Учет материально-производственных запасов - Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли на предприятии

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

Систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией;

Своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

Сырье;

Основные материалы;

Покупные полуфабрикаты;

Вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.); отходы (обрезки труб и др.); тара (деревянная, металлическая); топливо;

Запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

Инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.)

В бухгалтерском учете ОАО "Марийскмолпром" материально-производственные запасы отражаются по отдельным субсчетам:

1 - Сырье и материалы 2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3 - Топливо 4 - Тара и тарные материалы 5 - Запасные части 6 - Прочие материалы 7 - Материалы, переданные в переработку на сторону 8 - Строительные материалы 9 - инвентарь и хозяйственные принадлежности 11 - Животные на выращивании и откорме 14 - Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

В обязанности сотрудников организации, занимающихся складским хозяйством, входят прием материалов, обеспечение их хранения и отпуск материалов со склада. Руководитель организации устанавливает список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С ними заключаются договоры о материальной ответственности.

Предприятие "Марийскмолпром" имеет список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Руководство организации осуществляет контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохранностью материальных ценностей.

Исходя из норм ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", материалы - часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд.

B качестве единицы учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый Предприятием в разрезе наименований материально-производственных запасов.

МПЗ в ОАО принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение МПЗ являются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Они определяются исходя из условий договора и подтверждаются первичными документами, которые предоставляет поставщик или грузоотправитель (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции или накладные и др.);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ. Эти суммы подтверждаются актами приемки выполненных работ или оказанных услуг, по которым можно проанализировать характер затрат и их принадлежность к материалам;

Таможенные пошлины и другие платежи;

Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретены МПЗ. Для подтверждения таких расходов организация имеет отчеты посредников о выполненных поручениях, из которых следует их целевое назначение;

Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

Затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену;

Суммовые разницы, которые возникают при установлении цен в условных денежных единицах (иностранной валюте) и расчетах в рублях, также влияют на величину фактической себестоимости приобретаемых материалов или товаров до принятия их к бухгалтерскому учету;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, оформляются первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий договора и условий поставки. Поступление МПЗ фиксируется на складе покупателя, где выписывается приходный ордер склада.

Поступление материалов в организацию контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию. Прием поступивших материалов осуществляет непосредственно кладовщик (заведующий складом).

На складе материально ответственное лицо (заведующий складом) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).

В случае доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5) в четырех экземплярах:

А) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера; Б) поставщику - для списания ценностей; В) для начисления заработной платы водителям автотранспорта; Г) для предъявления в банк на оплату.

При получении материалов на станции железной дороги в качестве первичного документа выступает железнодорожная накладная с соответствующими отметками на станции отправления или назначения.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяют для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения организации. Комиссия назначается руководителем организации. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды, на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации. На основе их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

Если лимитно-заборные карты используются при постоянном систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды можно применять акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов. Выписывается акт-требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один - остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй - у заведующего складом с распиской получателя.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляется выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора организации или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных.

Накладные (ф. № М-11) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основе договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

Кроме того, для оформления внутреннего перемещения материалов составляют требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11). Они составляются при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных материалов, от ликвидации основных средств. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху - для списания материалов, другой складу - для их оприходования.

Материалы учитываются на счете 10. Отметим, что счет 10 "Материалы" - балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

В бухгалтерии имели место следующие записи:

Д - 101 К - 601 - отражена задолженность за приобретенные материалы;

Д - 193 К - 601 - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д - 20, 23, 25, 26 К - 10 - списаны материалы в производство, на общехозяйственные нужды.

Д - 91 К - 10 - списана стоимость проданных материалов или переданных безвозмездно.

В январе 2008 года имели место следующие операции:

1. Поступил тент ГАЗ-3302 от ОООО "Камтент-Казань"

Д - 105 К - 601 - 3093,22 руб.

Отражена сумма НДС

Д - 193 К - 601 - 556,78 руб.

2. Отпущен центральному ремонтному цеху цемент - 5 мешков

Д - 23 К - 108 - 550 руб.

3. Поступил на склад запасных частей фильтр масляный и диск сцепления

Д-105 К-601 - 66,95 руб.

Отражена сумма НДС

Д - 193 К - 601 - 12,05 руб.

Д - 105 К - 601 - 381,36 руб.

Отражена сумма НДС

Д - 193 К - 601 - 68,64 руб.

4. Отпущены в производство М 400 - 10 тонн по 10500 руб. за тонну, М 450 - 16 тонн по 12500 рублей за тонну и баллоны - 5 штук по 2500 рублей за штуку.

Д - 200 К - 103 - 105000

Д - 200 К - 103 - 200000

Д - 200 К - 103 - 12500

Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязывает предприятие проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

Не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

При смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

В случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, порядок ведения учета их движения, состояние весового и измерительного инструмента.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации директор организации или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки, недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов (Д - 10, К - 26). Недостача ценностей списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.

По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:

Д - 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" К - 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц:

Д - 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" К - 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в сумме фактической стоимости

К - 98, субсчет 4 - в сумме превышения розничной цены над фактической.

Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов (Д - 91, К - 94).

Учет материально-производственных запасов - Аудиторская оценка формирования финансовых результатов и распределение прибыли на предприятии

Похожие статьи