала с суммой поступившей на расчетный счет, однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (80 000 руб.). Результаты проверки указаны в РД № 7.

На третьем этапе была проверена реальность дебиторской и кредиторской задолженности в качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями было использование подтверждение - был получен ответ на запрос о подтверждении сальдо взаиморасчетов ООО ЦНТУ "ИНЖЗАЩИТА" с ООО "Бегущая по волнам", результаты проверки указаны в РД № 8 и РД № 9.

Проведена сверка сумм указанных в договорах, актах выполненных работ, счетах и фактическому попаданию денежных средств на расчетный счет ООО ЦНТУ "ИНЖЗАЩИТА". В ходе данной проверки было выявлено следующие отклонение сумма указанная в договоре, счете на оплату и поступление на расчетный счет не совпала с актом выполненных работ. Суммовая разница составила 150 000 рублей. Данное отклонение незначительное, так как сумма меньше уровня существенности. Результаты проверки приведены в РД № 10.

На заключительном этапе была проведена проверка учета налога на добавленную стоимость, сравнивались счета-фактуры и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 19 и 68. Проверка выявила отсутствие счета-фактуры заказчику ООО "Мечта", а так же отсутствие счета-фактуры от поставщика ООО "Молот". Результаты проверки приведены в РД № 11.

Сомнительный долг - дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором.

Безнадежные долги - те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу - Дебет 91 Кредит 63.

Сумма резерва по сомнительным долгам:

    - со сроком возникновения свыше 90 дней - полная сумма выявленной задолженности; - от 45 до 90 дней - 50% от суммы задолженности; - до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Задача аудита: формирование мнения о достоверности суммы созданных резервов предстоящих расходов и наличия фактов завышения или занижения прочих расходов за счет не корректного расчета суммы резервов.

Алгоритм проверки:

* проверка факта проведения инвентаризации ДЗ;

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности учитываются суммы дебиторской задолженности за отгруженные (выполненные, оказанные) переданные, но не оплаченные товары (работы, услуги).

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности необходимо оформлять в акте об инвентаризации с контрагентами ИНВ-17. В ходе аудиторской проверки резерва по сомнительным долгам необходимо проверить наличие выше сказанных актов. [12]

* проверка правовых оснований создания резервов;

Резерв по сомнительным долгам формируется в следующем порядке. Сначала определяется объем каждой отдельной сомнительной задолженности. Резерв должен быть сформирован для каждого такого случая. При этом его размер определяется также с учетом оценки финансового состояния должника и вероятности погашения обязательств полностью или частично. Ведь величина резерва по сомнительным долгам - это оценочное значение. Включать в него всю сумму сомнительного долга не обязательно.

Такой порядок предусмотрен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а то, как определить размер резерва, следует из пунктов 2 и 3 ПБУ 21/2008. Необходимо проверить учетную политику предприятия и объем сомнительной дебиторской задолженности для того что бы убедится была ли необходимость в создании резерва по сомнительным долгам. [13]

* проверка правильности использования резерва;

Проверить оборотно-сальдовую ведомость по счету 63 "Резерв по сомнительным долгам" и выяснить была ли нужда в списании безнадежной дебиторской задолженности в счет этого резерва.

* анализ данных план - факт по созданным резервам в прошлые отчетные периоды.

Если резерв был создан в прошлом отчетном периоде, то необходимо проверить его величину и контрагентов, которые не выплатили дебиторскую задолженность.

Аудит признания выручки для целей БУ и налогообложения. Алгоритм проверки аудитором правильности определения и отражения в учете момента перехода права собственности.

Условия признания выручки для целей бухгалтерского учета:

    1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора; 2) сумма выручки может быть определена; 3) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; 4) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод; 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Условия признания выручки для целей налогового учета:

    1) наличие права на экономическую выгоду, вытекающего их соответствующего договора; 2) наличие алгоритма определения выручки; 3) переход права собственности (интеллектуальных прав) от продавца к покупателю.

Алгоритм проверки момента перехода права собственности

    * момент перехода права собственности непосредственно указанный в договоре; * момент перехода права собственности непосредственно указанный в ГК РФ; * момент перехода рисков с продавца на покупателя указанный в договоре; * момент перехода рисков с продавца на покупателя предусмотренный в ГК РФ или других законодательных актах.

Похожие статьи




Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками - Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Предыдущая | Следующая