Налогообложение малого бизнеса в Российской Федерации - Разработка направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса на примере ИП Гинатуллин А. Ш

В России наряду с общим порядком налогообложения применяется несколько специальных налоговых режимов. Это упрощенная система налогообложения, которая к настоящему времени, по существу, состоит из нескольких вариантов, единый сельскохозяйственный налог, налог на вмененный доход, соглашение о разделе продукции, а также патентная система налогообложения. При этом частота смены режимов, выбираемых добровольно, почти не ограничена, предусмотрен только запрет повторного возврата в течение года к упрощенной системе в случае отказа от нее.

В настоящее время предусмотрены правила перехода от общего режима налогообложения к упрощенному и от упрощенного режима к общему. Они довольно сложны, и их влияние на налоговые обязательства и динамику налоговых обязательств недостаточно исследовано. Следует, однако, принимать во внимание, что идеальных налоговых режимов не бывает, и тем более решение проблемы взаимодействия различных режимов при их одновременном применении не может быть абсолютным. Даже ценой избыточных усложнений, порождающих значительные издержки, связанные с уплатой налогов и их администрированием, трудно исключить все несоответствия, возникающие при одновременном применении налогов или при переходе с одного режима на другой.

На сегодняшний день в России налогообложение малого бизнеса может осуществляться по четырем системам: общей, упрощенной, системе единого налога и патентной системе налогообложения. При открытии нового предприятия каждый начинающий предприниматель задается вопросом, какой же из них воспользоваться.

Охарактеризуем эти режимы и посмотрим, какие произошли изменения с 2013 года.

1. Единый налог на вмененный доход. ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. Индивидуальные предприниматели при применении единого налога освобождаются от уплаты НДС, НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД). А организации - от НДС, налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД), налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Ставка налога равна 15 % вмененного дохода.

С 2013 года применение ЕНВД не является обязательным. Компания или ИП могут добровольно перейти на ЕНВД, если соответствуют условиям применения этого режима и он введен на соответствующей территории. Перейти на "вмененку" можно в любой момент, подав заявление в течение пяти рабочих дней с даты начала применения ЕНВД.

В основном условия применения ЕНВД не изменились. Отличие в следующем: с 2013 года на "вмененке" можно работать, если средняя (а не среднесписочная) численность работников по всем видам деятельности не превышает за предыдущий год 100 человек (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ). Таким образом, в расчет необходимо включать и совместителей, и тех, с кем были заключены гражданско-правовые договоры.

Изменился также порядок расчета "вмененного" налога, если деятельность осуществлялась неполный календарный месяц. С 2013 года расчет налога осуществляется с даты постановки на учет, исходя из фактического количества дней, отработанных в данном месяце.

Закон № 94-ФЗ скорректировал некоторые виды деятельности, по которым применяется ЕНВД. Так, с 2013 года законодательно закреплено, что к услугам по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств относится и проведение техосмотра. При этом данные услуги могут оказываться и в отношении мототранспорта.

Уточняется, что ЕНВД может применяться в отношении деятельности по размещению рекламы как на внешних, так и на внутренних поверхностях транспортных средств.

Начиная с 1 января 2013 года базовую доходность нужно корректировать на новую величину коэффициента-дефлятора К1. Она равна 1,569.

С 2018 года ЕНВД будет отменен.

2. Упрощенная система налогообложения. Для предпринимателей "упрощенный" налог заменяет уплату НДС, НДФЛ, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности); для организаций - НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций.

Вместе с тем, при применении упрощенной системы налогообложения необходимо:

    - уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах, - исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль, - применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности, например, в деятельности туристических фирм). - представлять статистическую отчетность.

Об объектах налогообложения при упрощенной системе налогообложения. Их всего два:

    - доходы (ставка 6%); - доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%).

Вновь зарегистрированные субъекты малого бизнеса могут применять УСН с даты регистрации. В 2012 году нужно было успеть сообщить в инспекцию о переходе на УСН в течение 5 дней. С 2013 года срок подачи уведомления о переходе увеличен до 30 календарных дней с даты постановки на учет. Если уведомление не будет представлено в установленный срок, налогоплательщик лишается права применять УСН.

С 1 января 2013 года не учитываются расходы в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательства в иностранной валюте (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ утратит силу).

С 1 января 2013 года компании и предприниматели на "упрощенке" должны вести Книгу учета доходов и расходов по новой форме. Основное отличие от предыдущей формы -- это появление таблицы, в которой плательщики УСН с объектом "доходы" будут отражать перечисленные суммы страховых взносов и пособий. Еще одно важное изменение: новую книгу учета не нужно заверять в налоговой инспекции.

3. Патентная система налогообложения. Патентная система налогообложения для малого бизнеса стала более привлекательной и заменила действующую УСН на основе патента. Применять этот режим могут только индивидуальные предприниматели. В 2012 году на патенте по УСН налогообложение ограничивалось уплатой стоимости патента. В 2013 году на патентной системе уплата налогов также заменяется уплатой стоимости патента. Она рассчитывается по ставке 6% от возможного годового дохода.

Порядок уплаты стоимости патента отличается от налогообложения субъектов малого предпринимательства на других режимах. Уплатить нужно лишь стоимость патента. Если патент приобретается на срок менее 6 месяцев, тогда полную стоимость следует перечислить не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. В случае если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то одна треть суммы уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; две трети - не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента. Важное изменение: стоимость патента в 2013 году нельзя уменьшить на уплаченные страховые взносы на обязательное страхование.

4. Общий режим налогообложения. Если планируется ведение крупного бизнеса с высоким уровнем доходности, то придется остановиться на общей системе налогообложения, поскольку для ее применения нет никаких критериев ограничений.

Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Применяя данный режим, налогоплательщики - юридические лица (т. е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения исчисляются и уплачиваются следующие основные налоги:

    - налог на добавленную стоимость; - налог на имущество организаций; - налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей); - налог на доходы физических лиц и др.

Также, вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД или др.) и индивидуальные предприниматели, и юридические лица, производящие выплаты физическим лицам (например, заработной платы своим работникам, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и т. п.), обязаны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, удерживать НДФЛ из заработной платы и других выплачиваемых физическим лицам доходов и перечислять его в бюджет, выступая в качестве налогового агента.

Таким образом, на сегодняшний день малый бизнес является немаловажным элементом роста не только национальной экономики любого государства, но всей мировой экономики в целом. Налогообложение является основным финансовым инструментом, регулирующим связь малого бизнеса с государством. В условиях современного рынка основной задачей налогообложения является снабжение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для решения социальных и экономических задач. В то же время налогообложение не должно препятствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения.

Похожие статьи




Налогообложение малого бизнеса в Российской Федерации - Разработка направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса на примере ИП Гинатуллин А. Ш

Предыдущая | Следующая