Налоговый учет вычетов по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей - Налоговый учет других вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

Расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, включая расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов, а также иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с действующим Налоговым кодексом, кроме расходов по реализации добытых полезных ископаемых, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25%.

Расходы, произведенные после образования отдельной группы и до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, относятся на их увеличение.

Добыча после коммерческого обнаружения означает начало промышленной добычи полезных ископаемых после утверждения запасов уполномоченным органом в сфере геологического изучения, охраны и использования недр.

Расходы по затратам на освоение природных ресурсов включают:

- расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых или гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах; - расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; - расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче пастбищ.

Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета.

Указанные расходы признаются для целей налогообложения с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они завершены, и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и другие расходы - равномерно в течение 12 месяцев; - расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель - равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, то они признаются для целей налогообложения с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении работ на этом участке в связи с их бесперспективностью. При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо невозможностью или нецелесообразностью строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Рассмотренный порядок применяется к расходам на освоение природных ресурсов, относящихся к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по определенной части территории.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в том же порядке, что и ранее перечисленные расходы на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому месторождению или участку территории, отраженному в лицензионном соглашении.

При проведении геолого-поисковых и геологоразведочных работ сумма расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов.

Налоговый учет указанных расходов организуется по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов. Аналитические регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании работ по каждому договору, связанному с указанными работами на конкретном участке недр.

При этом расходы группируются следующим образом:

- общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом; - расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка; - расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка.

К общим расходам, в частности, относятся:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и/или гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов.

Расходы, относящиеся к отдельным частям территории осваиваемого участка, включают (на основании первичных учетных документов):

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов; - прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.

Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из отношения суммы расходов, по отдельным частям территории осваиваемого участка, к общей сумме расходов на освоение данного участка (месторождения).

Расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка, включают расходы по строительству сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств.

После окончания работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком. Такие расходы равными долями включаются в состав прочих расходов.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:

- доходов, полученных при реализации полезных ископаемых; - доходов, подлежащих исключению из СГД в соответствии со ст. 91 Закона №209-II.

Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение отечественных кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование.

Письмом Главной налоговой инспекции Минфина РК и Минпрома и торговли РК от 20 марта 1996 г. № 12-7-1/1542 "О расходах на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов" установлено, что на горнорудных предприятиях подготовительные работы к добыче природных ресурсов включают в себя работы как капитального, так и некапитального (эксплуатационного) характера. Главная налоговая инспекция Минфина РК разъясняет, что подготовительные работы, носящие капитальный характер и сданные в эксплуатацию после полного их выполнения, подлежат вычету в соответствии со ст. 101 Закона № 209-П.

Подготовительные работы, связанные непосредственно с добычей полезных ископаемых (эксплуатационные работы), в целях налогообложения в полном объеме включаются в вычеты из СГД юридического лица. К подготовительным работам капитального характера относятся работы, производимые с целью вскрытия месторождения полезного ископаемого или его части для последующей разработки, а также работы по возведению горнотехнических зданий и сооружений для его эксплуатации со сроками использования свыше трех лет (цветная металлургия) и свыше четырех лет (черная металлургия).

К горнотехническим зданиям и сооружениям (поверхностным) относятся копры шахт, бункера при них, здания подъемных машин и лебедок, здания компрессорных, трансформаторные киоски, бурозаправочные вентиляционные помещения и каналы, расходные склады взрывчатых веществ и средств взрывания; при подземном способе работы - вертикальные, наклонные шахтные стволы, шурфы, рудничные дворы, штольни, квершлаги, штреки, электровозное депо, склады взрывчатых веществ, и горной выработки капитального характера; при открытом способе работ по вскрытию месторождения, устройству путей и заездов для выдачи руды из карьеров - въездные и съездные траншеи внутри карьера до ввода его в эксплуатацию, специальная территория для выработки, хранения и осушения дренажа.

К подготовительным работам, связанным непосредственно с добычей полезных ископаемых, относятся следующие виды работ:

- по месторождениям со сроком выемки запасов до четырех лет - работы по вскрытию месторождений и подготовке их к добыче: проходка мелких шахт, шурфов, штреков, квершлагов, ортов, гезингов, устройство камер (при подземном способе); работы по вскрыше и разноске бортов карьера, устройству подъездных путей и т. д.(при открытом способе); - по месторождениям со сроком выемки запасов свыше четырех лет по черной металлургии и не более трех лет по цветной металлургии, на предприятиях золотоплатиновой промышленности, эксплуатирующих россыпные месторождения, со сроком отработки не более семи лет, и в алмазной промышленности независимо от срока отработки месторождения; - работы по подготовке к добыче запасов полезных ископаемых вскрытой части месторождения; - эксплуатационно-разведочные работы, которые производятся на действующих рудниках с целью уточнения контуров рудных тел, горнотехнических условий, количества и качества подготовительных и готовых к выемке запасов, а также для уточнения направления горно-подготовительных и очистных работ на подготавливаемых к выемке или разрабатываемых участках.

К эксплуатационно-разведочным работам относится проходка горных выработок, буровых камер и буровых скважин с целью эксплуатационной разведки.

Расходы на геологическое изучение, осуществляемые за счет собственных средств предприятия, и расходы на подготовительные работы к добыче природных ресурсов учитывают на счете 1620 "Расходы будущих периодов" в Ведомости учета расходов будущих периодов или в соответствующей машинограмме - при компьютеризации учета.

В бухгалтерском учете стоимость подготовительных работ погашается путем начисления амортизации по потонным ставкам.

Потонная ставка - это величина амортизационных отчислений, приходящихся на тонну погашаемых запасов полезного ископаемого и обеспечивающих полное восстановление фондов за время отработки запасов, которые обслуживают недропользователи. Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется умножением потонной ставки на объем погашаемых запасов. При начислении амортизации по подготовительным работам следует руководствоваться "Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам" и "Инструкцией о порядке определения норм и начисления амортизации на полное восстановление по основным производственным фондам отраслей горнодобывающей промышленности".

Стоимость расходов на геологическое изучение, учтенная на счете 1620, погашается путем их списания в пределах норм, обозначенных в смете этих расходов, утвержденной в установленном порядке.

Похожие статьи