Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, не имеющих постоянного учреждения в Республике Казахстан - Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц

Юридические лица-нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения на территории Республики Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода. При этом такие лица не имеют права на вычеты.

Налогообложению у источника выплаты не подлежат:

    - выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан; - доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов с ними; - доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг; - доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями; - дивиденды, вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы; - выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Казахстана; - суммы накопленных вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами (не эмитентами) нерезидентам при их покупке; - вознаграждения по условным банковским вкладам нерезидента; - доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга; - доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, не указанные в п. 2 ст. 178 Налогового кодекса.

Подоходный налог у источника выплаты удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

Ставка подоходного налога у источника выплаты дохода

№ п/п

Виды доходов, облагаемых у источника

Ставка

1.

Дивиденды, вознаграждения

15%

2.

Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков

10%

3.

Страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков

5%

4.

Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках

5%

5.

Доходы, определенные ст. 178 Налогового кодекса, за исключением доходов, не облагаемых у источников выплаты перечисленных выше

20%

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в государственный бюджет:

    - по начисленным и выплаченным суммам дохода - в течение двадцати рабочих дней после окончания месяца, в котором производилась выплата; - по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Данное положение не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам, сроки погашения которых наступают по истечении сроков, оговоренных выше.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в государственный бюджет осуществляется налоговым агентом по месту нахождения.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, производит перечисление сумм подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в государственный бюджет по месту нахождения постоянного учреждения, филиала, представительства.

Налоговые агенты обязаны ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты, предоставлять в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты.

Налоговые агенты обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором доходы нерезидента отнесены на вычеты, предоставить в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты.

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов от прироста стоимости при реализации ценных бумаг. Доходы нерезидента от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике Казахстан, подлежат налогообложению по ставке, установленной ст. 180 Налогового кодекса, за исключением доходов:

    - от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга; - от прироста стоимости при реализации государственных ценных бумаг и агентских облигаций.

Исчисление корпоративного подоходного налога производится юридическим лицом-нерезидентом самостоятельно, и налог подлежит уплате не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации, с обязательным предоставлением Декларации в налоговый орган по месту регистрации эмитента резидента или юридического лица-резидента, имущество которого составляет более 50% стоимости реализованных акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента.

Лицо, выплачивающее юридическому лицу-нерезиденту доходы от реализации ценных бумаг, обязано уведомить налоговый орган о сумме выплаты в течение десяти рабочих дней с момента выплаты дохода.

Специальные положения по международным договорам. Положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества, участником которых является Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.

Не разрешается использование положений международного договора одним лицом в интересах другого лица.

Если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения налогооблагаемого дохода как в Республике Казахстан, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

    - пропорционального распределения расходов; - непосредственного (прямого) вычитания.

Юридические лица-нерезиденты самостоятельно выбирают один из указанных методов.

Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом.

Метод пропорционального распределения сумм управленческих и общеадминистративных расходов предусматривает использование расчетного показателя. При этом сумма расходов, относимых на вычеты, определяется как произведение общей суммы произведенных управленческих и общеадминистративных расходов на расчетный показатель.

Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов:

    1) отношение суммы СГД, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме СГД юридического лица-нерезидента в целом за налоговый период. 2) определение средней величины по трем показателям:
      - отношение суммы СГД, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме СГД в целом за налоговый период; - отношение стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода, к общей стоимости основных средств юридического лица-нерезидента в целом за такой же период; - отношение размера фонда оплаты труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода, к общему размеру фонда оплаты труда персонала юридического лица-нерезидента в целом за такой же период.

Юридическое лицо-нерезидент самостоятельно использует один из рассмотренных способов исчисления расчетного показателя.

Сумма управленческих и общеадминистративных расходов, определенная расчетным путем, относится на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся:

    - копия финансовой отчетности, в которой в зависимости от определенного юридическим лицом-нерезидентом расчетного показателя раскрываются:
      * общая сумма совокупного годового дохода в целом; общая сумма фонда оплаты труда персонала, * первоначальная и остаточная стоимости основных средств, в целом; * общая сумма расходов с постатейной расшифровкой, в том числе с расшифровкой общей суммы управленческих и общеадминистративных расходов;
    - копия аудиторского заключения по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности).

Расчет всех перечисленных сумм расходов, относимых на вычеты постоянному учреждению в Республике Казахстан, прилагается к Декларации по корпоративному подоходному налогу.

В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, такие расходы на вычеты постоянному учреждению не принимаются.

При использовании метода непосредственного (прямого отнесения) управленческих или общеадминистративных расходов, вычеты производятся только в случае, если они прямо определяемы и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Указанные расходы относятся на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся следующие:

    - бухгалтерские документы, подтверждающие расходы, понесенные в целях получения дохода; - копии бухгалтерских документов, подтверждающих расходы, понесенные юридическим лицом-нерезидентом за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Казахстан, получаемые юридическим лицом-нерезидентом, имеющим право на применение положений международного договора, подлежат освобождению от налогообложения без подачи заявления на применение положений международного договора и на основании документа, подтверждающего резидентство, наличие постоянного учреждения в Республике Казахстан, связанное с такой деятельностью.

При этом юридическое лицо-нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и от оказания транспортных услуг на территории Казахстана, а также отразить эти доходы в Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Общая сумма налогооблагаемого дохода в Декларации по корпоративному подоходному налогу уменьшается на сумму налогооблагаемого дохода, подлежащего освобождению от налогообложения в связи с применением положений международного договора.

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего эксплуатацию транспортных средств в международных перевозках без образования постоянного учреждения и имеющего право на применение положений международного договора, освобождаются от налогообложения на основе применения Договора об условном банковском вкладе (ст. 198 Налогового кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет").

Нерезидент, получающий доходы из источников в Республике Казахстан, за исключением рассмотренных выше, вправе подать заявление на применение положений международного договора в налоговый орган по месту регистрации налогового агента до выплаты дохода.

Налоговый орган рассматривает заявление и, в случае достоверности предоставленной информации, заверяет его, в случае неправомерности применения положений международного договора - представляет нерезиденту обоснованный отказ.

Заявление на применение положений международного договора по установленной форме, принимается налоговым органом при выполнении следующих требований:

    - предоставлении вместе с заявлением:
      * копии контрактов; * копии учредительных документов; * расшифровки сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и на территории Казахстана; * акта выполненных работ - при выполнении нерезидентом различных видов работ; * акта приемки объекта в эксплуатацию - при выполнении строительных работ; счета или платежного документа, подтверждающего получение дохода за оказанные услуги;
    - представлении налоговым агентом бухгалтерских документов, подтверждающих суммы начисленных и/или выплаченных доходов и удержанных налогов; - подтверждении резидентства заявителя компетентным или уполномоченным органом государства с которым Республикой Казахстан заключен международный договор; - осуществлении дипломатической или консульской легализации подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента.

По требованию нерезидента налоговый орган предоставляет справку о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных налогов.

Юридическое лицо-нерезидент обязано производить уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Не образуют постоянного учреждения виды деятельности, носящие вспомогательный или подготовительный характер, например:

    - нахождение товаров и изделий, принадлежащих нерезиденту, на хранении; в целях демонстрации или доставки товаров (в случае реализации товаров и изделий с выставки или со склада, такая деятельность будет считаться постоянным учреждением); - нахождение запасов сырья или материалов для целей переработки на территории Республики Казахстан.

Налог у источника применяется независимо от вида платежа и от того, произведен платеж внутри Республики Казахстан или за ее пределами.

Похожие статьи




Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, не имеющих постоянного учреждения в Республике Казахстан - Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц

Предыдущая | Следующая