Анализ судебной практики, Налоговые споры, связанные с применением трудового договора - Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений

Налоговые споры, связанные с применением трудового договора

В процессе применения тех или иных способов оптимизации могут возникать спорные вопросы, которые будут рассматриваться судом.

В данной главе будут рассмотрены наиболее проблемные ситуации, с которыми налогоплательщикам приходится сталкиваться при применении различных

Премии, не относящиеся к производственной деятельности предприятия независимо от того, предусмотрены они трудовыми (коллективными) договорами и положениями о премировании или нет, уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли не могут. Точка зрения чиновников по этому вопросу отражена в Письмах Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287, от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157, от 17.10.2005 N 03-03-04/1/277.

Стоит ли с ней спорить бухгалтеру? Как показывает арбитражная практика, если данные вознаграждения выплачиваются в соответствии с документами, регулирующими оплату труда в организации, они могут быть признаны начислениями стимулирующего характера согласно ст. 255 НК РФ. Примером такого решения может служить Постановление ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11. В нем судьи указали: поскольку спорные выплаты работникам (премии, начисленные к праздникам и юбилеям сотрудников) предусмотрены трудовым договором (контрактом) и локальным нормативным актом - Положением об оплате и стимулировании труда, входят в систему оплаты труда, связаны с производственной деятельностью и выполнением работником трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер, они правомерно отнесены налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании ст. 255 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33), ФАС ПО от 07.09.2004 N А65-20830/03-СА1-32 [11, C. 97].

Таким образом, если, опираясь на приведенную арбитражную практику, организация решила включить выплаты к праздничным датам в состав расходов на оплату труда, ей необходимо позаботиться о том, чтобы они были экономически обоснованны. Для этого, во-первых, нужно оговорить возможность их выплаты в трудовых (коллективных) договорах и положении о премировании. Во-вторых, в приказах должны быть использованы формулировки, подтверждающие производственный характер выплат. Например, "за добросовестный труд в связи с 50-летием" или "за высокие показатели в труде в честь праздника 8 Марта" и т. п. Если же организации удобнее выплачивать их из прибыли, подобные формулировки будут лишними, достаточно указать: "в связи с 50-летием" или "в честь праздника 8 Марта".

А что касается так называемого "социального пакета", можно ли в этом случае рассматриваемые виды выплат считать соответствующими требованиям п. 2 ст. 255 НК РФ? Представители финансового ведомства отвечают отрицательно, ссылаясь на п. 29 ст. 270 НК РФ, в котором данные расходы поименованы как не учитываемые в целях налогообложения прибыли (см. Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/2/59).

Однако суды имеют другую точку зрения. Они считают, что поощрения сотрудников за добросовестный труд в такой форме отвечают ст. 191 ТК РФ. Поэтому, при условии отражения их в документах, регулирующих систему оплаты труда, они могут рассматриваться как расходы по заработной плате. Приведем Постановление ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33). В нем налоговая инспекция предъявила налогоплательщику требование о доначислении налога на прибыль с выплат социального характера, в частности с премий к профессиональному празднику, оплаты оздоровительных путевок. По ее мнению, они не могут быть включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, так как ко всем социальным выплатам, производимым в пользу работника, следует применять нормы ст. 270 НК РФ.

Изучив материалы дела, суд пришел к выводу, что спорные суммы выплачивались за высокие показатели в работе, за долголетний добросовестный труд, носили стимулирующий характер, обеспечивали работникам предприятия социальные гарантии в соответствии с коллективным договором. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел их в составе расходов на оплату труда.

Кроме того, судьи указали, что ст. 255 НК РФ является специальной нормой, которая устанавливает порядок учета расходов, произведенных в пользу работников в рамках трудового законодательства и коллективного договора. Правила ст. 270 НК РФ регламентируют порядок учета расходов, которые произведены в пользу работников предприятием за счет чистой прибыли предприятия, и эти расходы не оговорены в коллективном договоре [10, C. 54].

Таким образом, данное решение судей является еще одним подтверждением позиции, согласно которой в расходах на оплату труда могут быть учтены поощрения и вознаграждения, выданные работникам в любой форме (премии, бонусы, путевки). Главное - они должны быть отражены в трудовых (коллективных) договорах, положении о премировании и иметь производственную направленность.

Похожие статьи




Анализ судебной практики, Налоговые споры, связанные с применением трудового договора - Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений

Предыдущая | Следующая