Вычеты по отрицательной курсовой разнице - Налоговый учет других вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета одного и того же количества единиц иностранной валюты в отечественной валюте при изменении рыночного курса.

В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Вычеты по отрицательной курсовой разнице. Порядок, отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций в иностранной валюте (операции с имуществом, стоимость которого выражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качестве средства платежа будет использована иностранная валюта) регулируется в соответствии положениями Казахстанского Стандарта бухгалтерского учета 9 "Учет операций в иностранной валюте" (далее - КСБУ) и международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 21 "Влияние изменений валютных курсов".

Валютные операции - это операции, деноминированные в иностранной валюте, или требующие расчета в ней, включая операции, возникающие, когда компания:

    1) покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте; 2) получает или предоставляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте: 3) становится стороной невыполненного валютного контракта; 4) каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Для отражения сумм курсовых разниц в рабочем плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: 6250 "Доходы от курсовой разницы", 7430 "Расходы по курсовой разнице", но признавать в абсолюте отраженные суммы в налоговом учете не представляется возможным, так как при организации налогового учета существуют правила признания. налоговый выплата валюта

Для отражения курсовых разниц в налоговом учете составляется Приложение 9 "Курсовая разница" к форме 100 Декларации.

При заполнении Приложения большое значение имеет признание курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому ниже раскрыты понятия признания в двух видах учета на каждую отчетную дату:

    - статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса; - неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, должны представляться исходя из валютного курса на дату совершения операции; - неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны представляться исходя из валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" и КСБУ 9 "Учет операций в иностранной валюте" используются следующие понятия:

Иностранная валюта -- любая валюта, отличная от валюты отчетности данной компании;

Конечный курс -- Текущий валютный курс на отчетную дату;

Денежные статьи - Денежные средства, а также активы и обязательства к получению или исполнению в фиксированных или определяемых суммах;

Неденежные статьи - Не связанные с движением фактических сумм, например, обязательства перед основной компанией, переходящие в собственный капитал, основные средства, товары, нематериальные активы, первоначально и в последующем отражающиеся в тенге с использованием курса на дату совершения операции.

Понятия и правила, используемые в налоговом учете:

Доход по курсовой разнице - это превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (пп. 17 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса);

Вычет по курсовой разнице - превышение отрицательной курсовой разницы над положительной (ст. 102 Налогового кодекса);

Операции в иностранной валюте В целях налогообложения пересчитываются в национальную валюту Республики Казахстан тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа) (п. 2 ст. 65 Налогового кодекса).

Кроме названных понятий, в практике исчисления используются понятия из иных нормативных документов, которые позволяют конкретизировать момент исчисления, порядок расчета, дату.

Отчетная дата. В соответствии с Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (28.02.2007 г. № 234-Ш РК) отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря.

Рыночный курс определен постановлением МФ РК от 23.12.2002 г. № 629, приказом Правления НБ РК от 23.12.2002 г. № 512 "Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют" (МЮ РК от 28.12.2000г. № 2106).

Дата совершения отдельных операций. Организации, руководствуясь КСБУ, используют Приложение к методическим рекомендациям по СБУ 9 "Учет операций в иностранной валюте", приведенным ниже.

Не начисляется курсовая разница и не признается в налоговом учете разница по невозвратным суммам обязательств нерезидентов Республики Казахстан перед основной компанией (письмо Налогового комитета МФ РК от 18.04.2005 г. № НК-УМ-117/3469).

Не признаются курсовой разницей доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной национальной валюты на валюту других стран, и наоборот. Такая разница признается разницей суммовой. Под суммовой разницей признаются доходы и расходы, возникающие в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату - рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, т. е. курса, по которому эта валюта покупается и продается.

Не допускается на территории Республики Казахстан выражение любых денежных обязательств в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (с 01.01.2002г.), но может быть предусмотрена индексация платежей по обязательствам долгосрочных контрактов (ст.282 ГК РК). Следовательно, разница по таким валютным операциям не признается курсовой.

При заполнении Приложения 9 "Курсовая разница" сначала следует заполнить дополнительную форму к строке 100.09.001 "Курсовая разница".

Похожие статьи




Вычеты по отрицательной курсовой разнице - Налоговый учет других вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

Предыдущая | Следующая