Мировой опыт налогообложения сельского хозяйства и пути его совершенствования в РФ, Мировая практика налогообложения сельского хозяйства - Особенности налогообложения сельскохозяйственного производства на примере ГУСП "Стерлитамакское"

Мировая практика налогообложения сельского хозяйства

Система налогообложения сельского хозяйства является важным нормативным инструментом государственного регулирования агропродовольственного сектора экономики. Во всех странах мира сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторами экономики. В то же время традиционно аграрному сектору предоставляются определенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей. С помощью налогов в сельском хозяйстве могут стимулироваться или, наоборот, подавляться определенные виды деятельности, налоги оказывают воздействие на структуру аграрного сектора.

Во всех странах эволюция системы налогообложения сельского хозяйства шла по пути упрощения, сокращения числа действующих налогов (их объединения), снижения уровня ставок и расширения налогооблагаемой базы, поэтому существует ряд особенностей, отличных от общего налогообложения, которые характерны для большинства стран.

Сельское хозяйство во всех странах пользуется льготным налоговым режимом. При этом более высокая степень налоговых льгот сохраняется в странах, где в структуре производства преобладают относительно мелкие производственные единицы. В США, где размеры ферм больше и эффективность производства выше, реформирование налогообложения идет по пути постепенной отмены некоторых льгот.

Налоги в большинстве стран мира подразделяются на федеральные и местные (областные, общинные, коммунальные и т. д.). При этом, если налоги федерального уровня в аграрном секторе единообразны, то местные налоги существенно могут различаться, и определяются задачами данного региона, его специфическим географическим положением, состоянием местного бюджета. Поступления от федерального налога распределяются между федеральным и местным уровнем. Областной или местный налог остаются соответственно в областном и местном бюджетах.

Основными налогами в сельском хозяйстве практически всех стран являются подоходный налог (на доходы физических и юридических лиц) и земельный налог. На эти два основных налога во всех развитых странах приходится примерно от 70-85% всех поступлений от прямых налогов, уплачиваемых сельскохозяйственные производителями.

Так же, как и в других отраслях экономики, подоходный налог в сельском хозяйстве подразделяется на два вида: налог на доходы физических лиц и доходы корпораций (или юридических лиц). В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход, независимо от его источника. Порядок выплаты и ставки подоходного налога устанавливаются на федеральном уровне во всех странах. Тем не менее, согласно законодательству большинства стран, поступления от уплаты подоходного налога распределяются в определенной пропорции между федеральным бюджетом, бюджетами среднего уровня (области, бюджет земель, департаментов, штатов и пр.) и местными бюджетами. Например, в Германии, из общей суммы подоходного налога, получаемого от сельского хозяйства, 42,5% поступает в федеральный бюджет, 42,5% в бюджеты земель, 15% - в бюджет местных органов (общин).

Подоходный налог взимается с чистого дохода сельскохозяйственного предприятия. Чистый доход определяется как разница между валовой выручкой от реализации продукции и суммой всех расходов по ее производству и сбыту. В США ставка этого налога колеблется от 15 до 39% в зависимости от уровня облагаемого налогом дохода.

Во всех развитых странах подоходный налог на физических лиц дифференцирован. При этом, сельскохозяйственные производители пользуются дополнительными налоговыми льготами по сравнению с лицами, занятыми в других отраслях экономики. Основными изъятиями из общего порядка налогообложения являются:

    - снижение основной ставки налога. Например, в Германии ставка подоходного налога на физических лиц в сельском хозяйстве составляет 3% против 18% на доходы вне сельского хозяйства; - введение необлагаемого налогового минимума. Например, в Италии минимальный необлагаемый размер дохода для сельскохозяйственных кооперативов и кооперативов по переработке сельскохозяйственной продукции в 2.5 раза выше, чем для других кооперативов; - снижения налогооблагаемой части дохода за счет предварительных вычетов. Например, в Германии помимо вычетов, распространяющихся на всех граждан страны, установлен специальный вычет для лиц, получающих доходы от сельского и лесного хозяйства; - выведение из налогообложения ряда поступлений (выплаты в фонд социального страхования, пособия на детей, расходы на профобразование и пр.).

Предусмотрен особый режим ведения бухгалтерии для мелких фермеров. Мелкие фермеры ведут упрошенную бухгалтерию, что приводит к определенной недооценке получаемых доходов и фактически представляет собой налоговую льготу.

При уплате налога на доходы юридических лиц также предусматриваются налоговые льготы. Основной подход здесь заключается в том, чтобы избежать двойного налогообложения, а также, чтобы предоставить определенные налоговые льготы вновь создаваемым кооперативным структурам в сельском хозяйстве. В Италии в течение первых 10 лет с момента создания сельскохозяйственные кооперативы по первичной переработке сельскохозяйственной продукции освобождаются от уплаты налога на доходы юридических лиц и местного налога на доходы. По истечении 10 лет деятельности кооператива ставка местного налога на прибыль кооперативов составляет 15%, а налога на прибыль корпораций - 25% за вычетом местного налога.

Практически во всех странах, чтобы исключить двойное налогообложение, возникающее от уплаты налога с физических лиц, являющихся членами кооператива либо другого корпоративного объединения, действует специальная система зачета, при которой налог на распределяемую прибыль корпорации учитывается при налогообложении физических лиц.

Основной принцип уплаты земельного налога в сельском хозяйстве, в отличие от налога на землю несельскохозяйственного назначения во всех развитых странах заключается в том, что ставка налога на землю сельскохозяйственного назначения намного ниже ставки налога на землю несельскохозяйственного назначения. Этот льготный подход к налогообложению земли в аграрном секторе, где земля является основным средством производства, представляет собой важный принцип льготного налогообложения сельского хозяйства. Например, в Германии и во Франции поземельный налог определен двух видов: налог А и налог В. Налогом А облагаются земли, используемые в сельском и лесном хозяйстве, налогом В - прочие земельные владения. Основой для исчисления поземельного налога является рентная стоимость участка, рассчитанная на основе усредненного чистого дохода. Ставка налога на сельскохозяйственные земли в разных странах определяется по-разному. Например, в Германии ставка налога образуется из двух частей: основной, устанавливаемой в централизованном порядке, и надбавки общины, устанавливаемой в зависимости от состояния местных бюджетов.

В Канаде ставка налога варьируется по провинциям исходя из рыночной стоимости земли. Вся сумма сельскохозяйственного земельного налога поступает в местные бюджеты. Оценка земли производится с учетом производственного использования, рельефа местности, плодородия и наличия инфраструктуры.

Кроме земельного налога уплачивается налог на продажу земельных участков. В качестве базы для его исчисления используется фактическая цена продажи участка. В Германии ставка такого налога составляет 6-7%, причем 4% отчисляется в бюджеты соответствующих городских или сельских округов. При уплате налога на продажу земельных участков сельскохозяйственные производители также имеют различные льготы. В Германии и во Франции не облагаются налогом покупки дополнительных земельных участков, если размеры фермы после покупки не превышают пределы стандартного семейного хозяйства.

Помимо земельного налога сельскохозяйственные производители уплачивают налог на имущество, в которое не включается земельный фонд. В Канаде, во многих провинциях фермеры освобождены от уплаты налога на имущество, в других уплачивают только 50% налога.

Отсутствует какое-либо единообразие в видах местных налогов и налоговых ставках, формах взимания местных налогов не только между странами, но внутри отдельных стран. Местные органы власти несут ответственность за строительство и содержание объектов транспортной и социальной инфраструктуры, оказания помощи федеральным службам (полиции, пожарной службы). Эти расходы они оплачивают из средств, получаемых от поступления местных налогов и трансфертов, получаемых из федерального бюджета или наднационального бюджета. Характер и объем решаемых задач определяют и налоговую политику местных властей.

К числу прямых налогов, уплачиваемых сельским хозяйством в местный бюджет, в отдельных странах относится налог на владение транспортными средствами. В Германии этот налог уплачивается владельцами индивидуального транспорта, а также собственниками большинства видов мобильной сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов, грузовых автомобилей и пр.). Базой для налогообложения является балансовая стоимость сельскохозяйственной техники.

Еще одним важным местным налогом в Германии является промысловый налог. Этот налог, как правило, уплачивают сельскохозяйственные кооперативы, объединения. Однако, если несельскохозяйственный доход, полученный индивидуальным фермером, превышает 30% его совокупного дохода, то он также будет уплачивать промысловый налог.

В США отдельные штаты взимают местный подоходный налог, который рассчитывается по той же схеме, что и федеральный налог. Некоторые штаты местный подоходный налог не взимают.

Основное предпочтение при выборе видов налогов отдается прямым налогам, на которые приходится подавляющая часть общих доходов от налогообложения. Сельское хозяйство, как правило, пользуется льготным косвенным налогообложением, основным из которых является налог на добавленную стоимость - НДС. Особый льготный режим взимания НДС в сельском хозяйстве предполагает:

    1) специальный льготный режим для мелких ферм (Франция, Италия); 2) более низкую ставку НДС, либо освобождение ряда товаров от обложения НДС; 3) введение таких ставок на покупку и продажу, при которых сумма, уплаченного налога полностью покрывается суммой начисленного налога, что фактически приводят к тому, что фермер ничего не перечисляет в казну.

В странах Европейского Союза механизм действия налога в целом един, хотя размер ставок и изъятия из налога устанавливается в отдельных странах по-разному. Более того, поступления от уплаты НДС могут по-разному распределяться между бюджетами разного уровня. Однако этот косвенный налог не имеет прямого воздействия на сельскохозяйственное производство, а призван стимулировать потребительский спрос, и таким образом, опосредованно поддерживает аграрный сектор.

Социальные платежи в сельском хозяйстве уплачиваются так же, как в других отраслях экономики. Эти выплаты дают сельскохозяйственным производителям право пользоваться государственной системой социального страхования. В странах с сильной системой государственного регулирования значение социальных выплат в общем налоговом бремени аграрного сектора достаточно высоко по сравнению с другими налогами (Италия, Франция), в других странах их удельный вес ниже (США, Великобритания).В некоторых европейских странах, например в Италии, фермеры в обязательном порядке должны осуществлять социальные выплаты в фонд страхования по инвалидности и в фонд страхования по болезням. В США, Великобритании фермеры не имеют льгот по уплате социальных платежей. При этом расходы на социальное страхование между фермером-работодателем и наемными рабочими делятся пополам, каждый платит половину соответственно от дохода и фонда заработной платы, в отличие от многих стран ЕС, где большую часть расходов на социальное страхование несет работодатель.

Таким образом, налоговая политика в сельском хозяйстве развитых стран использует весь арсенал прямых и косвенных налогов, что и в национальных экономиках в целом. Разнообразие налогов позволяет регулировать разные стороны аграрного производства и сельской жизни. В то же время налоговая система сельского хозяйства имеет гибкие льготы. В основном система льгот проистекает из стремления облегчить ведение учета и снизить налоговое бремя для мелких сельскохозяйственных производителей; крупные производители и особенно корпоративные предприятия в сельском хозяйстве подлежат, как правило, нормальному порядку налогообложения. Эволюция налоговой политики в аграрных секторах развитых стран также демонстрирует все большую унификацию ставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве с другими секторами экономики.

Похожие статьи




Мировой опыт налогообложения сельского хозяйства и пути его совершенствования в РФ, Мировая практика налогообложения сельского хозяйства - Особенности налогообложения сельскохозяйственного производства на примере ГУСП "Стерлитамакское"

Предыдущая | Следующая