Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения - Налоги и налогообложение
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом;
Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
Предусмотренная Налоговым Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного законодательством РФ;
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислять причитающиеся суммы налога и пени;
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.
Формы вины при совершении налогового правонарушения
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступления вредных последствий таких действий (бездействия)
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Вопрос 8. Виды налоговых правонарушений. Виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах: административная, налоговая, уголовная ответственности
В НК РФ определены следующие виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение:
Вид правонарушения |
Ответственность |
Правонарушения, совершаемые налогоплательщиками или иными лицами. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) | |
Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе |
Штраф в размере 10000 руб. |
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе |
Штраф в размере 10% от доходов полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. |
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ) | |
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке |
Штраф в размере 5000 руб. |
Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) | |
Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета |
Штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. |
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) | |
Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода |
Штраф 10000 руб. |
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода |
Штраф 30 000 руб. |
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы |
Штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000руб |
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ) | |
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком или налоговым агентом в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах |
Штраф в размере 200 руб. за каждый не представленный документ |
Административная ответственность - разновидность юридической ответственности, поэтому для нее характерны следующие признаки, а именно:
Это мера государственного воздействия (принуждения);
Она наступает при совершении правонарушения и наличия вины;
Она применяется компетентными органами;
Она состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;
Эти санкции строго определены законом.
Однако наряду с перечисленными признаками административная ответственность имеет некоторые специфические особенности. Во-первых, основанием для административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Во-вторых, она проявляется в применении к правонарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства - штраф). В - третьих, административная ответственность налагается государственными органами, строго определенными законодательством.
Таким образом, можно дать следующее определение.
Административная ответственность - это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом.
Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в России была введена в 1992 году, когда УК РСФСР был дополнен ст. 162.1 "Уклонение от подачи декларации о доходах" и 162.2 "Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения"
Налоговое преступление - это виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого Уголовным кодексом РФ предусмотрено наказание.
Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений является самым тяжелым видом ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризующаяся следующими особенностями:
Субъектами являются только физические лица;
Уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;
Уголовная ответственность применяется за наиболее общественно опасные деяния - преступления;
Предусматривает строгие меры государственного принуждения"
Производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется подразделениями по налоговым преступлениям МВД.
Мерами наказания в рамках уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений являются в основном пени и штрафы. В УК предусмотрена ответственность:
За уклонение от уплаты налогов и сборов (ст. 198-199 УК);
За неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК);
За сокрытие имущества от взыскания (ст. 199.2 УК).
По закону не всякая недоимка признается преступлением. Для возбуждения уголовного дела важен размер налогового долга. Уголовному преследованию подвергаются два вида неуплат: в крупном и особо крупном размерах.
Размер крупной недоимки составляет более 500 тыс. руб. при условии, что недоплата превышает 10 % от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее организация, тем больше должен быть долг перед государством, необходимый для возбуждения уголовного дела.
Особо крупной недоимкой считается сумма более 2500 тыс. руб. (при 20 %-ной неуплате) или более 7500 тыс. руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы причитающихся налогов)
В ст. 199 УК перечислены все виды наказания за уклонение от уплаты налогов:
Штраф от 100 тыс. руб.;
Штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
Арест на срок от четырех до шести месяцев;
Лишение свободы на срок до двух лет;
Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
При наличии отягчающих обстоятельств, к которым относятся случаи совершения преступления группой лиц (например, руководителем или главным бухгалтером) по предварительному сговору, а также уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере, то наказание устанавливается более строгое:
Лишение свободы на срок до шести лет;
Лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;
Штраф от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб.;
Штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет. Точно такие же виды наказаний и объем ответственности предусмотрены для руководства организации - налогового агента за неисполнение обязанностей "налогового посредника" (ст. 199.1 УК).
Тесты
Для каких целей вводятся налоги в современном обществе:
- А)для покрытия государственных расходов; Б)для реализации целей политика государства; В)только для регулирования экономических процессов в обществе; Г)исключительно для содержания аппарата государственной власти и бюджетной сферы.
Какие признаки характерны для налогов:
- А)добровольность; Б)безвозмездность; В)обязательность; Г)индивидуальная безэквивалентность.
Выберите наиболее правильное и полное определение сборов:
- А)законодательно установленный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц; Б)плата, взимаемая с организаций и граждан за совершение государственными органами определенных действий; В)обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц; Г)обязательный, взимаемый с организаций и физических лиц, в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений и лицензий.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются:
- А)в пользу налогоплательщиков; Б)по решению органов власти в каждом конкретном случае; В)строго в пользу доначисления налогов и сборов (увеличения собираемости налогов).
Налоговые агенты могут:
- А)удерживать налог с заработной платы налогоплательщика; Б) делать перерасчет ранее уплаченных сумм налогов; В)исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги в бюджет; Г)перечислять налоги в соответствующий бюджет. 6. Кто является участниками отношений, регулируемые законодательством по налогам и сборам:
- А)организации и физические лица; Б)органы государственных внебюджетных фондов; В)органы внутренних дел; Г)Министерство финансов РФ.
- А)юридические и физически лица; Б)физические и юридические лица, кроме филиалов и иных обособленных подразделений организации; В)юридические лица, включая филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; Г)индивидуальные предприниматели.
- А)налогоплательщики; Б)носитель налога; В)налоговый агент; Г)сборщик налогов.
Налогоплательщики имеют право:
- А)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит; Б)вставать на учет в налоговых органах; В)уплачивать налоги.
Налогоплательщики обязаны обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета и других финансовых документов в течение:
- А)трех лет; Б)четырех лет; В)пяти лет; Г)всего времени работы организации, индивидуального предпринимателя.
На основании чего действует законный представитель налогоплательщика - физического лица:
- А)простой письменной доверенности; Б)простой письменной доверенности, заверенной печатью или штампом физического лица; В)нотариальной доверенностью; Г)устной договоренностью.
Под налоговой базой в соответствии с российским законодательством понимается:
- А)стоимостное выражение объекта налогообложения; Б)стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения; В)величина налоговых начислений на единицу измерения.
Что представляет собой налоговая ставка:
- А)величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; Б)величину, установленную в процентах или других измерениях; В)стоимостную характеристику налоговой базы. 14. К признакам налога относятся:
- А) четкость; Б) обязательность; В) Индивидуальная безвозмездность.
- А) функция налога; Б) признак налога; В) принцип налога.
- А) фискальная; Б) исполнительная; В) регулирующая.
- А) фискальная; Б) контрольная; В) регулирующая.
- А) социальная; Б) контрольная; В) регулирующая.
- А) фискальная; Б) контрольная; В) регулирующая.
Задачи
Задание № 1
АО "Заря" просрочило исполнение обязанности по уплате НДС на 20 дней. Сумма налога по декларации составила 70000 руб. Ставка рефинансирования 16 %. Определить пеню за несвоевременную уплату НДС.
Решение
Сумма пеней определяется по формуле:
Задание № 2
При сроке уплаты НДС 20 января в размере 30000 руб. фактически поступило:
- 19.01 - 10000 руб. 27.01 - 15000 руб. 3.02 -5000 руб.
Определить пеню за несвоевременную уплату НДС, если ставка рефинансирования, установленная Банком России, 14%.
Задание № 3
Организация сдала налоговую декларацию в налоговый орган по НДС 27.01. при сроке подачи декларации 20.01.
Было ли здесь налоговое правонарушение и какова мера ответственности?
Задание № 4
НДФЛ по декларации не позднее 15.07. в размере 15000 руб. индивидуальный предприниматель уплатил сумму налога:
- 15.07. -5000 руб. 25.07. - 7000 руб. 05.08. -3000 руб.
Определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ, если ставка рефинансирования, установленная Банком России до 01.08- 16%, а позже - 14% (условно).
Задание № 5
При сроке уплаты НДС по декларации не позднее 20 июля в сумме 125000 руб. фактически уплачено:
- 10 июля - 40000 руб. 25 июля - 70000 руб. 3 августа - 15000 руб.
Определить пеню за несвоевременную уплату НДС, если ставка рефинансирования, установленная Банком России 13%.
Задание № 6
Организация сдала налоговую декларацию в налоговый орган по НДС 26 июня при сроке подачи декларации 20 января.
Определить меру ответственности за данное налоговое правонарушение.
Задание № 7
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что организация занизила выручку от реализации ювелирных изделий на 75000 руб., в том числе НДС и не отразила в налоговой базе по НДС выручку от реализации сырья на сумму 23000 руб., в том числе НДС.
Выявить налоговые правонарушения и определить меру ответственности.
Вопросы для самоконтроля
Каково определение налога и сбора?
Каковы отличительные признаки налога от сбора?
В чем выражается фискальная функция налогов?
Каково значение регулирующей функции налогов?
Каково определение контрольной функции налогов?
Какие различают организационные принципы налогообложения?
Охарактеризуйте экономические принципы налогообложения.
Каковы юридические принципы налогообложения?
Кто является участниками отношений регулируемых законодательством о налогах и сборах?
Какие права имеют налогоплательщики?
Какие лица признаются налоговыми агентами?
Какую ответственность несут налоговые агенты в соответствии с налоговым законодательством?
Каковы общие условия установления налогов и сборов?
Какие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения?
В каких случаях и кому выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе?
Кто признается законным представителем налогоплательщика - организации?
Кто признается уполномоченным представителем налогоплательщика - физического или юридического лица?
Каковы общие условия изменения срока уплаты налога и сбора?
Какие органы уполномочены принимать решение об изменении срока уплаты налогов и сборов.
Каков порядок представления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов?
Каков порядок предоставления инвестиционного налогового кредита?
Какими способами обеспечивается исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов?
Каков порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов?
Какова мера ответственности организации при нарушении срока постановки на учет в налоговом органе?
Какое налоговое правонарушение совершила организация, если расходы не подтверждены документально?
Какой штраф может быть взыскан при грубом нарушении организации правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения?
В каких случаях налогоплательщики несут уголовную ответственность?
Похожие статьи
-
Общие понятия Сущность и принципы налогообложения Прежде всего остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и...
-
Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее воздействие на дух народа Ф. Бэкон,...
-
Ответственность за совершение налоговых правонарушений - Валютное регулирование
Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, -- это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние...
-
Направления реформирования налоговой системы - Налоги и налогообложение
Создание эффективной налоговой системы, обеспечение прозрачности, предсказуемости и стабильности представляет собой важное условие повышения...
-
Налог на доходы физических лиц в налоговой системе государства Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, с одной...
-
Порядок исчисления: 37, 38. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. Декларирование доходов...
-
Понятие налоговой системы Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для...
-
Упрощенная система налогообложения, Роль и место налога в налоговой системе РФ - Налоговые режимы
Роль и место налога в налоговой системе РФ Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую...
-
Объектами налогообложения в соответствии с п.1 ст.38 НК РФ являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость...
-
Важнейшие недостатки российской системы налогообложения Исторический опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс,...
-
Метод налогообложения - Понятие налогового права
Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Существует четыре основанных метода налогообложения:...
-
Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов,...
-
Профессиональные налоговые вычеты - Налоги и налогообложение
При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: 1) налогоплательщики,...
-
В настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц с целью максимизации его фискальных функций и достижения...
-
Налоговые вычеты. Порядок и сроки уплаты налога - Налоги и налогообложение
Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на установленные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат: Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при...
-
Налоговая система - Налогообложение Кубы
Налоговый система куба Налоговая система Кубы была учреждена в 1995г. и явилась одним из важных шагов кубинского руководства по реформированию экономики...
-
Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системе Казахстана Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует...
-
Виды и содержание налогового контроля - Налоги и налогообложение
Форма налогового контроля - способ организации контрольных действий. По смыслу ст. 82 НК РФ, формой налогового контроля является комплекс мероприятий,...
-
Понятие и сущность налогов и сборов Налоги и сборы являются центральными понятиями налогового права. Определение этих понятий содержится в ст.8...
-
Налоги, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями в РФ на современном этапе Одна из основных задач, стоящих перед любым предприятием, в том...
-
Классификация налогов и сборов РФ - Налоги и налогообложение
Классификация налогов - это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В...
-
Налоговая система Российской Федерации, Структура налогообложения РФ - Налоги в РФ
Структура налогообложения РФ С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон "Об основах...
-
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов - Налоги и налогообложение
Исполнение налоговой обязанности в соответствии со ст. 44 НК возникает, изменяется и прекращается при наличии обстоятельств, предусмотренных НК. (ст....
-
Налоговые агенты, их права и обязанности - Характеристика основных методов налогообложения
Налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ) признаются лица, на которых в соответствии с настоящим НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у...
-
Порядок исчисления и сроки уплаты - Налоги и налогообложение
Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в...
-
Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по истечении налогового периода установлены следующим образом: Вид платежа Установленный срок...
-
Сущность налогообложения предприятий Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме...
-
Личный подоходный налог - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании. Применяются следующие основные правила: - при физическом отсутствии...
-
Причины возникновения недоимок по налогам и сборам - Недоимки по налогам и сборам
Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы...
-
Принципиальным является различие в сроках подачи налоговых деклараций и уплаты налога. При этом существуют и более жесткие условия, как в Скандинавских...
-
Налоговая декларация - Налог на доходы физических лиц
В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы, следующие категории...
-
Налоговые вычеты и порядок их применения - Налоги и налогообложение
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты. В соответствии с налоговым...
-
Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно...
-
Международное двойное налогообложение -- это обложение одинаковыми налогами двух или более государств одного плательщика в отношении одного объекта за...
-
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это специальная система налогообложения, предназначенная исключительно для организаций и индивидуальных...
-
Основы налоговой системы. - Налоги
По Закону Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом...
-
Виды налогов и принципы налогообложения - Налоговая сфера
Существует два основных типа налогов: прямые налоги, которые являются прямым вычетом из доходов, получаемых фирмами и домашними хозяйствами (например,...
-
ООО фирма "Торгкомплект" в соответствии с законодательством является плательщиком налога на имущество организации. Налоговая база - это стоимостная,...
-
Налоговая стратегия и ее составляющие - Налоги в РФ
Насущная необходимость подлинной налоговой реформы в нашей стране бесспорна, но важно определить стратегию ее проведения. Главным является усиление...
-
Принципы налогообложения - Налоги и налогообложение
Принципы (от лат. principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо....
Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения - Налоги и налогообложение