Применение упрощенной системы налогообложения как способ налоговой оптимизации - Необходимость оптимизации системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения, "упрощенка"(далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ(НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в табл.2.1.

Таблица 2.1

Виды налогов по упрощенной системе налогообложения

Налоговые обязательства	Ставка, %	Общий режим	УСН
Налог на прибыль	24	+	-
Налог на имущество	2,2 (мах)	+	-
ЕСН	26	+	-
НДС	10; 18	+	-
Страховые взносы в ПФР	14	+	+
НДС, уплачиваемый на таможне	10; 18	+	+
Обязанности налогового агента	+	+
ЕН	6; 15	-	+
Иные установленные налоги	+	+

Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

- доход организации превышает 15 млн руб.; - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.; - доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов); - средняя численность работников превышает 100 человек.

Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст. 346.12 НК РФ.

Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 2.2

Таблица 2.2

Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов;
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: - бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; -в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН;
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов	33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ)	От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ;	Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ

Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации. Если организация все же решила применять УСН, то ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст. 346.14 НК РФ. В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором варианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный налог уплачивается, только если ЕН меньше суммы минимального налога.

При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

ЕН в первом варианте: ЕН во втором варианте:

Д х 6% - П - Б. (Д - Р) х 15%.

В приведенных выражениях обозначено: Д - доходы, Р - расходы, П - сумма начисленных страховых взносов в ПФР, Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Примеры:

Пример 1. Доход организации (Д) составил 7 000 000 руб. Расходы (Р) - 5 500 000 руб., в том числе начисленная заработная плата (ЗП) - 4 000 000 руб. Страховые взносы в ПФР (П) составили (14% от заработной платы) 560 000 руб. Сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности после вычета 1 МРОТ (Н) - 100 000 руб.

Пример 2. Д = 7 000 000 руб.; Р = 5 500 000 руб., в том числе ЗП - 1 000 000 руб.; П = 140 000 руб.; Н = 30 000 руб.

Пример 3. Д = 7 000 000 руб.; Р = 3 000 000 руб., в том числе ЗП - 1 000 000 руб.; П = 140 000 руб.; Н = 30 000 руб.

Пример 4. Д = 7 000 000 руб.; Р = 6 500 000 руб., в том числе ЗП - 4 000 000 руб.; П - 560 000 руб.; Н = 100 000 руб.

Величина ЕН, исчисленная в первом и втором вариантах по условиям примеров 1-4, представлена ниже.

В первом варианте

Во втором варианте

Пример 1.

Пример 2.

Пример 3.

Пример 4.

110 000 руб. 250 000 руб. 250 000 руб. 110 000 руб.

225 000 руб. 225 000 руб. 600 000 руб. 75 000 руб.

Если не учитывать сумму начисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:

Д х 6% = (Д - Р) х 15%, Р = Д х 0,6.

Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача

Проводится реконструкция вращающейся печи 5Ч170 м. Это позволяет увеличить производительность печи с 50 до 52 т/ч клинкера, коэффициент использования печи во времени 0,89.

Базовый годовой объем производства клинкера - 1300,0 тыс. т, добавки 15%.

Себестоимость 1 т цемента - 285,0 руб., цена 1 т цемента - 345 руб.

Условно - постоянные расходы в себестоимости 1 т цемента базовые - 90 руб., в том числе РСЭО - 47 руб. Норма расхода сырья базовая - 0,8 т, заготовительная цена - 70 руб. Затраты на топливо в себестоимости единицы продукции - 21 руб.

В результате реконструкции норма расхода сырья снизится на 6%. Заготовительная цена на сырье возрастет на 5%, затраты на мелющие тела снизятся на 2 руб. за 1 т цемента, а на топливо - на 1%.

Прейскурантная стоимость узлов для реконструкции - 2980 тыс. руб.

Затраты на монтаж составляют 12% от стоимости оборудования.

Норма амортизации печи - 5%, затраты на текущий ремонт - 4%, на эксплуатацию - 3% от ее стоимости.

Определить целесообразность реконструкции.

Решение

1. Определим базовый объем производства цемента:

2. Определим прирост объема клинкера после реконструкции: 3. Определим прирост объема цемента после реконструкции:

4. Определим объем производства цемента после реконструкции: 5. Определим капитальные вложения:

К=++++

=0+29800,12+0+0=3337,6 тыс. руб.

6. Прирост основных фондов:

=К=3337,6 тыс. руб.

7. Определим базовые затраты на сырье для производства 1 т цемента: 8. Определим расход сырья на 1 т цемента после реконструкции: 9. Определим цену на сырье после реконструкции: 10. Определим затраты на сырье для производства 1 т цемента после

Реконструкции:

11. Определим экономию по сырью:

На 1т цемента:

На весь объем:

12. Экономия по топливу после реконструкции:

На 1т цемента:

На весь объем:

13. Экономия по мелющим телам составит:

На 1т цемента:

На весь объем:

14. Определим изменения РСЭО:

На весь объем:

На 1т цемента:

15. Определим изменение затрат по условно - постоянным расходам:

На единицу продукции:

= ( - 1) =

На весь объем:

16. Определим общее изменение себестоимости единицы продукции:

17. Определим себестоимость 1т цемента после реконструкции: 18. Условно - годовая экономия в результате реконструкции:

19. Прирост прибыли от реконструкции: 20. Срок окупаемости номинальных вложений:

Реконструкция вращающейся печи целесообразна.

Таблица 1 - Расчет изменения себестоимости продукции

Наименование статей затрат	Базовая	После осуществления мероприятия	Изменение затрат
На единицу, руб.	На весь объем, руб.	На единицу, руб.	На весь объем, руб.	На единицу, руб.	На весь объем, руб.
1	Зарплата с отчислениями на социальные нужды	Н. д.	Н. д.	Н. д.	Н. д.	Н. д.	Н. д.
2	Условно-постоянные затраты	90	107058,84	90,259	139698,99	-0,8	- 1238,2056
3	РСЭО	47	71882,364	47,07	72282,876	-0,259	-400,869063
4	Затраты на топливо	21	32117,652	0,21	325,09	+0,752	1163,913264
66	Всего	158	211058,756	137,539	212306,956	-1,811	2802,987927

ТАБЛИЦА 2 - Основные технико-экономические показатели проекта

Наименование показателей	Условные обозначения	Значения показателей	Отклонение, +,-
База	Проект
1	2	3	4	5
1	Годовой выпуск продукции в натуральном выражении	1529,412	1547,757	+18,345
2	Товарная продукция, тыс. руб.	,	527647,14	533976,165	+6329,025
3	Среднесписочная численность работающих, чел. В том числе рабочих	, ,	Н. д.	Н. д.	Н. д.
4	Производительность труда 1 работающего тыс. руб/чел.	,	Н. д.	Н. д.	Н. д.
5	Производительность труда 1 рабочего тыс. руб/чел.	,	Н. д.	Н. д.	Н. д.
6	Объем дополнительных капитальных вложений, тыс. руб.	-	3337,6	+3337,6
7	Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	,	Н. д.	Н. д.	3337,6
8	Фондоотдача, руб/руб.	,	Н. д.	Н. д.	Н. д.
9	Фондовооруженность труда 1 работающего, тыс. руб/чел.	,	Н. д.	Н. д.	Н. д.
10	Себестоимость годового выпуска продукции, тыс. руб.	,	211058,756	212306,956	1248,2
11	Затраты на рубль выпуска продукции, руб.	,	0,81	0,082	-
12	Себестоимость единицы продукции, руб.	,	285	281,521	+3,479
13	Прибыль от производства продукции, тыс. руб.	,	91764,72	98250,06	+6485,34
14	Валовая прибыль предприятия, тыс. руб.	,	91764,72	98250,06	+6485,34
15	Рентабельность производства, %	,	Н. д.	Н. д.	Н. д.
16	Рентабельность единицы продукции, %	,	21%	22,5%	+1,5
17	Условно-годовая экономия, тыс. руб.	-	5384,65	+5384,65
18	Период возврата дополнительный капитальных вложений, год	-	0,62	-

Применение упрощенной системы налогообложения как способ налоговой оптимизации - Необходимость оптимизации системы налогообложения

Похожие статьи