Дополнительное снижение налоговой нагрузки с помощью применения методов налоговой оптимизации - Налоговая нагрузка предприятия ООО "Подосинников" и способы ее снижения

Помимо расчета возможных вариантов применения различных систем налогообложения, существуют так же специальные методы налоговой оптимизации. Для ООО "Подосинников", которое относится к разряду малых предприятий наиболее подходящие следующие методы налоговой оптимизации.

1. Метод замены отношений. Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т. д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т. д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства.

Одной из хозяйственных операций ООО "Подосинников" является приобретение основных средств.

В целях снижения налогового бремени можно заменить договор купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга. Налоговая оптимизация в данном случае достигается следующим образом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя, то есть на балансе ООО "Подосинников". В результате ООО "Подосинников" имеет право:

    - применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; - включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения, лизинговые платежи.

Таким образом, в данной сделке ООО "Подосинников" имеет право, и начислять амортизацию, и включать в расходы платежи за аренду лизингового имущества. При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

2. Метод разделения отношений. Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько.

Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

В 2016 г. администрация планирует провести реконструкцию здания ООО "Подосинников". Представляется возможным разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

Согласно ст. 257 Налогового кодекса РФ затраты ООО "Подосинников" по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В тоже время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде в котором были осуществлены.

Отметим, что термины "реконструкция" и "капитальный ремонт" часто в практике воспринимаются как синонимы, хотя имеют существенное различие. Коротко сформулировать различия ремонта и реконструкции можно следующим образом: ремонт - это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция - существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание объекту новых качеств. Квалификация выполненных работ осуществляется на основании смет, калькуляций, документально подтверждающих и обосновывающих характер выполняемых работ.

Как правило, при проведении реконструкции производственных помещений среднего и малого бизнеса (офисов, магазинов и т. д.) помещение приобретает абсолютно иные характеристики.

В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, невозможна, так как доказать налоговым органам "текущий ремонтный" характер произведенных работ будет очень сложно.

А вот разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость.

В данном случае руководству ООО "Подосинников" необходимо заключить со строительной организацией два самостоятельных договора подряда - на реконструкцию и капитальный ремонт.

Необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными. Например, на комнаты, переоборудуемые в торговый зал, заключается договор подряда на реконструкцию. На комнаты, которые будут использоваться в качестве кабинетов сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт.

Необходимо отметить, что при проведении данной операции существенное значение имеет формальная сторона вопроса, так как налоговые органы при проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиками.

Поэтому основное внимание необходимо уделить тому, что все сметные документы и договоры подряда на ремонт не должны содержать ссылок типа "модернизация, реконструкция, переоборудование и т. п.", все работы должны именоваться "ремонт", должны использоваться соответствующие "ремонтные" термины.

Если ООО "Подосинников" примет решение о приобретении имущества, то возможно разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг.

При приобретении имущества, возможно, разделить суммы платежа на платежи по двум основаниям, допустим, 80% стоимости оплачивается по договору купли-продажи, а 20% - по договору на оказание информационно-консультационных услуг по вопросам основной производственной деятельности предприятия.

В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость, НДС уплаченный исполнителю услуг принимается к вычету.

Эффект от подобной операции может быть достигнут следующий:

- в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет;

Для ООО "Подосинников" данный метод оптимизации представляет особый интерес, поскольку одним из видов деятельности данной организации является консультационные услуги.

В тоже время следует понимать, что существует опасность признания данной сделки мнимой. Однако в том случае, если продавец и исполнитель услуг будут разными юридическими лицами, или договоры купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены по времени, доказать связь этих двух операций будет затруднительно. В любом случае данная операция требует тщательной проработки и корректного оформления.

Одним из постоянных контрагентов ООО "Подосинников" является физическое лицо - индивидуальный предприниматель, с которым заключается договор подряда. Представляется целесообразным заменить его на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для исчисления взносов на ОПС является вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов ООО "Подосинников" (ремонт техники, строительные работы и т. д.) целесообразно заключать два договора - договор купли - продажи материалов и договор подряда на выполнение работ из материалов заказчика. В этом случае базой для исчисления взносов в ПФ РФ будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда (фактически только оплата труда исполнителя).

    3. Метод отсрочки налогового платежа. Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т. д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения и т. п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства. Отсрочка уплаты налога в бюджет может возникнуть в случаях взаимной задолженности (по разным договорам) - до погашения этой задолженности (в том числе и путем зачета взаимных требований). 4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения (один из способов обхода налогов) - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т. д. Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность ООО "Подосинников".

Итак, данные методы могут использоваться организацией ООО "Подосинников" по выбору в качестве дополнительных методов налоговой оптимизации. В данном параграфе определены рекомендации оптимального использования каждого метода для данной организации.

Похожие статьи




Дополнительное снижение налоговой нагрузки с помощью применения методов налоговой оптимизации - Налоговая нагрузка предприятия ООО "Подосинников" и способы ее снижения

Предыдущая | Следующая