Анализ судебной практики, Налоговые споры, связанные с применением трудового договора - Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений
Налоговые споры, связанные с применением трудового договора
В процессе применения тех или иных способов оптимизации могут возникать спорные вопросы, которые будут рассматриваться судом.
В данной главе будут рассмотрены наиболее проблемные ситуации, с которыми налогоплательщикам приходится сталкиваться при применении различных
Премии, не относящиеся к производственной деятельности предприятия независимо от того, предусмотрены они трудовыми (коллективными) договорами и положениями о премировании или нет, уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли не могут. Точка зрения чиновников по этому вопросу отражена в Письмах Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287, от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157, от 17.10.2005 N 03-03-04/1/277.
Стоит ли с ней спорить бухгалтеру? Как показывает арбитражная практика, если данные вознаграждения выплачиваются в соответствии с документами, регулирующими оплату труда в организации, они могут быть признаны начислениями стимулирующего характера согласно ст. 255 НК РФ. Примером такого решения может служить Постановление ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11. В нем судьи указали: поскольку спорные выплаты работникам (премии, начисленные к праздникам и юбилеям сотрудников) предусмотрены трудовым договором (контрактом) и локальным нормативным актом - Положением об оплате и стимулировании труда, входят в систему оплаты труда, связаны с производственной деятельностью и выполнением работником трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер, они правомерно отнесены налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании ст. 255 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33), ФАС ПО от 07.09.2004 N А65-20830/03-СА1-32 [11, C. 97].
Таким образом, если, опираясь на приведенную арбитражную практику, организация решила включить выплаты к праздничным датам в состав расходов на оплату труда, ей необходимо позаботиться о том, чтобы они были экономически обоснованны. Для этого, во-первых, нужно оговорить возможность их выплаты в трудовых (коллективных) договорах и положении о премировании. Во-вторых, в приказах должны быть использованы формулировки, подтверждающие производственный характер выплат. Например, "за добросовестный труд в связи с 50-летием" или "за высокие показатели в труде в честь праздника 8 Марта" и т. п. Если же организации удобнее выплачивать их из прибыли, подобные формулировки будут лишними, достаточно указать: "в связи с 50-летием" или "в честь праздника 8 Марта".
А что касается так называемого "социального пакета", можно ли в этом случае рассматриваемые виды выплат считать соответствующими требованиям п. 2 ст. 255 НК РФ? Представители финансового ведомства отвечают отрицательно, ссылаясь на п. 29 ст. 270 НК РФ, в котором данные расходы поименованы как не учитываемые в целях налогообложения прибыли (см. Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/2/59).
Однако суды имеют другую точку зрения. Они считают, что поощрения сотрудников за добросовестный труд в такой форме отвечают ст. 191 ТК РФ. Поэтому, при условии отражения их в документах, регулирующих систему оплаты труда, они могут рассматриваться как расходы по заработной плате. Приведем Постановление ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33). В нем налоговая инспекция предъявила налогоплательщику требование о доначислении налога на прибыль с выплат социального характера, в частности с премий к профессиональному празднику, оплаты оздоровительных путевок. По ее мнению, они не могут быть включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, так как ко всем социальным выплатам, производимым в пользу работника, следует применять нормы ст. 270 НК РФ.
Изучив материалы дела, суд пришел к выводу, что спорные суммы выплачивались за высокие показатели в работе, за долголетний добросовестный труд, носили стимулирующий характер, обеспечивали работникам предприятия социальные гарантии в соответствии с коллективным договором. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел их в составе расходов на оплату труда.
Кроме того, судьи указали, что ст. 255 НК РФ является специальной нормой, которая устанавливает порядок учета расходов, произведенных в пользу работников в рамках трудового законодательства и коллективного договора. Правила ст. 270 НК РФ регламентируют порядок учета расходов, которые произведены в пользу работников предприятием за счет чистой прибыли предприятия, и эти расходы не оговорены в коллективном договоре [10, C. 54].
Таким образом, данное решение судей является еще одним подтверждением позиции, согласно которой в расходах на оплату труда могут быть учтены поощрения и вознаграждения, выданные работникам в любой форме (премии, бонусы, путевки). Главное - они должны быть отражены в трудовых (коллективных) договорах, положении о премировании и иметь производственную направленность.
Похожие статьи
-
Планирование ЕСН и НДФЛ возможно, прежде всего, путем оптимизации объекта налогообложения. При таком планировании следует ориентироваться на содержание...
-
Явного нарушения закона в применении гражданско-правового договора при оформлении трудовых отношений нет. Однако, как следует из Постановления Пленума...
-
Понятие налоговой оптимизации трудовых отношений Российское законодательство признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права...
-
Аутсорсинг и аутстаффинг - Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений
Многие специализированные организации, которые появились сначала на Западе, а на данный момент работают сейчас и на территории России, все работы по...
-
Предотвращение возникновения налоговых споров - Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений
Поступления в бюджет по итогам рассмотрения налоговых споров постоянно увеличиваются. Можно сделать следующие выводы. 1. Количество исков, подаваемых...
-
Работодатель (организация или предприниматель) предлагает, а чаще заставляет отдельных своих работников зарегистрироваться в качестве индивидуальных...
-
Заключение, Список используемой литературы - Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений
Планирование действий по оптимизации трудовых отношений по спорным моментам должно быть нацелено на использование всех возможностей, предоставляемых...
-
Введение - Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений
Целью коммерческой организации или предпринимателя является извлечение прибыли при осуществлении своей хозяйственной деятельности. Естественным при этом...
-
Заключение - Расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли
Подводя итог анализу теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расходов ООО "Торговый Дом Электрик" по оплате труда, подчеркнем...
-
Формирование налоговой базы по НДФЛ в отношении взносов и выплат по договорам страхования состоит в следующем: - страховые взносы, осуществляемые...
-
При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер ООО "Торговый Дом Электрик" определяет их источники. Эти источники следующие: 1. За счет...
-
Содержание, сущность и состав расходов на оплату труда В современных экономических условиях к числу основных задач любой коммерческой организации...
-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Анализ формирования фонда оплаты труда на примере ДОАО Спецгазавтотранс
Анализ включает выявление уровня обеспеченности учреждения работниками и оценку эффективности их труда, полноты использования рабочего времени и...
-
В соответствии с п. 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией должны подразделяться...
-
Особенности трудовых отношений - Особенности финансов предприятия малого бизнеса
В рыночной экономике для малого предприятия по сравнению с крупным характерна большая доля затрат живого труда на единицу продукции. Малые предприятия...
-
Виды доходов при определении налоговой базы по НДФЛ - Особенности определения налоговой базы
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических...
-
Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения в России Стоит начать с того, что упрощенная система налогообложения - это уже и...
-
Структура финансовых источников представляет собой соотношение собственного и заемного капиталов, привлеченных для финансирования долгосрочного развития...
-
Введение - Расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли
Оплата труда (заработная плата) представляет собой один из основных факторов социально - экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий...
-
Практика применения модели и рекомендации по ее внедрению - Анализ финансового состояния компании
Суть применения системы стандарт-костинга к учету затрат заключается в расчетах, основанных не на фактически произведенных услугах и ценах на них, а в...
-
Как отмечалось ранее, рост финансовой устойчивости возможен за счет реализуемой продукции и за счет снижения затрат живого и общественного труда. За счет...
-
Социальное страхование в РФ: сущность, цели, задачи, функции и принципы Прошедший век ознаменовался большими преобразованиями в социальной сфере....
-
Классификация затрат, калькуляция себестоимости - Анализ доходов и расходов организации
Эксплуатационные расходы железных дорог состоят из следующих элементов затрат: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на...
-
Рыночные отношения предоставили предприятиям и учреждениям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты...
-
Учет оплаты труда - Анализ формирования фонда оплаты труда на примере ДОАО Спецгазавтотранс
Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям...
-
Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности...
-
Налогообложение доходов корпораций - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог) получил распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности, основанных...
-
Налоговая система США Бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В настоящее время насчитывается...
-
Трудовая пенсия формируется из 3 частей: базовой, страховой и накопительной. [3, C. 2] Источник финансирования - единый социальный налог, в 2008 году он...
-
В собственности у ГКП "Экибастузкоммунсервис" имеются следующие транспортные средства, представленные в таблице 6. Таблица 6 - Транспортные средства,...
-
Налоговая амнистия. Возможности применения в РБ
Проблемы теневой экономики, ухода от налогообложения, "бегства" капитала актуальны для всех стран. Они приводят к тому, что фискальные органы не в...
-
Для определения системно значимых финансовых институтов используются различные методы, поэтому представляется важным сделать краткий обзор применяемых...
-
Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу ООО "МЛЗ" применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчет и...
-
Критерии определения субъектов малого предпринимательства в России заданы Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в...
-
Отличия в налогообложении физических лиц - Анализ налоговых систем зарубежных стран
Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе и налоговая политика. Рассмотрим...
-
ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА - Контрактная форма оплаты труда
Вопросы оплаты труда в контрактной форме работы в настоящее время решаются непосредственно на предприятии. Их регулирование, как правило, осуществляется...
-
Практика применения валютных ограничений в РФ - Валюта и валютные отношения
Зарубежный опыт применения валютных ограничений содержит для России Два главных урока . Первый урок состоит в том, что при установлении валютных...
-
Оплата труда на ОАО "Арома-плюс" - Контрактная форма оплаты труда
В соответствии со статьей 80 КЗоТ Респуб-лики Беларусь при оплате труда работников на предприятиях и организациях торговли и общественного питания могут...
-
Упрощенная система налогообложения, "упрощенка"(далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с...
-
НЕОБЛАГАЕМЫЕ ВЫПЛАТЫ - Единый социальный налог
Одним из наиболее важных новшеств является применение по отдельным видам доходов необлагаемого минимума. Во-первых, в части сумм, не превышающих 1000...
Анализ судебной практики, Налоговые споры, связанные с применением трудового договора - Налоговые споры при оптимизации трудовых отношений