Вибір виду, джерела й методу одержання аудиторських доказів - Аудит робочих документів

Для обгрунтованого вираження своєї думки про вірогідність бухгалтерської звітності аудитор повинен одержати достатні для цього аудиторські докази на основі аудиторських процедур, таких як:

    А) детальна перевірка вірності відбиття в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках; Б) аналітична процедура; В) перевірка (тест) коштів внутрішнього контролю.

Склад аудиторських процедур, що включають у програму аудита, власне кажучи, спрямованих на одержання аудиторських доказів помилок і перекручувань у бухгалтерському обліку й фінансової (бухгалтерської) звітності, визначається особливостями аудируємих операцій, передумовами підготовки (критеріями вірогідності) відповідних статей фінансової (бухгалтерської) звітності, планованими рівнями істотності й аудиторського ризику, методами аудиторської діяльності, іншими факторами.

До основних процедур аудита товарних операцій власне кажучи варто віднести нормативну перевірку правильності:

Віднесення майна до товарів;

Підстав переходу права власності на майно;

Визначення моменту переходу права власності на майно;

Оцінки товару;

Відбиття товарних операцій:

У первинних облікових документах, журналах реєстрації документів і вантажів;

На рахунках бухгалтерського обліку;

У регістрах бухгалтерського обліку;

У бухгалтерській звітності [7, с.69].

У таблиці 2.1 наведені основні процедури аудита товарних операцій власне кажучи, дані посилання на джерела аудиторських доказів (документи нормативні й господарюючого суб'єкта) і робочі документи аудитора, формовані в ході аудиторської перевірки. Ідентифікатори аудиторських процедур характеризують код роботи й порядковий номер аудиторської процедури. Розряди, зафіксовані нулями, дозволяють ідентифікувати роботи й процедури по різновидах товарів і товарних операцій.

Таблиця 2.1 - Процедури аудита товарних операцій

Плановані процедури

Документи господарюючого суб'єкта

Робочі документи аудитора

1

2

3

1. Нормативна перевірка правильності віднесення майна до товарів

Картка кількісного обліку

Довідка аудитора

2. Нормативна перевірка підстав переходу права власності на майно.

Договори, розрахункові документи, документи постачальника

Довідка аудитора

3. Нормативна перевірка визначення моменту переходу права власності на майно.

Договори, розрахункові документи, документи постачальника

Довідка аудитора

4. Нормативна перевірка оцінки товару

Журнали-ордери й відомості, відомості розрахунку торговельної націнки й розподілу товару

Довідка аудитора

5. Нормативна перевірка правильності відбиття товарних операцій у первинних облікових документах.

Первинні облікові документи

Довідка аудитора

6. Нормативна перевірка правильності відбиття товарних операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Журнал реєстрації господарських операцій

Довідка аудитора

7. Нормативна перевірка правильності відбиття товарних операцій у регістрах бухгалтерського обліку.

Регістри бухгалтерського обліку

Довідка аудитора

8. Нормативна перевірка правильності відбиття товарних операцій у бухгалтерській звітності.

Бухгалтерська (фінансова) звітність аудируємої особи

Довідка аудитора

9. Нормативна перевірка дотримання правил здійснення господарських операцій.

Журнал реєстрації господарських операцій

Довідка аудитора

10. Правова експертиза й перевірка правильності оформлення договорів.

Договори

Довідка аудитора

11. Фактичний вибірковий контроль наявності товарів у місцях їхнього зберігання.

Картка кількісного обліку, інвентаризаційний опис

Довідка аудитора

12. Нормативна перевірка правильності проведення інвентаризації й оформлення її результатів.

Графік проведення інвентаризації, акти інвентаризації й інвентаризаційні описи

Довідка аудитора

Керівник аудиторської перевірки

Аудитор

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторських доказів ставляться, зокрема, первинні документи й бухгалтерські записи, що є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення вповноважених співробітників аудируємої особи й інформація, отримана з різних джерел.

Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми й змішаними:

Внутрішні аудиторські докази містять у собі інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному виді;

Зовнішні аудиторські докази містять у собі інформацію, отриману від третьої сторони в письмовому виді;

Змішані аудиторські докази містять у собі інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному виді й підтверджену третьою стороною в письмовому виді.

Аудиторські докази можуть бути прямими й зворотними:

Прямі докази - безпосередньо підтверджують істинність (правильність) зробленого припущення;

Зворотні докази - підтверджують істинність (правильність) зробленого припущення шляхом спростування протилежного припущення.

Аудиторські докази можуть бути особистими (пояснення) і речовинними. Аудиторські докази можуть бути усними й письмовими. Доказу у формі документів і письмових показань звичайно є більше достовірними, чим усні показання.

Джерелами одержання аудиторських доказів (доказової інформації) є:

Первинні документи економічного суб'єкта й третіх осіб;

Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;

Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;

Усні висловлення співробітників економічного суб'єкта й третіх осіб;

Зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;

Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта;

Бухгалтерська звітність.

Способи одержання аудиторських доказів:

Перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування); перерахування укладається в перевірці арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і у виконанні незалежних підрахунків; якщо економічний суб'єкт веде бухгалтерський облік із застосуванням комп'ютерних коштів, аудиторська організація може здійснювати перевірку розрахунків, застосовуючи ЕОМ.

Інвентаризація; інвентаризація - прийом, що дозволяє одержати точну інформацію про наявність майна економічного суб'єкта й одержати орієнтовну інформацію про стан і вартість такого майна. Інвентаризації підлягає майно клієнта і його фінансові зобов'язання.

Для підвищення точності одержуваних даних аудиторської організації рекомендується провести перевірки у двох напрямках:

    А) звірити облікові дані з фактичною наявністю товарно-матеріальних цінностей; Б) звірити фактичні запаси товарно-матеріальних цінностей з даними облікових записів.

Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій; цей метод дозволяє аудиторській організації здійснювати контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією.

Підтвердження; для одержання інформації про реальності залишків на рахунках обліку коштів, рахунків розрахунків, рахунків дебіторської й кредиторської заборгованості аудиторська організація повинна одержати підтвердження в писемній формі від незалежної (третьої) сторони.

Усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта й незалежної (третьої) сторони

Перевірка документів;

Простежування; під простежуванням розуміється процедура, у ході якої аудитор перевіряє деякі первинні документи, перевіряє відбиття даних первинних документів у регістрах синтетичного й аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тім, що відповідні господарські операції правильно або неправильно відбиті в бухгалтерському обліку.

Аналітичні процедури; під аналітичними процедурами маються на увазі аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників економічного суб'єкта, що перевіряє, з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, а також з'ясування причин таких помилок і перекручувань.

Підготовка альтернативного балансу; для одержання доказів про реальність і повноту відбиття в обліку готової продукції (виконаних робіт, зроблених послуг) аудиторська організація може скласти баланс із витрачуваної сировини й матеріалів по нормах на одиницю продукції й фактичного виходу продукції (виконання робіт, надання послуг). Баланс сировини, матеріалів і виходу продукції дозволяє аудиторській організації виявити відхилення від нормативної витрати сировини, матеріалів і виходу продукції (виконання робіт, надання послуг) і тим самим переконатися у вірогідності вирахування фінансового результату [9, с.112].

Тому що основною діяльністю ТОВ "Варт" є торговельна діяльність, а саме оптова торгівля, то об'єктом аудита були обрані товарні операції.

Для визначення змісту аудита товарних операцій необхідно розглянути визначення товарів і склад операцій руху товарів як основні об'єкти аудиторської діяльності.

Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, які придбані або отримані від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу.

Для впакування, транспортування й зберігання товарів використається тара. Тара розрізняється по видах матеріалів, з яких вона виготовлена (деревина, картон, папір, метал, пластмаса, скло, тканини й неткані матеріали), по кратності використання (поворотна, або багатооборотна, і однократного використання), по функціональному призначенню (упакування й зовнішня тара). Однієї з різновидів багатооборотної тари є з, призначена для зберігання, транспортування й продажі з її товарів.

Господарські операції з товарами й тарою незалежно від способу організації торговельної діяльності пов'язані з їхнім надходженням, вибуттям, іншими й розрахунковими операціями, формуванням доходів, витрат і фінансових результатів.

У таблиці 2.2 представлені уніфіковані форми первинної облікової документації.

Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри обліку, звітність.

Первинні документи включають:

Наказ про облікову політику організації;

Договору-купівлі продажу;

Регістри синтетичного й аналітичного обліку включають:

Головну книгу;

Журнал-ордер №11;

Відомість відвантаження й реалізації готової продукції;

Звітність включає:

Форму №1 (бухгалтерський баланс)

Форма №2 (звіт про фінансові результати).

Аудит контроль доказ

Таблиця 2.2 - Уніфіковані форми первинної облікової документації

№

Господарська операція

Документ

Найменування

1.

Надходження товарів

1.1 Акт об приймання товарів

1.2 Акт про встановлену розбіжність по кількості і якості при приймання товарно-матеріальних цінностей

1.3 Акт об приймання товару, що надійшов без ліку постачальника

1.4 Накладна на внутрішнє переміщення товарів і тари

1.5 Супровідні документи постачальника:

Специфікація

Сертифікат

Паспорт якості й ін.

2.

Вибуття товарів

2.1 Замовлення - відбірний аркуш

2.2 Замовлення

2.3 Специфікація

2.4 Товарна накладна

2.5 Журнал обліку виконання замовлень покупців

2.6 Акт про псування, бій, лом товарно-матеріальних цінностей

2.7 Акт про списання товарів

3.

Розрахункові документи

3.1 Платіжна вимога

3.2 Рахунок

3.3 Товарно-транспортна накладна

3.4 Залізнична накладна

3.2 Рахунок-фактура

Таблиця 2.3 - Програма аудита товарних операцій

№

П/п

Перелік процедур

Джерела інформації

Застосовувані прийоми

1

2

3

4

1

Перевірка правильності оформлення договорів на придбання товарів

Договори

Перевірка документації

2

Перевірка законності операцій пов'язаних з надходженням товарів

Закони, інструкції, постанови

Підтвердження, перевірка, документації

3

Перевірка правильності оформлення облікових документів

Первинна документація, Книга покупок, регістри обліку

Перевірка документації

4

Зустрічне звірення облікових документів

Первинна документація, Книга покупок, регістри обліку, Головна книга, баланс

Звірення облікових даних

5

Перевірка повноти оприбуткування товарів, що надійшли

Платежно-расчетные документи

Аналіз платежно-расчетных документів

6

Перевірка наявності й правильність оформлення договорів на продаж товарів

Договори

Перевірка документації

7

Перевірка законності операцій пов'язаних з реалізацією товарів

Закони, інструкції, постанови

Підтвердження, перевірка документації

8

Правильність оформлення облікових документів

Книга продажів, регістри обліку, Головна книга

Перевірка документів

9

Перевірка правильності віднесення реалізації до звітного періоду, у якому відбулася передача права власності на товар

Договори, відомість обліку продажів, транспортні документи

Перевірка документації

10

Огляд списку дебіторів на кінець року, звірення й підтвердження сальдо по основних покупцях

Річний бухгалтерський звіт

Підтвердження

Програма аудита є набором інструкцій для аудитора, що виконує перевірку, а також коштами контролю й перевірки належного виконання роботи. У програму аудита також можуть бути включені предпосилки що перевіряють підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності по кожній з областей аудита й час, запланований на різні області або процедури аудита.

Похожие статьи




Вибір виду, джерела й методу одержання аудиторських доказів - Аудит робочих документів

Предыдущая | Следующая