Пути совершенствования налогообложения сельского хозяйства в РФ - Особенности налогообложения сельскохозяйственного производства на примере ГУСП "Стерлитамакское"

Сельское хозяйство исторически является важнейшей и одновременно самой проблемной отраслью народного хозяйства РФ. В связи с этим сельскохозяйственный сектор экономики подвергается постоянному вмешательству государства, которое проявляется в установлении особого режима налогообложения, применении льгот по некоторым налогам. Однако, при этом механизм налогообложения сельского хозяйства недостаточно продуман и обладает целом рядом недостатков. Связано это с тем, что налоговая система Российской Федерации является относительно молодой и формировалась стихийным методом в период рыночных преобразований, в то время как налоговая система развитых стран отличается стабильностью на протяжении десятков лет. И за этот период также был отточен механизм налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Введение в Российской Федерации гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" было призвано учесть при налогообложении особенности сельскохозяйственного сектора экономики РФ. Однако существенным недостатком действующей системы налогообложения является то, что претворяется в жизнь главным образом фискальная функция налогов, а регулирующая функция отодвигается на второй план. Налоговые механизмы, стимулирующие инвестиционную, инновационную и предпринимательскую деятельность в сельскохозяйственной сфере отработаны недостаточно.

Однако, следует сказать, что в настоящее время государством продолжается реформирование налоговой системы, в том числе в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Так, в мае 2013 года были внесены изменения в НК РФ, которые предусматривают продление нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей. До введения данных изменений в 2013 году планировалось установить ставку по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей в размере 18 процентов, что не намного ниже основной ставки данного налога в размере 20 процентов. Также до 2013 года, существенной проблемой являлось то, что вновь созданная организация или индивидуальный предприниматель должны были выполнить требование, в соответствии с которым они переходили на уплату ЕСХН со следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации произведенной этими сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70 процентов. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели должны были находиться некоторое время на ином режиме налогообложения. В настоящее время эта норма отменена и вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели подают уведомление о переходе на ЕСХН с начала осуществления своей деятельности. Данные меры государства должны оказать положительное действие на налогоплательщиков.

В то же время целесообразно предложить дополнительные меры по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих общий режим налогообложения, предусмотрена налоговая льгота по налогу на прибыль организаций. Ставка налога составляет ноль процентов. При этом для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, аналогичной льготы не предусмотрено. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. С целью предоставления равных условий налогообложения разным категориям налогоплательщиков, целесообразно ввести ставку налога на доходы физических лиц в размере ноль процентов, если индивидуальный предприниматель относится к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, т. е. производит сельскохозяйственную продукцию, осуществляет ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализует эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. Однако, в дальнейшем целесообразно постепенно повышать ставку налога на прибыль организаций и ставку налога на доходы физических лиц до общего уровня, с целью стимулирования налогоплательщиков к переходу на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Одним из самых существенных налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями является земельный налог. Российская Федерация обладает огромными земельными ресурсами, но их качество существенно отличается по регионам страны. Земельный налог не учитывает данных особенностей. В настоящее время для земель сельскохозяйственного назначения предусмотрена пониженная ставка по сравнению с иными категориями земель, она не может превышать 0,3 процента. Также местные органы власти вправе уменьшить размер налоговой ставки, но для эффективного налогообложения этого недостаточно. При предложении путей совершенствования налогообложения данным налогом имеет значение зарубежный опыт налогообложения земли. Целесообразно предоставлять налогоплательщикам земельного налога возможность уменьшать налоговую базу на величину собственных средств, вкладываемых в восстановление почвенного плодородия земель. Для мелких товаропроизводителей данная мера не будет столь важна, т. к. у них такие расходы, как правило, незначительны. Но для крупных предприятий затраты на повышение плодородия почв существенны и введение данной льготы может стать стимулом для осуществления подобных мер.

Важным условием эффективного налогообложения земельным налогом является возможность отмены авансовых платежей для налогоплательщиков, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Связано это с тем, что из-за специфики сельскохозяйственного производства, доходы налогоплательщики получают в конце года. Освободившиеся средства в течение года можно направлять на закупку сырья, семян, удобрений, покупку основных средств, что в дальнейшем приведет к увеличению производства и, соответственно, увеличатся налоговые платежи организации. Введение данной нормы будет выгодно как налогоплательщикам, так и государству.

Также в совершенствовании нуждается и единый сельскохозяйственный налог. Поступления от данного налога идут в федеральный бюджет. Однако, доля доходов бюджета от его поступлений совсем незначительна. Если бы данный налог находился в ведении местных органов самоуправления, то заметно бы улучшил состояние местных бюджетов, особенно в преимущественно сельскохозяйственных районах. Направление дополнительных средств местного бюджета на развитие инфраструктуры благотворно отразится и на сельском хозяйстве, увеличит приток инвестиций и т. д.

Недостатком ЕСХН является отсутствие механизма, который бы сглаживал различия между мелкими и крупными сельхозпроизводителями. Крупным организациям, получающим большие доходы от своей деятельности проще уплачивать данный налог. Но для мелких производителей уплата ЕСХН является значительной налоговой нагрузкой. В связи с этим, стоит рассмотреть вопрос о введении дифференцированной системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. На данный момент ставка в размере 6 процентов является самой низкой из всех действующих ставок подоходных налогов. Так, при применении общего режима налогообложения налогоплательщики, не относящиеся к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, уплачивают налог на прибыль организаций в размере 20 процентов; при применении упрощенной системы налогообложения по объекту "доходы, уменьшенные на величину расходов" ставка составляет 15 процентов. Целесообразно ввести прогрессивную шкалу налогообложения при применении единого сельскохозяйственного налога. Например, при получении прибыли в год:

    - до 500000 рублей установить налоговую ставку в размере 4 процентов; - от 500001 рублей до 1000000 рублей - в размере 5 процентов; - от 1000001 рублей до 5000000 рублей - в размере 6 процентов; - от 5000001 рублей до 10000000 рублей - в размере 8 процентов; - от 10000001 рублей и больше - в размере 10 процентов.

В данном случае, даже самая высокая ставка единого сельскохозяйственного налога в размере 10 процентов все равно будет ниже аналогичных платежей при применении иных режимов налогообложения. В то же время введение повышенных ставок ЕСХН для крупных налогоплательщиков значительно повысит поступления от данного налога. При этом, мелкие налогоплательщики смогут уплачивать данный налог по более низким ставкам.

Льготой, которая заметно бы улучшила финансовое состояние вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя является применяемая во многих развитых странах практика освобождения от подоходных налогов в первые несколько лет деятельности налогоплательщика. Освобождение от уплаты ЕСХН организаций или индивидуальных предпринимателей в первые три года деятельности поможет им стать на ноги, закупить оборудование, технику, освоить перспективные направления деятельности и т. д. В дальнейшем данная мера приведет к увеличению прибыли предприятия или индивидуального предпринимателя и впоследствии к увеличению выплат по ЕСХН. К тому же после трех лет существования организация или индивидуальный предприниматель либо прекратят свою деятельность из-за неэффективности либо станут стабильными сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые способны будут выполнять свои налоговые обязательства.

Косвенной мерой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей также может являться установление ставки НДС в размере 10 процентов на сельскохозяйственную технику. В результате введения данной меры должна снизиться цена на сельскохозяйственную технику, так как в конечном итоге НДС уплачивают покупатели данной продукции. Расходы налогоплательщика будут ниже, и, соответственно увеличится налоговая база по ЕСХН.

Применение на практике подобных предложений позволит сделать систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей более гибкой, эффективной и отвечающей требованиям времени. Также она позволит учесть различия между крупными сельскохозяйственными организациями и мелкими сельхозтоваропроизводителями, которые в настоящее время не берутся в расчет при налогообложении их деятельности.

Похожие статьи




Пути совершенствования налогообложения сельского хозяйства в РФ - Особенности налогообложения сельскохозяйственного производства на примере ГУСП "Стерлитамакское"

Предыдущая | Следующая